企业会计准则通用分类标准指南.pdf

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1企业会计准则通用分类标准指南财政部于2009年4月发布了关于全面推进我国会计信息化工作的指导意见（财会20096号），提出了包括建立XBRL标准等会计信息化标准体系在内的全面推进我国会计信息化的工作目标。

2010年，财政部会同相关政府部门和监管机构、科研院所、会计中介机构、软件开发商和企业等，开发制定了基于企业会计准则的通用分类标准（以下简称通用分类标准）。

通用分类标准遵循了国家标准化管理委员会发布的可扩展商业报告语言（XBRL）技术规范第1部分：

基础（GB/T25500.1-2010）、可扩展商业报告语言（XBRL）技术规范第2部分：

维度（GB/T25500.2-2010）、可扩展商业报告语言（XBRL）技术规范第3部分：

公式（GB/T25500.3-2010）、可扩展商业报告语言（XBRL）技术规范第4部分：

版本（GB/T25500.4-2010）系列国家标准，体现了企业会计准则、应用指南和企业会计准则解释（以下统称企业会计准则）的要求，未来将随企业会计准则的补充修订进行修改和维护。

本指南作为通用分类标准的说明性文件，旨在帮助相关政府部门、监管机构、会计中介机构、软件开发商和企业中具备一定XBRL知识的使用者了解通用分类标准的架构及内容，遵循通用分类标准扩展原则，开发扩展分类标准，编制和报送符合企业会计准则和通用分类标准的XBRL格式财务报告（实例文档）。

附件附件附件附件11112一、通用分类标准的架构通用分类标准的架构包括逻辑设计和物理结构两个层面。

逻辑设计是将企业会计准则关于财务报告的各项规定映射到XBRL语言上的方法；物理结构是指分类标准各文件和文件夹的具体层级设计和组织方式。

通用分类标准的架构与国际财务报告准则分类标准2010版的架构趋同，即物理结构保持基本一致，逻辑设计采用了基本相同的方法。

通用分类标准装载了国际财务报告准则分类标准核心模式文件，对于在国际财务报告准则分类标准中已定义、与我国企业会计准则含义一致的会计概念，通用分类标准采用直接引用的方式。

对于使用者而言，应当首先熟悉通用分类标准的物理结构；在进行扩展时，应掌握通用分类标准的逻辑设计并与之保持一致。

在内容上，通用分类标准包括财务报表和附注等财务报告组成要素，涵盖了企业会计准则关于财务报表列示和披露的各项要求。

在构成上，通用分类标准包含一个核心模式文件和6种链接库。

其中，核心模式文件中包含通用分类标准所使用的全部元素，链接库包括列报链接库、计算链接库、定义链接库、标签链接库（包括中文和英文标签）、参考链接库和公式链接库。

（一）通用分类标准的逻辑设计

（一）通用分类标准的逻辑设计

（一）通用分类标准的逻辑设计

（一）通用分类标准的逻辑设计1111元素元素元素元素通用分类标准中的元素是依据可扩展商业报告语言（XBRL）技术规范第1部分：

基础（GB/T25500.1-2010）、可扩展商业报告3语言（XBRL）技术规范第2部分：

维度（GB/T25500.2-2010）、可扩展商业报告语言（XBRL）技术规范第3部分：

公式（GB/T25500.3-2010）、可扩展商业报告语言（XBRL）技术规范第4部分：

版本（GB/T25500.4-2010）系列国家标准，从企业会计准则中提取的适用于XBRL报告的财务报告概念。

本版通用分类标准中的元素总数为2845个。

通用分类标准使用了GB/T25500-2010可扩展商业报告语言（XBRL）技术规范系列国家标准所定义的3类元素（替换组）：

数据项（Item）、超立方体项（HypercubeItem）和维度项（DimensionItem）。

表1列示了通用分类标准中3类元素的使用情况。

元素种类（替换组）元素种类（替换组）元素种类（替换组）元素种类（替换组）数量数量数量数量数据项（Item）2633超立方体项（hypercubeItemType）108维度项（dimensionItemType）104合计2845表表表表1111通用分类标准使用的通用分类标准使用的通用分类标准使用的通用分类标准使用的元素种类元素种类元素种类元素种类

（1）元素属性通用分类标准中的每项元素都包含一系列属性。

图1以“应收账款”为例，列举了部分元素属性：

4图图图图1111通用分类标准元素通用分类标准元素通用分类标准元素通用分类标准元素“应收账款应收账款应收账款应收账款”及其属性及其属性及其属性及其属性通用分类标准元素的部分重要属性如下：

元素名称（elementname）元素名称的确定应遵循“驼峰规则”（CamelCase），以英文命名。

例如，“应收账款”的英文标准标签是“Accountreceivables”,元素名称应该是“AccountReceivables”。

元素ID（elementID）元素ID是通用分类标准中所使用的每一项元素的唯一编号。

元素ID的结构是：

分类标准的命名空间前缀_扩展元素名称。

时期类型（periodtype）如果元素用于表达存量概念，时期类型应设为“instant”（时点）；如用于表达流量概念，时期类型应设为“duration”（期间）。

当元素的时期类型不明确时，应统一设为“duration”（期间）。

所有抽象（abstract）元素，轴（axis）元素，表（table）元素和域成员（member）元素的时期类型都是“duration”（期间）。

数据类型根据具体用途，通用分类标准中的元素被定义为不同的数据类型。

表2展示了通用分类标准元素的数据类型。

对于大多数企业来说，5扩展时最常使用的数据类型是货币类型（monetaryItemType）和字符串类型（stringItemType）。

数据类型数据类型数据类型数据类型数量数量数量数量数据数据数据数据类型举例类型举例类型举例类型举例monetaryItemType1381资产stringItemType905存货减值准备的计提说明domainItemType292应付票据escapedItemType188固定资产信息披露percentItemType41坏账准备占应收账款账面余额的比例decimalItemType15天然起源的生物资产数量dateItemType10应付债券到期日pureItemType12年利率sharesItemType1发行权益性证券作为支付对价的股份数量合计2845表表表表2222通用分类标准使用的通用分类标准使用的通用分类标准使用的通用分类标准使用的元素元素元素元素数据类型统计数据类型统计数据类型统计数据类型统计及举例及举例及举例及举例

（2）通用分类标准中使用的重要虚元素在用于编制企业财务报告实例文档时，通用分类标准中大部分元素可被赋予事实值，因此称之为“实元素”；另一部分元素没有事实值，其作用是用来组织实元素间的关系，因此称之为“虚元素”。

下面列举了通用分类标准中部分重要虚元素的用法。

抽象（abstract）元素抽象元素用于组织列报链接库中元素的展示层级。

所有的抽象元素的“abstract”属性都应设为“true”。

域成员（member）元素域成员元素的abstract类型应设为“true”，时期类型为“duration”，元素的数据项类型为“domainItemType”（域项目型）。

轴（axis）元素和表（table）元素axis元素和table元素的“substitutionGroup”（替换组）属性与其6他元素不同，分别是“dimensionItemType”（维度项型）和“hypercubeItemtype”（超立方体项型）。

为满足不同企业的财务报告需求，通用分类标准定义了多种table元素，并在其下设置了与之相配的axis元素。

报告企业应为每项或每组axis元素设置一个table元素，并将每项table元素置于单独的扩展链接角色（ELR）下。

一组table元素和axis元素也可应用在多个扩展链接角色的行项目（lineitems）中。

Table元素的“substitutionGroup”属性是“hypercubeItemType”（超立方体项型），Axis元素的“substitutionGroup”属性是“dimensionItemType”（维度项型）。

它们的元素数据项类型都是“stringItemType”（字符串型），时期类型都是“duration”（期间型）。

（3）元素标签及后缀在通用分类标准中，同一个元素可以有多个标签，其中至少要有中英文标准标签各一个。

英文标签遵循“驼峰原则”，一些特定元素的标准标签还必须增加标准后缀，具体如下：

abstract：

所有abstract元素的标准标签后缀；textblock：

所有字符串型文本块元素的标准标签后缀；axis：

“substitutionGroup”属性是“dimensionItemType”的元素的标准标签后缀；table：

“substitutionGroup”属性是“hypercubeItemType”的元素的标准标签后缀。

3333扩展链接角色（扩展链接角色（扩展链接角色（扩展链接角色（ELRELRELRELR）7（1111）扩展链接角色的定义）扩展链接角色的定义）扩展链接角色的定义）扩展链接角色的定义通用分类标准在逻辑设计上将财务信息关系分成组，每组关系被视为一个整体进行处理。

扩展链接角色（ELR）是一组可被视为一个整体进行处理的财务信息关系的标识符。

通用分类标准将财务信息关系按照披露表格分成若干扩展链接角色，每个扩展链接角色对应一个或几个同类别的财务报报表或附注表格，每项企业会计准则的披露要求对应一个或几个扩展链接角色。

例如，资产负债表可被作为一个扩展链接角色，当期存货增减变动也可被作为一个扩展链接角色。

（2222）扩展扩展扩展扩展链接链接链接链接角色角色角色角色的编码的编码的编码的编码在设计扩展链接角色时，通用分类标准按照企业会计准则所规范的内容，给每个扩展链接角色定义了一个6位编码，以便计算机识别。

财务报表的一般信息、资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表所对应的扩展链接角色的编码第一位分别是1、2、3、4、5，企业年金基金第一位为7，附注第一位为8；第二、三位为相关准则编号，如有多个准则相关，企业会计准则第30号财务报表列报优先；第四、五位跳码编号；合并财务报表第六位为0，个别财务报表第六位为5。

在通用分类标准中，每个通用维度都对应一个扩展链接角色。

其编码规则与其他扩展链接角色不同。

通用维度扩展链接角色编码第一位为9；第二、三位为跳码编号；第四、五、六位为0。

扩展链接角色（ELR）的统一资源标识符（URI）的定义遵循以下模式：

8http:

/表示通用分类标准日期，“XXXXXX”表示扩展链接角色的6位编码。

例如：

“财务报表附注固定资产”的扩展链接角色的统一资源标识符为：

http:

/444维度维度维度维度维度是用来建模多维表格的一种XBRL技术。

通用分类标准使用的维度为明确维度（Explicitdimension），不使用元组（Tuple）和类型化维度（Typeddimension）。

通用分类标准维度包括通用维度和非通用维度，其中通用维度可以由报表编制者根据实际需要应用到任何基本项目中,如“维度追溯应用和追溯重述”。

非通用维度用于描述特定报表项目，如“维度存货类别”。

通用分类标准中的维度还可分为封闭式和开放式两类。

封闭式维度包含既定的内容（如定义的域成员元素），报表编制者不能改动，例如“ELR901000维度_追溯应用和追溯重述”。

开放式维度可由报表编制者扩展，例如“ELR801110附注_存货（一般工商业）”中的存货类别维度。

在通用分类标准中，绝大部分非通用维度都是开放维度。

（二二二二）通用分类标准的物理结构）通用分类标准的物理结构）通用分类标准的物理结构）通用分类标准的物理结构通用分类标准以逐项准则法为基础，将通用分类标准的模式文件9和链接库组织在一起，其物理结构如下：

1111逐项准则法逐项准则法逐项准则法逐项准则法通用分类标准在33个具体准则文件夹中分别规范了相应的财务信息关系。

在现行38项具体准则中，除企业会计准则第32号中期财务报告暂未涉及外，其他37项具体准则均已包含在内。

其中，企业会计准则第22号金融工具确认和计量、企业会计准则第23号金融资产转移、企业会计准则第24号套期保值的列报内容并入企业会计准则第37号金融工具列报对应的文件夹；企业会计准则第25号原保险合同和企业会计准则第26号再保险合同的列报内容合并成一个文件夹。

图2显示了通用分类标准中各准则文件夹及相关内容。

10图图图图2222通用分类标准各准则文件夹及其内容通用分类标准各准则文件夹及其内容通用分类标准各准则文件夹及其内容通用分类标准各准则文件夹及其内容2222通用分类标准的通用分类标准的通用分类标准的通用分类标准的文件夹和文件结构文件夹和文件结构文件夹和文件结构文件夹和文件结构通用分类标准的文件夹和文件结构如图3所示（双线框表示文件夹，单线框表示文件），所有文件被置于一个根文件夹内。

根文件夹以距该版本通用分类标准发布日最近的月末日期（以下简称分类标准日期）通用分类标准的核心模式文件和角色模式文件的名称中也都包含了分类标准日期。

11ifrs_yyyymmddcas_“number”_yyyy-mm-ddextensiondimensions_cas图例文件夹cas_yyyymmddlabelscasIfrs-cor_yyyy-mm-dd.xsdcas_core_yyyy-mm-dd.xsdlab_cas-cn_yyyy-mm-dd.xmllab_cas-en_yyyy-mm-dd.xmlrol_cas_dim_yyyy-mm-dd.xsdpre|dim_cas_yyyy-mm-dd_role-“uniquerolenumber”.xml文件gla_cas_“number”_yyyy-mm-dd-en|cn.xsdrol_cas_“number”_yyyy-mm-dd.xsdpre|cal|def_cas_“number”_yyyy-mm-dd_role-“uniquerolenumber”.xmlcas_entry_point_yyyy-mm-dd.xsdformulafor_cas_yyyy-mm-dd.xsdfor_cas_yyyy-mm-dd-formula.xmlref_cas_yyyy-mm-dd.xmlgla_cas_dim_yyyy-mm-dd-en|cn.xsd根目录图图图图3333通用分类标准通用分类标准通用分类标准通用分类标准的文件夹和文件结构的文件夹和文件结构的文件夹和文件结构的文件夹和文件结构通用分类标准文件夹和文件结构及其内容的说明如下：

（1）根目录是通用分类标准文件的根文件夹，以分类标准日期命名。

本版通用分类标准日期为2010年9月30日。

（2）ifrs_yyyymmdd是存放通用分类标准直接引用的国际财务报告准则分类标准文件的文件夹。

（3）ifrs-cor_yyyy-mm-dd.xsd是国际财务报告准则分类标准文件中定义国际财务报告准则元素的核心模式文件，通用分类标准引用的国际财务报告准则分类标准元素存放在该文件中。

（4）cas_yyyymmdd是存放基于我国企业会计准则的通用分类标准文件的文件夹。

（5）cas_core_yyyy-mm-dd.xsd是通用分类标准定义的我国企业会计准则元素的核心模式文件，2845个元素都存放在该文件中。

12（6）cas_entry_point_yyyy-mm-dd.xsd是通用分类标准定义的标准入口模式文件，是计算机访问整个通用分类标准的起点。

（7）cas是存放企业会计准则披露要求和通用维度的文件夹，其下的每个子文件夹cas_“number”_yyyy-mm-dd均包含一个模式文件rol_cas_“number”_yyyy-mm-dd.xsd，用于扩展链接角色的列报、计算和定义链接库：

cas_“number”_yyyy-mm-dd是存放每项具体会计准则列报、计算、定义和参考链接库文件的文件夹，其中的“number”代表具体准则编号；pre|cal|def_cas_“number”_yyyy-mm-dd_role-“uniquerolenumber”.xml是每项具体会计准则列报、计算和定义链接库的文件。

其中的“uniquerolenumber”代表具体扩展链接角色的编号；rol_cas_“number”_yyyy-mm-dd.xsd是存放每项具体会计准则扩展链接角色的模式文件；gla_cas_“number”_yyyy-mm-dd-en|cn.xsd是存放每项具体会计准则扩展链接角色中英文名称的模式文件；ref_cas_“number”_yyyy-mm-dd.xml是存放每项具体会计准则参考链接库的文件。

（8）dimensions_cas是存放与通用维度相关的定义链接库和列报链接库的文件夹：

dim_cas_yyyy-mm-dd_role-“uniquerolenumber”.xml是描述通用维度的定义链接库文件；13pre_ifrs_yyyy-mm-dd_role-“uniquerolenumber”.xml是与通用维度相关的列报链接库文件；rol_cas_dim_yyyy-mm-dd.xsd是通用维度模式文件；gla_cas_dim_yyyy-mm-dd-en|cn.xsd是存放与通用维度相关的扩展链接角色中英文名称的模式文件。

（9）label是标签链接库文件夹：

lab_cas-cn_yyyy-mm-dd.xml是中文标签链接库文件；lab_cas-en_yyyy-mm-dd.xml是英文标签链接库文件。

（10）formula是公式链接库文件夹：

for_cas_yyyy-mm-dd.xsd是公式链接库的模式文件；for_cas_yyyy-mm-dd-formula.xml是公式链接库文件。

（11）扩展（extension）文件夹用于存放监管机构或报告企业的扩展分类标准（图3中以虚线表示的文件夹）。

3333绝对路径和相对路径绝对路径和相对路径绝对路径和相对路径绝对路径和相对路径为便于使用者定位通用分类标准中的模式文件和链接库等文件，通用分类标准规定了绝对路径和相对路径两种定位方式。

通用分类标准对国际财务报告准则分类标准核心模式文件以及XBRL标准数据类型的引用，采用绝对路径引用的方式；通用分类标准内部各部分之间的引用，采用相对路径的方法，较为便捷，无须过多考虑文件的存储位置。

绝对路径的形式如下：

“统一资源标识符（URI）+被引用的文件路径”。

例如，要定位国际财务报告准则分类标准核心模式文件14ifrs-cor_2010-04-30.xsd，其路径为：

http:

/xbrl.iasb.org/taxonomy/2010-04-30/ifrs-cor_2010-04-30.xsd相对路径以通用分类标准核心模式文件所在目录为当前目录。

例如，要定位通用分类标准通用维度模式文件rol_cas_dim_2010-09-30.xsd，其路径为：

cas/dimensions_cas/rol_cas_dim_2010-09-30.xsd4444命名空间命名空间命名空间命名空间为便于使用者辨认特定版本通用分类标准所定义的元素、类型和关系，通用分类标准中包含了命名空间。

命名空间使用含分类标准日期的统一资源标识符，包含指向财政部网站二级域名http:

/的路径。

作为国际财务报告准则分类标准的扩展，通用分类标准也同时使用了国际财务报告准则分类标准的命名空间，包含指向国际财务报告准则基金会网站二级域名http:

/xbrl.iasb.org的路径。

通用分类标准使用的命名空间说明见表3。

命名空间前缀命名空间前缀命名空间前缀命名空间前缀命名空间命名空间命名空间命名空间统一资源标识符统一资源标识符统一资源标识符统一资源标识符使用说明使用说明使用说明使用说明cashttp:

/yyyy-mm-dd表示通用分类标准日期）ifrshttp:

/xbrl.iasb.org/taxonomy/yyyy-mm-dd/ifrs国际财务报告分类标准的命名空间（其中yyyy-mm-dd表示国际财务报告准则分类标准日期）表表表表3333命名空间前缀和统一资源标识符命名空间前缀和统一资源标识符命名空间前缀和统一资源标识符命名空间前缀和统一资源标识符5555核心核心核心核心模式文件模式文件模式文件模式文件模式文件是定义分类标准中元素和扩展链接角色等基础数据的15文件。

通用分类标准中涉及的根据企业会计准则确定的所有元素都在同一个模式文件cas_core_yyyy-mm-dd.xsd中定义，该文件称为核心模式文件。

此外，由于通用分类标准与国际财务报告准则分类标准架构趋同，本版通用分类标准装载了国际财务报告准则分类标准2010版的核心模式文件ifrs-cor_2010-04-30.xsd。

6666链接库链接库链接库链接库链接库是用来定义元素间关系的文件。

通用分类标准使用了6种链接库：

列报链接库（Presentationlinkbase）、定义链接库（Definitionlinkbase）、计算链接库（Calculationlinkbase）、标签链接库（Labellinkbase）、参考链接库（Referencelinkbase）和公式链接库（Formulalinkbase）。

列报、计算和定义链接库根据每项具体会计准则进行建模，与参考链接库一并存放在对应的每个具体会计准则文件中。

（1）列报链接库列报链接库用来定义元素与元素在列报结构上的层次关系和顺序关系。

为了确保列报层级的一致性和元素间关系的连续性，通用分类标准遵循了与国际财务报告准则分类标准相同的规则，即在列报链接库中，确保每一个扩展链接角色（ELR）中有一个抽象概念或具有后缀“explanatory”的非抽象概念作为父元素。

（2）定义链接库定义链接库用来表示元素间的定义层关系，如一般与特殊、原名与别名的关系等。

通用分类标准中的维度关系也在定义链接库中表达。

通用分类标准中使用两种定义链接库类型。

第一种用来描述非通16用维度，文件名包含前缀“def_”，位于每项会计准则文件夹下。

第二种用来描述通用维度，文件名包含前缀“dim_”，位于维度文件夹下。

（3）计算链接库计算链接库描述了元素间的数值计算关系。

但计算链接库只能用来处理同一上下文（context）下元素的加减，如2010年度营业总收入与营业总成本的加减；不能处理不同上下文之间的加减，如2009年度营业总收入与2010年度营业总收入的加减。

计算链接库中不应存在abstract元素，也不需要在计算链接库中设置优先标签（preferredlabels）。

（4）标签链接库标签链接库用来表示元素及其显示名称间的对应关系，以将元素与人们更容易阅读和理解的名称联系起来。

通用分类标准同时使用中文、英文定义元素标签。

在确定标签时，应遵循可读、简明、一致的命名规则（参见附录二）。

此外，通用分类标准以通用标签链接库定义扩展链接角色的中文名称。

同一个元素可能有多个不同标签，每个标签有唯一的标签角色。

标签角色决定了在不同环境下对某一元素选用正确的标签。

通用分类标准参考国际