新会计制度对小企业资产负债表的影响——以海南神农大丰股份有限公司资产负债表为例.docx

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第一章绪论

1.1选题的背景

随着我国社会经济的发展，财务报表的重要性也日渐凸显，它对外提供企业的经营活动信息，如广大的投资者和市场竞争者等，对内为财务工作者和企业决策者提供相关信息，了解企业财务状况，预测企业的发展前景。

我国2012年GDP（GrossDomesticProduct,国内生产总值）是519,470.10亿元，使国内生产总值增长了7.65个百分点；2011年国内生产总值是473,104.051亿元，使国内生产总值-增长了9.30个百分点。

而2012年CPI

（ConsumerPriceIndex,居民消费价格指数）为579.7；2011年（居民消费价格指数）为565.0。

2012年国内生产总值比2011年的少1.65个百分点。

2012年居民消费价格指数比2011年的增长14.0.表明这两年国内生产总值减少，说明我国国家经济有所紧缩，这就要求我国的会计制度不断发展和完善，才能不断使我国经济更加发展。

居民消费价格指数可以反映居民家庭购买商品和服务的价格水平的变动情况，居民消费价格指数也不断上升，表明我国消费水平正逐步提高，人们对购买的需求加大，这也促进了社会经济发展。

随着经济管理水平和社会生产力的发展，，使现代会计分为管理会计和财务会计两个分支，管理会计对企业提供相关会计信息，为管理层的决策提供信息做出贡献，同时电子计算机的广泛应用使会计信息的处理、反馈等摆脱了手工做账,提高了工作效率。

这也对会计制度方面做出了要求，为了适应经济的快速发展，国家颁布了新会计制度，为社会经济发展保驾护航。

1.2选题的意义

国家颁布的2011年《小企业会计准则》，与以前相比在小企业会计方面变化了很多。

分析新会计制度对小企业的资产负债表的影响，可以了解国家政策方面对小企业的影响和相关经济环境对其的影响。

我国经济政策的变化，会引起资产负债表相关信息的变动，这些变动又会对企业编制报表和提供的信息产生变化，使企业决策者在对企业进行相关决策和发展经营带来变化，投资者的投资也带来变动。

与此同时，小企业的规模小，经营规模简单，抗风险的能力弱，经济环境的变化对其影响大，小企业作为我国社会经济制度的一环，小企业的快速发展有利于解决我国的就业问题，缓解就业压力。

近几年，国家大力支持小企业发展，并提供政策和制度保障，以鼓励和扶持小企业蓬勃发展。

研究新会计制度对小企业资产负债表的影响，有利于了解小企业在会计制度和会计机构的变化，就这些变化分析对企业产生的利弊，有利的就继续执行，有缺陷的方面就加以改变，使小企业经济制度合理，从而影响企业的获利状况，在市场环境中更有竞争力。

1.3研究方法

在学校，利用学校丰富的图书资源和便捷快速的网络获取资料。

在平时空余时间，对一些有经验的工作者询问相关问题，对一些小企业进行实地考察。

选取具体的小企业资产负债表进行研究分析，结合有关理论知识，根据2011我国财务部出台的小企业会计准则为主争对小企业资产负债表的特点进行研究。

第2章理论概述

2.1会计制度概述

2.1.1会计制度含义、产生背景及意义

会计制度是将相关商业交易和财务往来在账簿中进行相关分类、记录和归总并进行分析、核对和上报的制度，是进行会计工作时所遵循的规则、方法和程序。

国家统一会计制度是指由由国务院所属财政部根据《会计法》制定的有关于会计核算、监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，其它省、直辖市、自治区和国务院相关业务主管部门，在与《会计法》和国家统一会计制度不抵触的前提下，可以制定有利于本地区、本部门发展的会计制度或补充规定。

为了规范企业的会计行为，提高会计信息质量，完善我国的会计制度体系，财政部在2006《企业会计准则》出台之后，又先后颁布和修订了一系列企业会计准则和一些临时性的法规。

这些法律法规可以使会计制度架构体例清晰、结构完整，互为补充，从而确保了会计核算体系的完整和统一。

会计制度的意义是有利于国家管理会计工作的规范性，是经济活动正常运转的重要条件之一，是企业内部管理系统的一部分，是现代企业制度的重要组成部分。

2.1.2我国会计制度的发展历程

新会计制度，我国的会计制度体系逐步建立，不断完善。

新会计制度后,我国经一步完善会计制度。

本文提到的会计制度指由中华人民共和国财政部于2011年10月18日颁布《小企业会计准则》，财务部要求相关小企业自2013年1月1日起正式执行新的会计准则并同时废止2004年发布的《小企业会计制度》。

《小企业会计准则》分总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配、外币业务、财务报表、附则10章90条。

《小企业会计准则》的出台程度上改变了小企业的相关会计制度，其在制定方式上借鉴了《企业会计准则》，在核算方法上又兼具小企业自身的特色，尤其在税收规范上，采取了和税法更为趋同的计量规则，大大简化了会计准则与税法的协调。

在利税影响因素方面，相对于《企业会计准则》也有了具体的改进。

新会计制度可以促进小企业发展以及财税政策日益丰富完善，形成以减费减免、资金支持、公共服务等为主要内容的促进中小企业发展的财税政策体系。

2.2资产负债表理论概述

2.2.1财务报表的含义及内容

财务报表又称对外会计报表，是反映会计主体财务状况和经营的会计报表，它包括资产负债表、损益表、现金流量表和财务状况变动表、附表和附注，以会计准则为主编制的，向所有者、债权人、政府及社会公众等外部使用者披露的会计报表。

其中企业的基本财务报表由资产负债表、利润表和现金流量表组成。

企业的各项财务活动可以通过财务报表来反映；资产负债表反映企业在某一特定日期财务状况的报表。

它是企业筹资活动和投资活动的具体体现；利润表反映企业在一定会计期间经营成果的报表。

它是企业经营活动和分配活动的具体体现；现金流量表反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

它一现金流量为基础，是企业财务活动总体状况的具体体现。

2.2.2资产负债表的含义

资产负债表是反应企业在一定时期内全部资产、负债和所有者权益的财务报表,是企业经营活动的静态体现，根据“资产=负债+所有者权益”这一平衡公式,依照一定的分类标准和一定的次序，将某一特定日期的资产、负债、所有者权益的具体项目予以适当的排列编制而成。

资产负债表是企业基本会计报表之一，是所有独立核算的企业单位都必须要对外报送的会计报表。

它主要反映企业资产、负债和所有者权益的全貌。

2.2.3资产负债表的主要科目

资产负债表由表头、表身和表尾三部分组成。

它的格式主要有账户式和报告式两种。

在我国主要采用账户式资产负债表。

账户式资产负债表分左右两列。

左边为资产项目，按资产的流动性大小排列，流动性大的排在前面，流动性小的排在后面。

右边为负债及所有者权益，负债按流动性大小来排，如：

需要在一年以内或超过一个营业周期内偿还的流动负债排在前面，而超过这个时间范围才需偿还的长期负债排在中间，如：

长期借款、应付债券等，在企业清算前不需要偿还的所有者权益项目排在后面。

在填制资产负债表时，一些项目可以直接填，一些则需要根据其它项目来填。

有以下几种：

（一）可以直接填制的科目，如：

交易行金融资产、短期借款、应付票据、应付职工薪酬等。

（二）需要其它科目来填制的科目，如：

货币资金应付账款、预付账款、应收账款、预收账款、长期借款、应收票据、应收账款、长期股权投资、在建工程、固定资产、无形资产、存货等。

2.2.4资产负债表的意义

资产负债表是财务报表的重要组成部分之一个，它反映企业在某一特定日期内全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表。

报表的资产项目，说明了企业所拥有的各种经济资源及其分布情况。

报表的负债项目，反映了企业所负担的债务不同偿的还期限，从中可以了解企业所面临的财务风险。

资产负债表可以反映企业资产、负债和所有者权益的全貌。

主要有以下几点：

（一） 可以反映企业资产的构成及其状况。

资产大额高低可以在一定程度上表明企业经营规模和盈利的大小，企业的资产结构可以反映企业生产经营过程的特点，有利于报表使用者和决策者进一步了解企业生产经营的稳定性和结构。

（二） 反映企业所有者权益情况，了解企业投资者在企业投资总额中所占的份额。

实收资本和留存收益是所有者权益的重要内容，反映企业投资者对企业的投入情况，也可以反映企业的资本结构和财务实力，有助于报表使用者和决策者分析、预测企业生产经营安全程度和抗风险的能力，并对企业采取措施。

（三） 反映企业某一时期的负债总额及其结构状况，了解企业现在和未来需要支付的债务金额。

负债总额可以表示企业承担的债务多少，负债和所有者的比重反映了企业的财务安全程度。

负债结构可以直接反映企业偿还负债的紧迫性和偿债的压力。

第3章新会计制度对小企业资产负债表的影响一一以海南神农大丰股份有限公司资产负债表为例

3.1对流动资产的影响

3.1.1流动资产科目的变化

以2012年海南神农大丰种业科技股份有限公司的资产负债表为准，假设该公司在2013年1月1日开始使用新版《小企业会计准则》，并将2012年的年度资产负债表的期末数转化为2013年的期初数（见附注一）。

以下是需要变化的科目。

库存现金、应收股利、应收利息、应收账款、其他应收款、存货。

（一） 新会计制度中的“货币资金”科目下的“库存现金”科目由旧会计制度“货币资金”中的“现金”科目而来，

（二） 在新会计制度中将“应收股息”科目拆分成“应收股利”与“应收利息”两个科目。

（三） 在新会计制度中“应收账款”应该按其科目的期末余额来填，而在旧会计制度中根据“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方金额和应收账款的坏账准备的差额来填。

若“应收账款”期末金额在贷方，在新会计制度中金额应填在“预收账款”科目，在旧会计制度中应该填在“预收账款”，并调整坏账准备金额。

（四） 在新会计制度中“其他应收款”应根据期末余额填列。

在旧会计制度中，根据“其他应收款”期末余额与“坏账准备”的差额来填。

（五） 新会计制度与旧会计制度相比，新会计制度取消了““存货跌价准备”科目和“委托代销商品”，将“低值易耗品”和“包装物”的科目的归入

“周转材料”科目中，只需要在备查簿进行登记，将“材料”科目改名为“原材料”，并且增加了计划成本法的核算方法。

后面三个变化均不会影响“存货”项目金额，所以只需调整“存货跌价准备”。

3.1.2资产负债表水平分析方法的理论概述

资产负债表表水平分析的目的是为了从总体上概况了解资产、权益的变动情况，揭示出资产、负债和股东权益变动的差异，分析其产生差异的原因。

它依据资产负债表，通过水平分析方法，将资产负债表的实际数与选定的标志进行比较，并编制资产负债表水平分析表，并加以分析。

如图表1.

表1资产负债表水平分析法的公式

3.1.3对流动资产的具体影响

表2变动前后对总资产的影响

变动前

图1

由表格2可以看出，由旧会计制度编制的表中海南神农大丰种业科技股份有限公司的2013年上半年资产总计变动率为4.24%,在这半年度海南神农在2013年的上半年度的资产存量规模变动幅度小，2013年的上半年资产存量规模较小,将会造成资产有些紧缺，从而使资金周转过快，影响企业的资金利用效率。

流动资本本期减少了幅度为30.39%,使总资产减少了17.36%。

由新会计制度编制的表中2013年上半年资产总计变动率为-1.39%,在这半年度海南神农在2013年的上半年度的资产存量规模变动幅度小，达到-1.39%。

2013年的上半年资产存量规模有些紧缩。

而没变动前，变动率为4.24%,相差了5.63%。

变化幅度不大，说明在整体上有变化，但影响不大。

其中流动资本本期减少了166719837.35元，减少幅度为23.11%,使总资产减少了12.64%。

本期总资产的减少主要体现在流动资产上。

其减少主要体现在这几个方面：

（一）由表格3可知，由旧会计制度编制的表中，货币资金减少了，减少幅度为33.69%,对总资产的影响为12.21%。

货币资金的减少对提高企业的偿债能力、满足资金流动性的需要都是不利的。

由新会计制度编制的表中货币资金减少幅度为33.69%,对总资产的影响为12.21%。

与未经改编的没变化。

货币资金是企业最活跃的资金，流动性强，是企业的重要支付手段和流通手段，货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金三个总账账户的期末余额，货币资金减少，说明企业的资金周转降低，转而到其他流动性较弱的项目中去了。

变动前

（二）由旧会计制度编制的表中其它应收款减少幅度为24.06%,对总资产

的影响为-1.35%O其它应收款核算企业往来的各种往来款，该项目减少说明收回了其他企业的款项。

由新会计制度编制的表中其它应收款减少幅度为27.68%,对总资产的影响为-1.54%。

各种往来款，其它应收款企业应收款项的重要组成部分，。

在这其它应收款改编前后变化不大，其它应收款降低了，说明企业的各种赔款、罚款减少，提取部分备用金，收取的支付职工的各种款项减少。

表4变动前后其他应收款对总资产的影响

变动前

图2

（三） 由旧会计制度编制的表中应收账款增加了，增加幅度为19.14%,对总资产的影响为2.10%。

预付账款增加幅度为8.26%,对总资产的影响为0.25%。

存货增加幅度为5.46%,对总资产的影响为-2.99%o存货增加有助于形成现实的生产能力。

由新会计制度编制的表中应收账款减少幅度为55.02%,对总资产的影响为-1.51%。

应收账款是企业在正常的经营过程中销售商品、产品、提供劳务等业务,应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等。

应收账款的。

一个增加，一个减少，变化幅度很大。

说明该公司在2011年《小企业会计准则》中应收账款的受到的影响很大。

（四） 由旧会计制度编制的表中预付账款增加幅度为8.26%,对总资产的影响为0.25%。

存货增加幅度为5.46%,对总资产的影响为-2.99%o存货增加有助于形成现实的生产能力。

由新会计制度编制的表中预付账款增加幅度为8.26%,对总资产的影响为0.23%o存货减少幅度为25.98%,对总资产的影响为-2.99%。

这些变化也不大。

表5变动前后预付账款和存货对总资产的影响

变动前

图3

3.2对非流动资产的影响

3.2.1非流动资产科目的变化

（一）新会计制度中“待摊费用”取消了该科目，所以其金额转入预付账款。

“预付账款”科目由于“待摊费用”科目的取消，原在待摊费用核算的属跨年度的预付费用应在预付账款核算。

旧会计制度规定“待摊费用”应根据“预付账款”科目的期末借方余额填列；如为贷方余额，应当在“应付账款”项目列示。

（二）新会计制度取消了“一年内到期的长期债券投资”科目。

“其他流动资产”项目名称虽然相同，但反映内容发生了很大变化。

新会计制度中与旧会计制度差异在于是否“含1年内到期的非流动资产”。

新会计制度将原记入“一年内到期的长期债券投资”项目和一年内到期的长期待摊费用均需调整至“其他流动资产”。

（三）在核算方法上，新会计制度的第二十四条规定：

长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。

所以原采用权益法的企业，需进行会计政策变更，将权益法变更为成本法。

而就会计制度在会计科目使用说明中规定：

小企业对外进行长期股权投资，应当视对被投资单位的影响程度，分别采用成本法或权益法核算。

3.2.2对非流动资产的具体影响

表6变动前后非流动资产总资产的影响

变动前

图4

由新会计制度编制的表中非流动资本增长幅度为37.24%,使总资产规模增加了15.97%o由旧会计制度编制的表中非流动资本增长幅度不变，对总资产影响16.88%o

2013年上半年总资产的增长主要体现在非流动资产的增长上，若仅从这一变化看，神农大丰有限公司资金流动性较少，。

其增长主要有几个方面：

（一）由新会计制度编制的表中长期股权投资增长幅度为41.13%,对总资产的影响为15.07%。

由旧会计制度编制的表中长期股权投资增长幅度不变，主要在对总资产影响上降低0.77%。

其增长表明企业加大对其他企业的投资，分散经营风险。

可以获取较大的收益，但同时又要成都较大的风险。

表7变动前后长期股权投资对总资产的影响

变动前

图5

（二）由新会计制度编制的表中在建工程增长幅度为26.10%,对总资产的影响为0.86%,由旧会计制度编制的表中对总资产影响减少了0.04%o减少幅度不大，在建工程反映在建中的工程项目的实际支出，包括施工前期准备、正在施工中的建筑工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等。

在建工程是固定的资产的形成阶段。

所以相对来说也是未来固定资产增加了。

表8变动前后在建工程对总资产的影响

变动前

在建工程

图6

（三）由新会计制度编制的表中开发支出增长幅度为42.13%,对总资产的影响为0.007%。

还有固定资产减少幅度为0.6%,对总资产的影响为0.009%,长期待摊费用减少幅度为4.50%,对总资产的影响为0.007%。

由旧会计制度编制的表中对总资产影响减少了0.069%,对总资产的影响不几乎没有。

由旧会计制度编制的表中没变化。

说明该公司的资产流动性较弱，转而去开发新产品或增加新设备，来增加市场竞争力。

表9变动前后开发支出和固定资产总资产的影响

变动前

图7

图8

3.3对流动负债的影响

3.3.1流动负债科目的变化

（一） “应付工资”、“应付福利费”、“其他应交款”、“应交税金”、“其他应付款”项目

这五个项目新会计制度与旧会计制度之间存在较大差异o会计科目的名称及其核算内容均发生很大变化。

新会计制度取消了“应付工资”、“应付福利费”、“其他应交款”、“应交税金”四个科目，“其他应付款”科目名称虽然未变，但核算内容发生了变化。

其中原“应付工资”与“应付福利费”的核算内容、

“其他应交款”中的住房公积金、“其他应付款”中的职工未按期领取的工资、工会经费、职工教育经费都计入“应付职工薪酬”科目。

“其他应交款”增加的教育费附加科目。

（二） 新会计制度取消了“预提费用科目，原预提的短期借款利息计入“应付利息“科目。

（三） 新会计制度取消了“一年内到期的长期负债”科目和“待转资产价值”科目，捐赠收益直接计入“营业外收入”科目。

。

“其他流动负债”项目，名称虽然相同，但反映内容发生了很大变化。

新会计制度规定：

“其他流动负债”项目反映小企业除以上流动负债以外的其他流动负债（含1年内到期的非流动负债）。

而旧会计制度规定：

“其他流动资产”项目，除了反映小企业除以上流动负债项目外的其他流动负债，还包括小企业接受捐赠记入“待转资产价值”科目尚未转入资本公积的余额。

为核算小企业收到与资产相关的政府补助，新会计制度增加了“递延收益”会计科目，并相应在资产负债表的长期负债中增加了“递延收益”项目，以反映小企业收到的、应在以后期间计入损益的政府补助。

其金额根据“递延收益”科目的期末余额分析填列。

3.2.2对流动负债具体的影响

由新会计制度编制的表中2013年上半年公司股东总额为减少幅度为1.39%0对总资产的影响为T.39%.说明该公司上半年权益总额有较小幅度的降低。

其中本期在流动负债上，

（一）由新会计制度编制的表中短期借款增长幅度为100%。

对总资产的影响7.17%o从中可以看出，新会计制度在短期借款上对公司影响比较大，公司的偿债能力会受到较大的影响。

应付职工薪酬增长幅度为65.53%。

对总资产的影响0.003%o没变化。

其他应付款增加了增长幅度为31.43%。

对总资产的影响0.89%O变化不大，说明企业的一些项目支出比较多。

表10变动前后短期借款、应付职工薪酬和其他应付款对总资产影响

图9

（二）由新会计制度编制的表中预收账款减少了减少幅度为93.46%。

对总资产的影响0.67%O应交税费减少了，减少幅度为84.98%,对总资产的影响为0.20%.由旧会计制度编制的表中总资产的影响上相差0.02%,有很小差据，说明企业的销售上减少了。

表11 变动前后预收账款和应交税费对总资产影响

变动前

图12

3.4对所有者权益（或股东权益）影响

3.4.1所有者权益（或股东权益）分析科目的变化

“盈余公积”与“未分配利润”两个项目，新旧会计制度相比没什么变化。

3.4.2对所有者权益（或股东权益）具体影响

表格12变动前后盈余公积和未分配利润对总资产影响

变动前

由新会计制度编制的表中，所有者权益（或股东权益）合计中的盈余公积减少幅度为32.04%,对总资产的影响0.54%,未分配利润减少幅度为29.38%,对总资产的影响3.45%。

比由旧会计制度编制的表在幅度上相差59.96%O说明新会计制度对企业的未分配利润影响大，影响企业的盈利能力。

3.5比率分析

3.5.1新旧会计制度的比率的变化

表格13由旧会计制度编制的表

速动资产是可以立即变现用来偿付流动负债的资产，包括：

货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、应收利息、应收股利、其它应收款、一年内到期的非流动资产和其它流动资产，要排除存货和预付账款等预付费用。

由新会计制度编制的表

表14比率表

（一） 该公司的营运资本新旧会计制度的期末营运资本不变，由新会计制度编制的表中的营运资本初期比改编前多75382558.1175元，从财务上来看，由旧会计制度编制的表中后流动资产均高于流动负债，表明企业就有一定的短期偿付能力。

但由新会计制度编制的表中的指标比由旧会计制度编制的表中高，说明该企业由新会计制度编制的表中用于偿还流动负债的资金更足，企业的短期偿债能力越强，企业面临的短期流动风险越小，债权人安全程度越高。

（二） 该公司的营运资本新旧会计制度期末流动比率不变。

由新会计制度编制的表中的初期流动比率比改编前多1.18,差距较大。

流动比率的指标应达到2:

1左右。

由新旧会计制度编制的表中该公司的指标都过高，虽然企业的偿付能力强，生产经营中提供的现金、偿还短期债务和维护正常经营活动的能力强；由新会计制度编制的表中应收账款规模较大，是企业的信用条件宽松,销售增长多，发生的坏账损失越大。

期末的流动比率有所下降，这样可以稍微缓解下这种情况。

（三） 该公司的营运资本由新旧会计制度编制的表中期末速动比率不变由新会计制度编制的表中的速动比率初期比改编前多0.05,变化不大。

该公司期初期末流动比率均高，流动资产可以立即变现用了支付债务的资金也多，该公司的偿债能力强。

第4章新会计准则下对小企业的建议

新会计制度对小企业的资产负债表产生了很大的变化，而这些变化又影响到小企业日常生产销售，所以小企业应该努力适应新会计制度，改变企业自身的不足。

4.1小企业的应对措施

国家出台的2011年《小企业会计准则》，针对小企业规模小、业务简单的特点，将小企业的会计确认、计量和报告进一步简化。

（一） 新会计制度对小企业的会计科目进行了调整，将一些科目删除或改变,企业应该对会计科目的变化进行分析，将对影响收益比较大的科目大进行调整，防止减少小企业的收益情况。

对企业会计科目的设置应是企业经常发生的业务，对不经常发生的或没有的业务应该不设，防止造成会计科目混乱。

如：

对旅游业来说其