中级会计职称之摊余成本篇Word文档格式.docx
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247.93
272.73
27.27
④年末支付设备款及增值税并确认利息费用时：
财务费用（在建工程） 83.7
未确认融资费用 83.7
长期应付款 400
应交税费――应交增值税（进项税额） 68
银行存款 468
⑤年末支付设备款及增值税并确认利息费用时：
财务费用（在建工程） 52.07
未确认融资费用 52.07
长期应付款 300
应交税费――应交增值税（进项税额） 51
银行存款 351
⑥年末支付设备款及增值税并确认利息费用时：
财务费用（在建工程） 27.27
未确认融资费用 27.27
（二）存在弃置费用固定资产
公司应当按照弃置费用现值计入有关固定资产成本。
在固定资产使用寿命内，按照预测负债摊余成本和实际利率计算拟定利息费用，应当在发生时计入财务费用。
会计分录为：
在建工程（固定资产）
预测负债[弃置费用现值]
每期按实际利率计提预测负债利息时：
预测负债
【例题•计算分析题】大华公司为核电站发电公司，1月1日正式建造完毕并交付使用一座核电站核设施，所有成本为300000万元，预测使用寿命为40年。
依照国家法律和行政法规、国际公约等规定，公司应承担环保和生态恢复等义务。
1月1日预测40年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用40000万元，且金额较大。
在考虑货币时间价值和有关期间通货膨胀等因素下拟定折现率为3%。
已知：
（P/F，3%，40）＝0.3066。
规定：
（1）编制1月1日固定资产入账时会计分录。
（2）编制和确认利息费用会计分录。
（3）编制40年后实际发生弃置费用会计分录。
（1）固定资产入账金额=300000+40000×
0.3066=312264（万元）。
固定资产 312264
在建工程 300000
预测负债 12264
（2）
①应确认利息费用=12264×
3%=367.92（万元）。
财务费用 367.92
预测负债 367.92
②应确认利息费用=（12264+367.92）×
3%=378.96（万元）。
财务费用 378.96
预测负债 378.96
（3）
预测负债 40000
（三）持有至到期投资
【例题】1月1日，甲公司购买了一项债券，期限为5年，划分为持有至到期投资，购买价款90万元，另付交易费用5万元，该债券面值为100万元，票面年利率为4%，实际年利率为5.16%，每年年末支付利息，到期归还本金。
编制甲公司会计分录。
1月1日购入该债券时：
持有至到期投资——成本 100
银行存款 95
持有至到期投资——利息调节 5
每年分录如下：
应收利息③
持有至到期投资——利息调节②-③
投资收益②
收到利息时：
银行存款③
【例题】1月1日，甲公司购买了一项债券，期限为5年，划分为持有至到期投资，买价80万元，另付交易费用5.56万元，该债券面值为100万元，票面利率为4%，实际年利率为7%，债券到期一次归还本金和最后一期利息。
持有至到期投资——成本 1000000
银行存款 855600
持有至到期投资——利息调节 144400
持有至到期投资——应计利息4
——利息调节[②-4]
投资收益②
银行存款 120
持有至到期投资——成本 100
——应计利息20
应收利息[分期付息债券按票面利率计算利息]
持有至到期投资——应计利息[到期一次还本付息债券按票面利率计算利息]
投资收益[持有至到期投资摊余成本乘以实际利率计算拟定利息收入]
差额：
持有至到期投资——利息调节
【提示1】实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用办法。
（1）实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或合用更短期间内将来钞票流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用利率。
（2）公司在初始确认以摊余成本计量金融资产或金融负债时，就应当计算拟定实际利率，并在有关金融资产或金融负债预期存续期间或合用更短期间内保持不变。
2.公司获得持有至到期投资支付价款中包括已到付息期但尚未领取债券利息，应当单独确以为应收项目，不构成持有至到期投资初始确认金额。
入账成本=买价-支付价款中包括已到付息期但尚未领取利息+交易费用。
持有至到期投资—成本[面值]
—应计利息[到期一次还本付息债券票面利息]
应收利息[已到付息期但尚未领取利息]
银行存款等
持有至到期投资—利息调节
（溢价记借方，折价记贷方）
【提示】“持有至到期投资——利息调节”中不但反映折溢价，还涉及佣金、手续费等。
（二）持有至到期投资后续计量
（四）辞退福利
公司向职工提供辞退福利，应当在公司不能单方面撤回因解除劳动关系筹划或裁减建议所提供辞退福利时、公司确认涉及支付辞退福利重组有关成本或费用时两者孰早日，确认辞退福利产生职工薪酬负债，并计入当期损益（管理费用）。
【例题】王某是甲公司一名员工，经双方协商一致，王某在1月1日办理内部退休手续（55岁），将于12月31日正式退休（60岁）。
假设在每年年末应支付王某内退工资和福利5万元，并假定折现率为6%。
则甲公司会计解决如下：
①1月1日
由于王某内退，背面5年不为甲公司创造价值，但甲公司承诺支付25万元。
按照资产负债观，内退日应将将来5年薪酬现值确以为负债。
应付职工薪酬现值=5/（1+6%）+5/（1+6%）2+5/（1+6%）3+5/（1+6%）4+5/（1+6%）5=4.72+4.45+4.20+3.96+3.74=21.07（万元）。
管理费用 21.07
未确认融资费用 3.93
应付职工薪酬——辞退福利 25
未确认融资费用在每年年末摊销，在1月末资产负债表中，应列示应付职工薪酬21.07万元，应付职工薪酬摊余成本=应付职工薪酬账面余额25-未确认融资费用3.93=21.07（万元）。
②12月31日各年利息费用计算表
支付职工薪酬
利息费用（6%）
归还本金
应付职工薪酬
摊余成本（本金）
1月1日
-
21.07
12月31日
5（本＋息）
1.26
3.74
17.33
1.04
3.96
13.37
0.80
4.20
9.17
0.55
4.45
4.72
0.28
12月31日确认利息费用：
财务费用 1.26
未确认融资费用 1.26
末支付内退工资和福利：
应付职工薪酬——辞退福利 5
银行存款 5
③末
财务费用 1.04
未确认融资费用 1.04
（五）普通公司债券
1.公司债券发行价格
条 件
当市率不不大于面率时
当市率不大于面率时
当市率等于面率时
发行价格
折价
溢价
平价
2.会计解决
（1）发行时：
应付债券——面值[债券面值]
应付债券—利息调节[溢价贷方，折价借方]
【提示】发行债券发行费用应计入发行债券初始成本，反映在“应付债券——利息调节”明细科目中。
（2）期末计提利息时：
在建工程、财务费用、制造费用等[期初债券摊余成本×
市场利率×
当期期限]
应付债券—应计利息（到期一次还本付息）
应付利息（分期付息到期还本）
[债券票面价值×
票面利率×
应付债券——利息调节
（3）到期归还本金和利息时：
应付债券—面值
—应计利息[到期一次还本付息债券利息]
应付利息 [分期付息债券最后一次利息]
【例11-3】2×
1月1日，甲公司经批准发行5年期分期付息、一次还我司债券60000000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。
假定债券发行时市场利率为5%。
甲公司该批债券实际发行价格为：
60000000×
（P/S，5%，5）＋60000000×
6%×
（P/A，5%，5）＝60000000×
0.7835＋60000000×
4.3295＝62596200（元）
依照上述资料甲公司，采用实际利率法和摊余成本计算拟定利息费用，见下表11-1：
日 期
钞票流出（a）
实际利息费用
（b）=期末（d）×
5%
已偿还本金
（c）=（a）-（b）
摊余成本余额
（d）=期初（d）-（c）
2×
62596200
3600000
3129810
470190
62126010
3106300.50
493699.50
61632310.50
3081615.53
518384.47
61113926.03
3055696.30
544303.70
60569622.33
3030377.67*
569622.33
60000000
－
*尾数调节：
60000000+3600000-60569622.33＝3030377.67（元）
依照表11-1资料甲公司账务解决如下：
（1）2×
1月1日，发行债券时：
银行存款 62596200
贷：
应付债券——面值 60000000
——利息调节 2596200
（2）2×
12月31日，计算利息费用时：
财务费用（或在建工程） 3129810
应付债券——利息调节 470190
应付利息 3600000
（3）2×
12月31日支付利息时：
银行存款 3600000
12、2×
13、2×
确认利息费用会计分录与2×
相似，金额与利息费用一览表相应金额一致。
（4）2×
12月31日，归还债券本金及最后一期利息费用时：
财务费用（或在建工程） 3030377.67
应付债券——面值 60000000
——利息调节 569622.33
银行存款 63600000
【例11-4】甲上市公司经批准于2×
1月1日按每份面值100元发行了1000000份5年期一次还本、分期付息可转换公司债券，共计100000000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%。
债券发行1年后可转换为甲上市公司普通股股票，转股时每份债券可转10股，股票面值为每股1元。
假定2×
1月1日债券持有人将持有可转换公司债券所有转换为甲上市公司普通股股票。
甲上市公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似没有转换权债券市场利率为9%。
该可转换公司债券发生利息费用不符合资本化条件。
【解析】
甲上市公司关于该可转换公司债券账务解决如下：
1月1日，发行可转换公司债券时
一方面，拟定可转换公司债券负债成分公允价值：
100000000×
（P/S，9%，5）＋100000000×
（P/A，9%，5）＝100000000×
0.6499＋100000000×
3.8897＝88328200（元）
可转换公司债券权益成分公允价值为：
100000000—88328200＝11671800（元）
银行存款 100000000
应付债券—可转换公司债券—利息调节 11671800
应付债券—可转换公司债券—面值 100000000
其她权益工具—可转换公司债券 11671800
12月31日，确认利息费用时：
应计入财务费用利息＝88328200×
9%＝7949538（元）
当期应付未付利息费用＝100000000×
6%＝6000000（元）
财务费用 7949538
应付利息 6000000
应付债券—可转换公司债券—利息调节 1949538
1月1日，债券持有人行使转换权时：
转换股份数＝1000000×
10＝10000000（股）
其她权益工具—可转换公司债券 11671800
股本 10000000
应付债券—可转换公司债券—利息调节 9722262
资本公积——股本溢价 91949538
（六）、长期应付款
【例题】长江公司与大海公司订立了设备租赁合同，双方商定自12月31日起长江公司租赁某生产设备一台，租赁期8年，每年末支付租金50万元，该设备出租时公允价值和账面价值均为330万元。
预测租期届满时资产余值为30万元，由长江公司担保20万元，其母公司担保5万元，由担保公司担保4万元，合同商定年利率为7%，长江公司支付初始直接费用10万元。
长江公司采用实际利率法分摊租金费用。
假定增值税在支付租金时发生纳税义务。
（P/A，8，7%）＝5.9713
（P/F，8，7%）＝0.5820
最低租赁付款额现值=50×
（P/A，8，7%）+25×
（P/F，8，7%）＝313.12（万元）
租赁开始日租赁资产公允价值=330（万元），313.12>
330×
90%，因此认定为融资租赁。
固定资产 323.12
未确认融资费用 111.88
长期应付款 425
银行存款 10
①=期初④×
实际利息费用7%
②
实际支付租金
③=②-①
④=期初④-③
年末负债本金
.1.1
313.12
.12.31
21.92
50
28.08
285.04
19.95
30.05
254.99
17.85
32.15
222.84
15.60
34.40
188.44
13.19
36.81
151.63
10.61
39.39
112.24
7.86
42.14
70.10
4.90*
45.10*
25.00
.12.31——.12.31
长期应付款 50
应交税费——应交增值税（进项税额） 8.5
银行存款 58.5
财务费用①
未确认融资费用①
制造费用 37.27[（323.12-25）/8]
合计折旧 37.27
【延伸】上例中如果租赁资产租赁开始日公允价值为300万元，则会计分录为：
固定资产 310
未确认融资费用 125
同步，应重新计算未确认融资费用摊销实际利率。
（4）履约成本会计解决
履约成本在实际发生时，普通计入当期损益。
（5）或有租金会计解决
或有租金应当在实际发生时计入当期损益（销售费用等）。
（6）租赁期届满时会计解决
承租人返还租赁资产
承租人优惠续租租赁资产
承租人留购租赁资产
存在承租人担保余值
合计折旧
固定资产
行使优惠续租权
应视同该项租赁始终存在而作出相应会计解决
同步：
固定资产―自有
固定资产―融资租入
不存在承租人担保余值
未续租
（七）售后租回
【例11-5】2×
12月28日，A公司与B公司订立了一份租赁合同。
合同重要条款如下：
（1）租赁标物：
数控机床。
（2）租赁期开始日：
租赁物运抵A公司生产车间之日（即2×
1月1日）。
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