汽车贸易行业纳税评估案例文档格式.doc

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收入

维修占

总收入比例

缴纳税款

税负

整车

维修

合计

2010

120879076.47

15950700.37

136829776.84

11.66%

1422702.7

1.04%

2011

95528895

17209999.33

112738894.33

15.26%

599835.71

0.53%

表二

项目

期初库存余额

期末库存余额

本期购进金额

期末留底税额

24874965.97

27300724.86

98305539.21

配件、精品

4038826.44

4834381.04

14009541.75

28913792.41

32135105.9

112315080.96

三、案头分析，确定评估疑点

（一）销售收入构成分析

企业所处发展阶段为成熟期，维修销售收入占总收入比例应在10%以上，并且呈上升趋势。

企业2010年维修销售收入占总收入比例为11.66%，2011年维修销售收入占总收入比例为15.26%，企业发展正常。

（二）整车销售毛利率分析

评估期整车销售毛利=评估期整车销售额－（评估期期初整车库存余额＋评估期期间整车购进金额－评估期期末整车库存余额）

评估期整车销售毛利=95528895－（24874965.97＋98305539.21－27300724.86）=-350885.32

评估期整车销售毛利率=评估期整车销售毛利/评估期整车销售额

评估期整车销售毛利率=-350885.32/95528895=-0.37%

企业评估期整车销售毛利为负数，疑点较大，怀疑企业有隐瞒销售收入、返利未递减进项税额的行为。

（三）维修（含配件及精品销售）销售毛利率分析

评估期维修配件实耗成本=评估期期初配件库存余额+评估期期间配件购进金额－评估期期末配件库存余额

评估期维修配件实耗成本＝4038826.44＋14009541.75－4834381.04＝13213987.15（元）

评估期维修销售毛利＝17209999.33－13213987.15＝3996012.18（元）

评估期维修销售毛利率=评估期维修销售毛利/评估期维修销售额

评估期维修销售毛利率＝3996012.18／17209999.33＝23.22%

评估期企业维修销售毛利率是23.22%，低于行业毛利率（35%），疑点较大。

可能存在问题如下：

（1）部分维修车辆不开具发票，不计入销售收入。

（2）企业宣传促销活动所赠送的精品、机油、汽油、内饰等不计销售收入。

（3）非正规渠道购进配件的维修收入与成本账外经营。

（四）增值税税负分析

企业2010年整体税负1.04%，2011年整体税负0.53%，税负率明显下降。

并且低于行业参考税负率（0.8%）。

整车销售税负率＝（增值税总税负率－维修毛利率×

17％×

维修收入占全部收入的比例）/整车销售收入占全部收入的比例

整车销售税负率＝（0.53%－23.22%×

15.26%）/84.74%=-0.08%

企业整体税负偏低，且整车税负为负值，怀疑企业存在少开汽车销售发票金额、少申报其他业务收入、不符合抵扣规定的进项税额没有作转出等行为。

四、约谈举证

针对企业相关数据资料反映出的疑点，评估人员首先制订了约谈计划，拟定了约谈提纲，向企业下达了约谈通知书，于2012年5月对该企业财务人员及主要经营负责人进行了约谈，并要求企业对反映出的疑点问题进行核实，做出合理解释。

针对税务人员提出的收入减少，税负下降的疑点，企业解释为行业竞争激烈，汽车行业整体利润大幅下降。

另外，受石油价格上涨等因素的影响，相当一部分消费者短期内持币待购，影响了汽车的销量。

再加上该品牌车辆类型少，缺少市场竞争力。

为此，不得不推出了降价促销、车辆保养优惠等策略，致使汽车销售利润持续下滑，部分车型甚至还出现进销价倒挂现象而低于进价销售，造成销售和维修毛利率异常。

通过约谈，企业的解释并未能使疑点消除，评估人员要求企业认真进行自查，消除评估疑点，降低税收风险。

企业表示自己能严格按照会计制度和税法的要求记账、申报和纳税，如果存在问题，也是对税收政策理解的差异，同时表示一定认真开展自查，发现问题，及时纠正，积极补缴税款。

五、企业自查及评估结果

该企业在约谈后对公司2011年度的会计资料和纳税申报资料认真开展自查，查得2011年12月试乘试驾车未转收入487395.06元，少缴增值税82857.16元，2011年度精品赠送视同销售未计收入201709.47元，少缴增值税34290.61元。

该企业向主管税务机关报送了自查表。

补缴入库增值税、滞纳金合计124996.67万元。

六、评估建议

（一）税务机关要及时掌握企业的基本情况，了解企业的经营情况，及时掌握企业经营信息的变化;

（二）完善纳税评估指标体系，做到定量分析与定性分析有机结合，加快税收信息化建设，提高评估工作的手段，设置简单易行的操作流程，提高评估工作的可操作性。