成本分类概念及专门用语.docx

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成本分类概念及专门用语

第 20 章　　成本分類、概念及專門用語

題 1

試把下列成本項目分類為：

（a） 固定或變動成本；（b） 期間或產品成本。

（10 分）

（i）購貨運費

（ii）銷售人員佣金

（iii）辦公室保險費

（iv）裝配工人加班費

（v）辦公室物業差餉

（vi）廠房飯堂租金

（vii） 陳列室租金

（viii） 行政員工薪金

（ix）銷售經理薪金

（x）生產線工人工資

答案

（i）變動成本；產品成本（1 分）

（ii）變動成本；期間成本（1 分）

（iii）固定成本；期間成本（1 分）

（iv）變動成本；產品成本（1 分）

（v）固定成本；期間成本（1 分）

（vi）固定成本；產品成本（1 分）

（vii） 固定成本；期間成本（1 分）

（viii） 固定成本；期間成本（1 分）

（ix）固定成本；期間成本（1 分）

（x）變動成本；產品成本（1 分）

題 2

某製造企業招致了下列的成本：

（i）生產線工人工資

（ii）購入材料的運費

（iii）廠房租金

（iv）間接材料

（v）生產機器使用的潤滑油

（vi）生產管工薪金

（vii） 生產耗用的原材料

新高中企業、會計與財務概論：

Frank Wood 成本會計1© 培生教育出版亞洲有限公司 2011 年

題目庫

作業要求：

（a）試把上述各項成本分類為主要成本、加工成本，或主要成本及加工成本。

（7 分）

（b）試解釋下列術語：

（i）成本對象（1 分）

（ii）主要成本（1 分）

（iii）間接製造成本（1 分）

答案

（a）（i）主要成本及加工成本（1 分）

（ii）主要成本（1 分）

（iii）加工成本（1 分）

（iv）加工成本（1 分）

（v）加工成本（1 分）

（vi）加工成本（1 分）

（vii） 主要成本（1 分）

（b）（i）成本對象是任何須要獨立量度成本的東西。

（1 分）

（ii）主要成本是製造某種產品的直接成本的總額。

（1 分）

（iii）間接製造成本是製造某種產品的間接成本。

（1 分）

題 3

某生產商只製造一種產品。

下列是該廠商在兩個不同的作業水平的生產成本預算：

作業水平（件數）24,00030,000

$$

廠房和設備的折舊81,23081,230

直接材料120,000150,000

直接工資96,000120,000

銷售費用49,50058,500

保險費36,00036,000

維修和保養費66,00078,000

包裝材料12,00015,000

機器電費6,0007,500

租金和差餉75,00075,000

行政員工薪金123,000123,000

新高中企業、會計與財務概論：

Frank Wood 成本會計2© 培生教育出版亞洲有限公司 2011 年

題目庫

作業要求：

（a）請列出固定成本、變動成本和混合成本的定義。

（3 分）

（b）把上述各項成本分為下列類別：

（i）固定成本

（ii）變動成本

（iii）混合成本（5 分）

答案

（a）固定成本是指在某個作業水平範圍內維持不變的成本。

（1 分）

變動成本是指隨着作業水平的變動而轉變的成本。

在會計中，變動成本總額的變動通常與作業水

平的變動成正比。

（1 分）

混合成本是部分固定、部分可變的成本。

混合成本通常會隨作業水平而轉變，但幅度不成正比。

（1 分）

（b）（i）固定成本：

廠房和設備的折舊、保險費、租金和差餉、行政員工薪金

（ii）變動成本：

直接材料、直接工資、包裝材料、機器電費

（iii）混合成本：

銷售費用、維修和保養費

（各 0.5 分）

題 4

（a）試為下列個體建議合適的成本單位：

（i）律師事務所

（ii）巴士公司

（iii）鋼材生產商

（iv）汽水生產商

（v）酒店（5 分）

（b）試解釋「單位成本」和「成本單位」的分別。

（2 分）

答案

（a）（i）每計費小時的成本（1 分）

（ii）每名乘客的成本（1 分）

（iii）每噸生產出來的鋼材的成本（1 分）

（iv）每罐生產出來的汽水的成本（1 分）

（v）每間已出租的房間的成本（1 分）

（任何合理的答案）

（b）單位成本是生產一個單位的產品或服務所需的成本。

（1 分）

成本單位是量度成本對象的單位。

（1 分）

新高中企業、會計與財務概論：

Frank Wood 成本會計3© 培生教育出版亞洲有限公司 2011 年

題目庫

題 5

郭大衛在旺角經營咖啡館。

該咖啡館在過去六週的銷售情況及總營業成本如下所示：

售出的咖啡

週（按杯計）總營業成本

12,250$14,000

22,400$14,640

32,700$15,840

42,175$13,700

51,800$12,000

62,850$16,200

作業要求：

（a）甚麼是成本會計？

（1 分）

（b）試利用高低法分隔總營運成本中固定和可變的部分。

（4 分）

（c）根據題 （b） 所得的資料，預測咖啡館在第七週的總營業成本。

（該咖啡館預計可在第七週售出

2,500 杯咖啡。

）（2 分）

答案

（a）成本會計涉及記錄、追蹤和分析與某成本對象有關的成本。

（1 分）

（b）變動成本 = （$16,200 - $12,000） ÷ （2,850 - 1,800）

= $4,200 ÷ 1,050

= 每杯售出的咖啡$4（2 分）

固定成本 = $16,200 - （2,850 ⨯ $4）

= $4,800（2 分）

（c）第七週的總營業成本

= （2,500 ⨯ $4） + $4,800

= $14,800（2 分）

新高中企業、會計與財務概論：

Frank Wood 成本會計4© 培生教育出版亞洲有限公司 2011 年

題目庫

題 6

珍路有限公司正在制定下一年度的運輸成本預算。

該公司的會計師正嘗試設定運輸成本的方程式。

下

列資料與該公司在 2012 年度的運輸成本有關：

月份運輸成本行駛里程

$公里

1 月16,5009,360

2 月28,00016,500

3 月26,50015,392

4 月16,0009,360

5 月15,5009,120

6 月15,8009,180

7 月15,9509,252

8 月11,3006,500

9 月14,9508,700

10 月14,4008,400

11 月13,5007,800

12 月12,0506,900

作業要求：

（a）試利用高低法分隔運輸成本中固定和可變的部分。

（4 分）

（b）試以方程式表達運輸成本的成本習性。

（1 分）

（c）根據題 （b） 所得的方程式，預測企業在 2013 年 1 月的運輸成本。

 （該月份的預計行駛里程為

9,000 公里。

）（2 分）

（d）甚麼是直接成本？

試就產品的直接製造成本列舉一個例子。

（2 分）

答案

（a）變動成本 = （$28,000 - $11,300） ÷ （16,500 - 6,500）

= $16,700 ÷ 10,000

= 每公里$1.67（2 分）

固定成本 = $28,000 - （16,500 ⨯ $1.67）

= $445（2 分）

（b）運輸成本 =（行駛里程 ⨯ 每公里的變動成本）+ 固定成本

=（行駛里程 ⨯ $1.67）+ $445（1 分）

（c）2013 年 1 月的運輸成本

= （9,000 ⨯ $1.67） + $445

= $15,475（2 分）

新高中企業、會計與財務概論：

Frank Wood 成本會計5© 培生教育出版亞洲有限公司 2011 年

題目庫

項目

變動成本

固定成本

直接製造成本

間接製造成本

（i）

（ii）

（iii）

（iv）

（v）

（vi）

（vii）

（viii）

（ix）

（x）

（xi）

（xii）

（xiii）

（xiv）

（d）直接成本是指與某特定成本對象有關，而且能輕易追溯到該成本對象的成本。

（1 分）

例子：

原材料成本、直接人工、直接材料的運費、版稅（1 分）

（以上任何一個或其他合理的答案）

題 7

芬奇彩色印刷有限公司經營課本印刷業務。

下列各項成本摘錄自該公司的帳冊：

（i）廣告費

（ii）向客戶運送課本的成本

（iii）維修部員工薪金

（iv）生產機器耗用的電力

（v）廠房租金

（vi）廠房保安員薪金

（vii） 裝訂課本用的膠水

（viii） 行政員工的醫療保險費

（ix）生產機器使用的潤滑油

（x）印刷部工人的強積金供款（僱主部分）

（xi）印刷課本使用的紙張

（xii） 生產經理薪金

（xiii） 銷售人員佣金

（xiv） 課本裝訂部工人的工資

作業要求：

（a）試指出上述各項成本屬於變動成本或固定成本，以及屬於直接製造成本或間接製造成本（如適用）

。

你應以剔號（✓）表示你的答案。

                                           （12 分）

新高中企業、會計與財務概論：

Frank Wood 成本會計       6                ©  培生教育出版亞洲有限公司 2011 年

題目庫

項目

變動成本

固定成本

直接製造成本

間接製造成本

（i）

✓

（ii）

✓

（iii）

✓

✓

（iv）

✓

✓

（v）

✓

✓

（vi）

✓

✓

（vii）

✓

✓

（viii）

✓

（ix）

✓

✓

（x）

✓

✓

（xi）

✓

✓

（xii）

✓

✓

（xiii）

✓

（xiv）

✓

✓

（b）成本可以同時屬於：

（i）直接和固定成本

（ii）直接和變動成本

（iii）間接和固定成本

（iv）間接和變動成本

試就上述每項組合各舉一例。

（4 分）

答案

（a）

（各 0.5 分）

（b）（i）按固定月薪計酬的製造工人（1 分）

（ii）原材料耗用成本（1 分）

（iii）工廠管工薪金（1 分）

（iv）廠房保安員加班費（1 分）

（任何合理的答案）

新高中企業、會計與財務概論：

Frank Wood 成本會計7© 培生教育出版亞洲有限公司 2011 年

題目庫

備註：

你可在學習第 22 章後才答題 8。

題 8

雅詩有限公司在截至 2013 年 12 月 31 日止年度生產了 204,500 台筆記型電腦，並按每台$3,900 的價

格售出 205,000 台。

下列是有關上述筆記型電腦的資料：

$

銷售人員佣金100 每售出一台

廣告費10,000,000

行政費用15,000,000

直接人工500 每台

直接材料800 每台

間接製造成本：

變動200 每台

間接製造成本：

固定184,050,000

存貨，2013 年 1 月 1 日3,600,000

公司在 2012 年度生產的電腦的單位成本為$2,400。

該公司採用吸收成本法。

作業要求：

（a）計算企業的期末存貨單位，然後計算期末存貨價值。

（6.5 分）

（b）編製截至 2013 年 12 月 31 日止年度的損益表。

（5.5 分）

（c）計算下列各項成本：

（i）主要成本（1.5 分）

（ii）加工成本（2 分）

（iii）產品成本（1.5 分）

（iv）期間成本（2 分）

答案

（a）筆記型電腦的單位成本：

$

直接人工5000.5

直接材料8000.5

間接製造成本：

 變動2000.5

固定 （$184,050,000 ÷ 204,500）9001

2,4000.5

期末存貨單位：

期初存貨單位 （$3,600,000 ÷ $2,400）1,5001

生產單位204,5000.5

206,000

售出單位（205,000）0.5

期末存貨單位1,0000.5

新高中企業、會計與財務概論：

Frank Wood 成本會計8© 培生教育出版亞洲有限公司 2011 年

題目庫

期末存貨價值

= 1,000 ⨯ $2,400

= $2,400,000（1 分）

（b）

雅詩有限公司

損益表

截至 2013 年 12 月 31 日止年度

$000$000

銷貨 （205,000 ⨯ $3,900）799,5001

減　 銷貨成本：

期初存貨3,6000.5

加　製成品製造成本 （204,500 ⨯ $2,400）490,8001

可供銷售製成品成本494,400

減期末存貨（2,400）（492,000）0.5

毛利307,500

減　 費用：

行政費用15,0000.5

廣告費10,0000.5

銷售人員佣金 （205,000 ⨯ $100）20,500（45,500）1

純利262,0000.5

（c）（i）主要成本：

$000

直接材料 （204,500 ⨯ $800）163,6000.5

直接人工 （204,500 ⨯ $500）102,2500.5

265,8500.5

（ii）加工成本：

$000

直接人工102,2500.5

間接製造成本 [（204,500 ⨯ $200） + $184,050,000]224,9501

327,2000.5

（iii）產品成本：

直接材料 + 直接人工 + 間接製造成本

= $163,600,000 + $102,250,000 + $224,950,000

= $490,800,000（1.5 分）

（iv）期間成本：

$000

行政費用15,0000.5

廣告費10,0000.5

銷售人員的佣金20,5000.5

45,5000.5

新高中企業、會計與財務概論：

Frank Wood 成本會計9© 培生教育出版亞洲有限公司 2011 年

題目庫

備註：

你可在學習第 21 章後才答題 9。

題 9

關西敏在國內經營一家生產木製電腦桌的工廠。

每張木製電腦桌由一塊木板、一個鍵盤托、一個金屬

框及四個滑輪組成。

生產一張電腦桌，需要 0.5 直接人工小時。

該工廠收到一張訂購 200 張電腦桌的訂

單。

有關產品成本的資料如下：

材料$（每件計）

木板75

鍵盤托30

金屬框50

滑輪1

直接人工的成本為每小時$10；每生產一張電腦桌的間接製造成本為$12。

作業要求：

（a）試計算上述訂單的單位生產成本和總生產成本。

（4 分）

（b）假設該工廠每年的固定成本為$200,000，試分別計算 （i） 每年生產 50,000 張電腦桌；（ii） 每年生

產 80,000 張電腦桌的總生產成本及單位生產成本。

（6 分）

（c）試解釋下列術語：

（i）產品成本（2 分）

（ii）期間成本（2 分）

答案

（a）單位生產成本：

數量單位價格金額

$$

直接材料：

 木板175750.5

鍵盤托130300.5

金屬框150500.5

滑輪4140.5

159

直接人工0.5 小時每小時$1050.5

間接製造成本120.5

1760.5

總生產成本 = 200 ⨯ $176 = $35,200（0.5 分）

（b）（i） 總生產成本 = 直接材料總額 + 直接人工總額 + 固定成本

= （50,000 ⨯ $159） + （50,000 ⨯ $5） + $200,000

= $8,400,000（1.5 分）

單位生產成本 = 每單位的直接材料 + 每單位的直接人工 + 每單位的固定成本

= $159 + $5 + （$200,000 ÷ 50,000）

= $168（1.5 分）

新高中企業、會計與財務概論：

Frank Wood 成本會計10© 培生教育出版亞洲有限公司 2011 年

題目庫

（ii） 總生產成本 = （80,000 ⨯ $159） + （80,000 ⨯ $5） + $200,000

= $13,320,000（1.5 分）

單位生產成本 = $159 + $5 + （$200,000 ÷ 80,000）

= $166.5（1.5 分）

（c）（i）產品成本是在生產某種產品的過程中所招致的成本，當中包括直接材料、直接人工和間接

製造成本。

當產品售出後，產品成本便會在損益帳戶內註銷。

如果產品在會計期末尚未售

出，產品成本便會視作存貨，轉到下期。

（2 分）

（ii）期間成本是從事製造業的企業所必須招致，但與製造過程無關的成本，當中包括行政費用、

銷售及分銷費用、研究及開發費用和融資成本。

由於期間成本不會為企業帶來長期利益，

因此這些成本必須於招致的期間在損益帳戶內註銷。

（2 分）

備註：

你可在學習第 24 章後才答題 10。

題 10

某公司生產及銷售四個不同型號的 USB 記憶體，各型號的差異在於數據傳輸的速度有所不同。

下列是

該公司在下一財政年度的成本和銷售預算：

型號甲型號乙型號丙型號丁

銷售和生產單位20,00040,00060,00030,000

$$$$

每單位：

售價80150200350

直接材料40100160200

直接人工5566

變動間接製造成本10163030

固定間接製造成本10121515

作業要求：

（a）試計算每個產品型號的單位生產成本、總生產成本和純利。

（11 分）

（b）該公司應在下一財政年度停止生產錄得虧損的產品型號嗎？

試加以解釋。

（3 分）

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Frank Wood 成本會計11© 培生教育出版亞洲有限公司 2011 年

題目庫

答案

（a） 和 （b）

型號甲型號乙型號丙型號丁總計

$$$$$

銷貨（算式 1）1,600,0006,000,00012,000,00010,500,00030,100,0002

生產成本：

直接材料401001602001

直接人工55661

變動間接製造成本101630301

固定間接製造成本101215151

單位生產成本651332112511

總生產成本（算式 2）1,300,0005,320,00012,660,0007,530,00026,810,0002

純利／（淨損失）300,000680,000（660,000）2,970,0003,290,0002

算式：

（算式 1）型號甲的銷貨 = 20,000 ⨯ $80 = $1,600,000（0.5 分）

型號乙的銷貨 = 40,000 ⨯ $150 = $6,000,000（0.5 分）

型號丙的銷貨 = 60,000 ⨯ $200 = $12,000,000（0.5 分）

型號丁的銷貨 = 30,000 ⨯ $350 = $10,500,000（0.5 分）

（算式 2）型號甲的總生產成本 = 20,000 ⨯ $65 = $1,300,000（0.5 分）

型號乙的總生產成本 = 40,000 ⨯ $133 = $5,320,000（0.5 分）

型號丙的總生產成本 = 60,000 ⨯ $211 = $12,660,000（0.5 分）

型號丁的總生產成本 = 30,000 ⨯ $251 = $7,530,000（0.5 分）

（b）從題 （a） 的答案得知，型號丙記憶體在下一財政年度將會錄得$660,000 的損失。

然而，企業不應

停止生產這個型號的記憶體。

由於型號丙記憶體現時所承擔的固定成本屬不可避免成本，一旦企

業停止生產，該型號記憶體的固定成本$900,000 （60,000 ⨯ $15） 便須分配到餘下的產品型號。

結

果是，公司的純利會減少$240,000 （$900,000 - $660,000） 至 $3,050,000 （$3,290,000

- $240,000）。

（3 分）

新高中企業、會計與財務概論：

Frank Wood 成本會計12© 培生教育出版亞洲有限公司 2011 年

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