医院财务内控制度之欧阳治创编.docx
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医院财务内控制度之欧阳治创编
医院财务会计内控制度（草案）
时间2021.03.10
创作：
欧阳治
一、总则1
二、财务会计控制的目标和原则2
三、货币资金内控制度2
3.1现金内控制度3
3.2各会计室库存现金抽查制度5
3.3银行存款内控制度8
3.4专项资金内部控制10
四、财务印鉴、支票管理内控制度11
五、药品及库存物资制度12
六、医疗服务业务收费、退费内控制度13
六、固定资产报废财务内控制度14
七、成本核算内控制度15
八、对外投资财务内控制度16
九、会计电算化操作财务内控制度17
十、内部牵制和稽核制度18
十一、集团子公司的财务内控制度20
一、总则
1、为了保证医院财务会计资料正确可靠，防止会计差错及营私舞弊现象的发生，便于医院财会工作的开展，加强医院各财会管理岗位的责任心，维护医院的财经纪律，特制定本制度。
2、本制度是为了提高财务会计信息质量，保护资产安全完整，确保有关法律和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。
3、本制度适用范围：
医院及各下属单位。
二、财务会计控制的目标和原则
（一）内部会计控制应该达到的基本目标
1、规范会计行为，保证会计资料真实、完整。
2、堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护医院财产的安全、完整。
3、确保国家有关法律法规和内部规章制度的贯彻执行。
（二）内部财务会计控制的原则
1、符合国家有关法律法规和本制度及医院的实际情况。
约束内部涉及财务会计工作的所有人员，任何个人不得拥有超越内部财务会计控制的权利。
2、涵盖医院内部设计财务会计工作的各项经济业务及相关岗位，并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。
3、保证医院内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务、岗位相互分离，确保不同机构和岗位之间的权责分明，相互制约，相互监督。
4、遵循成本绩效原则，以合理的控制成本达到最佳的控制效果。
5、随着医院经济业务的不断发展、外部经济环境的不断变化、医院业务职能的调整和管理要求的提高，将不断修订和完善本制度。
三、货币资金内控制度
1、货币资金内部控制目标及内部控制内容（表3-1）
表3-1货币资金内部控制目标及内部控制内容
内部控制目标
内部控制内容
审核登记入账的现金等货币资金收、支、结余金额，确定医院已经实际收到现金
出纳与现金等货币资金会计记账相互分离
收到的现金等货币资金收、支已经全部登记入账
出纳与现金等货币资金会计记账的分离
每日及时记录现金等货币资金收入、支出
现金等货币资金收、支、结余记录的内部会计控制
已经收到的现金等货币资金确实为医院所有
定期盘点现金等货币资金并与账面余额核对
不定期抽查现金等货币资金并与账面余额核对
登记入账的现金等货币资金已经如数存入银行并登记入账
定期取得银行对账单
编制银行存款余额调节表
现金等货币资金金额在资产负债表上披露正确
现金等货币资金日记账与总账的登记职责分开
2、银行账出纳人员根据填制的各种收付款凭证，经核对无误后，才可办理支票收付工作，每日结出余额，及时掌握银行存款金额，随时向财务负责人提供数据资料。
3、管理好现金支票、转账支票和各种专用章，不得签发空头及远期支票，作废支票要妥善保管和处理。
4、与银行及时核对银行存款余额，逐笔进行勾对，尽量减少未达账，每月月末编制银行对账调节表，附未达账项清单，做到账账、账实、账表相符，日清月结。
5、医院收到的现金应及时存入银行，库存现金不得超过规定的限额，不得以白条抵现。
6、收费人员、采购人员为了实际工作的需要，可保留小额周转金，金额由财务处确定，并应随时检查。
7、财务处公款一律不得借给私人。
3.1现金内控制度
一、目的
随着医院业务范围的不断拓展，医院的现金流量日益增加。
为适应医院各相关经济业务的需要，提高经济效益，根据《现金管理制度》制订医院现金出纳管理方法，以规范医院各项现金收支，加强货币资金的结算制度，确保医院现金的流入与流出，为各临床业务科室及相关科室提供及时、准确的现金收支信息。
二、范围
涉及医院内部各项现金收支与银行之间的提款、缴存业务。
三、管理要求与工作程序
1、严格遵守国家规定的现金管理制度与结算方法，根据《医院财务管理制度》、《医院会计制度》对医院现金收、付业务严格把关，防止贪污、挪用、浪费现象的发生。
2、涉及现金的收入业务
（1）医院收取的现金一律由财务部现金出纳负责，并开具统一由财政部门监制的收款收据或医院内部收据。
（2）根据医院实际情况或各科室要求，从银行限额提取现金，及时支付并做好现金的保管工作。
（3）医院库存现金要根据国家规定实行限额管理，一般不超过医院三天的零星现金常用量，超过限额标准及时交存银行，以保护现金的安全完整。
3.涉及现金的支出业务
（1）医院现金的支出包括：
①医院职工的奖金、津贴、福利费、加班费、科室劳务费等；
②医院职工的抚恤金及丧葬费、退职金、辞退金等；
③支付出差人员的差旅费；
④支付各科室用于科研实验费、材料费、邮寄费、稿酬等支出；
⑤支付物供科、设备处的材料费、其他业务支出等；
⑥支付国家银行规定的转账起点一下的小额零星支出等。
（2）按照医院审核报销及相关业务管理办法的要求，对每一笔现金支付业务应严格把关签字手续。
（3）及时与银行取得联系，安排组织好每月科室劳务费和医院奖酬金的发放工作，保证现金流出的安全性与及时性。
（4）对于出现的现金长短款应及时查明原因并报财务负责人。
（5）使用按规定在有关部门购买的订本式现金日记账，并按《会计法》及相关财经法规和制度规定填写启用记录，对每一本现金日记账的每一页进行编号不能缺页。
（6）出纳员应按会计法，会计基础工作规范，内部会计控制规范，内部会计控制规范，相关财经法规和制度规定办理现金收付，现金保管业务。
（7）每日现金收付款业务结束后，根据经审核的记账凭证，清晰准确地登记现金日记账。
（8）按照会计法规要求，对账、款实行分开管理，根据账账相符的原则，将每日的现金日记账余额与财务系统生成的科目汇总表现金金额、每日盘点金额进行核对，保证其一致性。
如出现差额及时查账，清点库存现金，做到账账相符、账款相符，不得白条顶库，保证现金的安全。
（9）为保证库存现金及现金转移过程安全，必要时出纳员应协调保卫部门护卫库存现金及在途现金的安全。
3.2各会计室库存现金抽查制度
为了加强医院的财务管理，规范各会计室现金管理行为，确保国家资金安全，根据国家有关财会制度和现金管理规定的要求，针对我院各会计室管理的需要，特制定医院各会计室库存现金专项检查制度。
1、由财务部内部审计人员负责下属各会计室的库存现金专项抽查工作，并使之常规化、制度化。
财务部每月内审抽查次数为3-4次。
库存现金检查时除内审人员外应有资金部经理、出纳员本人在场，检查结果由内审人员填入“库存现金检查表”，以上人员均在表上签字认可（表3-2）。
表3-2医院财务部库存现金及安全检查表
库存现金检查表
编号：
清查部门（岗位）：
清查日期：
年月日星期
项目
一、主币
票面
张数
金额
备注
一、收据编号
张数
金额
备注
100元券
50元券
20元券
10元券
二、退据编号
5元券
2元券
1元券
三、支票小计
二、辅币
5角券
四、上账单
2角券
五、批条
1角券
六、备用金
小计
七、白条
分币为查
八、其他
三、其他
四、库存现金实存数
九、账面现金结存
减：
当天现金额
减：
当天现金账面额
五、前1天晚现金存放量
十、前1天账面现金额余额
六、库存与账面金额差额
差额（大写）
七、库存现金少（多）于账面现金差额由出纳填写（大写）金额：
八、库存现金高于规定限额（限额为5000元）
注：
上次交账收据止号上次交账退据止号
稽查当天签名字：
出纳员：
主管：
经理：
内部审计员：
安全检查表
1.存在的安全问题
2.分析原因
分析与评价
出纳员：
主管：
经理：
内部审计员：
（2）各会计室保险柜当日现金的存放量，原则上不超过伍仟元（5000元）。
下午银行收款人员走后所收的款项，下班时锁入保险柜后，必须按保险柜使用说明书的规定转动密码三圈以上。
（3）凡查获库存现金量超过规定限额，对出纳员按超额的百分之一（1%）并不低于贰佰元（200元）的标准给予处罚；凡查获现金短款，出纳员在当日之内全额偿清。
查获现金短款金额在壹仟元至伍仟元（1000元至5000元）的，除出纳员全额赔偿外，另扣发出纳员当月的全部奖金；凡查获现金短款超过伍仟元（5000元）的，除由出纳员全额赔偿外，还要立即停止出纳工作，等候调查，上报医院有关部门处理。
凡查获用转账支票套现现金由有关责任人追回现金，以所套取金额的百分之五十（50%）的标准给予处罚。
（4）出纳员保险柜中现金被盗应立即结账，超过保险柜当日现金规定存放量限额部分由本人赔偿（在次日内交清），被盗现金超过规定限额部分达壹万元（10000元）以上立即停止其出纳工作。
具体操作流程见图3-3。
图3-3财务部库存现金抽查程序图
3.3银行存款内控制度
（一）目的
为了规范银行出纳的会计行为，加强经济管理和财务管理，规范会计基础工作，对医院银行出纳工作流程进行有效的监督、管理和控制，以保护国家财产的安全和完整，特制定本办法。
（二）范围
1.银行收付款及转账票据的购买、保管、登记、核销；
2.银行票据的填制和使用；
3.外来票据的登记、查询和管理；
4.银行印鉴的使用和管理；
5.银行日记账的登记、核对、使用和管理；
6.银行未达账的核对、查询和清理；
7.其他需要办理的有关事项。
（三）管理要求及业务流程
1.各种票据及印鉴的管理
（1）及时购买各种银行收、付凭证，以保证业务的正常开展，并严格按照开户银行、账号、票据种类分别建立登记簿，按票号逐一登记，记录其使用、结存情况，并定期盘点核对，妥善保管，不得遗失。
（2）对银行取回的结算凭证，应认真核查其单位、日期、金额、用途等，严格登记手续，及时转给有关单位办理入账。
委托收款凭证应在承付期的前两天转给有关单位，如需拒付，应在承付期满前办妥拒付手续。
（3）出纳员认真审核银行收付款结算票证，充分保护医院利益不受损害。
（4）严格执行支票等相关规定，不得签发空白支票。
（5）逐笔登记未送交银行解讫的银行收付款票据，在内部人员间转移时办理相应的移交手续。
（6）付款前，核对记账凭证和原始凭证是否相符，发现错误立即反映，不得任意涂改，抽换或自制支付凭证。
（7）根据审核签字后手续完备的原始单据，签发现金支票、转账支票，电汇单，做到字迹清晰、书写规范、金额准确。
（8）妥善保管各种支付凭证和财务印鉴（私章），严守保险柜密码，保管好保险柜钥匙，不得任意转交他人，保证有价证券，印鉴，支票的安全，离开座位时必须放进抽屉或柜子锁好，下班时必须放进保险柜锁好，不得疏忽大意。
2.银行账簿的启用及登记
（1）银行存款日记账必须按规定在有关部门购买订本式账簿，不得用银行对账单或者其他方法代替。
（2）启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。
在账簿扉页上应当附启用表，内容包括：
启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。
（3）记账人员或者会计机构的负责人、会计主管人员调动工作时，应当注明交接日期，接班人员或者监交人员姓名，并由交接双方人员签名或盖章。
（4）登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、内容明了、登记及时、字迹工整，并且不得随意涂改、填补，应便于查账和分析财务资料。
（5）银行存款日记账必须日清月结，按日填报存款日报表，并认真核对记账凭证与原始单证的一致性、正确性，如发现差错及时通知审核人员更正。
（6）年度终了后，要按页编号顺序号，并填写账簿首页和账户目录，整理后归档保存。
3.银行存款核对的管理
（1）及时、准确地将每月每笔银行往来款项的金额，票号逐一输入计算机，为银行对账和查询工作提供资料和方便。
（2）月末结账后5日内与银行对清上月的存款往来账，并编制银行存款余额调节表，对银行未达账，应逐笔查明原因，并按相关制度处理。
如有疑问，应立即前往银行和票据使用单位查询清楚，以确保医院的资金安全。
（3）将银行未达账的勾对情况及未勾对的未达账做出情况说明。
3.4专项资金内部控制
（1）严格按照“专款专用”的原则，使用各项专项资金。
（2）专项补助按规定用途使用，财务部门有权监督各科室的使用情况，防止各种专项资金互相挪用、挤占。
（3）年终编制专项资金决算表。
（4）对大型的修缮、购置项目，进行测算和可行性论证，财务处要配合有关科室预测投资的经济效益和社会效益，本着节约的原则，统筹规划，合理安排，做到少花钱多效益。
四、财务印鉴、支票管理内控制度
为了规范会计、出纳的行为，严格执行有关财务制度，遵守财经纪律，确保医院资金的安全性、完整性，结合我院具体情况特制定如下支票、印鉴传递、管理流程及内控制度。
（一）支票、电汇等票据的管控
1.指派一名会计实行支票专管。
具体操作时，由该会计员在银行备案登记、注册，并留下身份证复印件、密码及相关手续，负责对本院正常业务的支票、电汇等票据的购买。
购买回的支票、电汇等票据及时进行登记后妥善保管。
2.每个工作日开始，由负责开具支票的出纳向支票专管员领取当日所需的现金支票、转账支票、电汇票据等，并在每次支票发出时逐笔登记，开支票的出纳领取后签字认可后方能使用。
3.每个工作日终了，由开支票的出纳对当日领取的支票逐笔核销。
支票专管员根据开出支票存根、原始凭证签批手续是否齐全、收回支票是否联号等要素逐一核销，最终对当日支票确认无误后签字认可。
发现问题，及时追查，以免造成不必要的经济损失。
4.严格执行医院对空白支票的管理规定，空白支票一律不得签发。
（二）印鉴管理办法
1.财务部的意见管理应严格执行相关制度，实行公章和私章专人、分开管理，分别存放。
2.银行出纳（记账员）负责在支票使用过程中对支付凭证加盖私章。
加盖前应对原始凭证进行核对，如有疑问及时提出。
每日下班前由记账员将私章交支票专管员负责存放。
3.财务部指派一名会计负责对财务印鉴的公章进行专人管理，对每张开出的支票及签发的空白支票在盖有私章的前提下，对该支票加盖公章。
4.印鉴管理人员如休假外出，需将其所保管的印鉴交由他人暂时保管，如休假外出时间较长则应进行移交登记，注明移交人姓名及移交时间且双方签字。
5.严禁公章、私章保管人员相互盖章。
6.对所保管的印鉴，包括支票收讫章、现金收讫章都必须妥善保管，不能随便乱扔，更不能让他人任意加盖、使用。
7.下班后所有印章必须存放在保险柜里，保管人员应严守保险柜密码，并妥善保管其钥匙，如有遗失，立即报案。
8.各印鉴管理人员对其所管的印鉴全面负责。
五、药品及库存物资制度
1、建立健全药品及库存物资管理制度和岗位责任制。
明确岗位职责、权限，确保请购和审批、询价与确定供应商、合同订立与审核、采购与验收、验收与会计记录、付款审批与付款执行等不相容岗位相分离。
合理设置岗位，加强制约和监督。
医院不得由同一科室或一人办理药品及库存业务的全过程。
2、制定科学规范的药品及库存物理管理流程。
明确计划编制、审批、取得、验收入库、付款、仓储保管、领用发出等环节的控制要求，设置相应凭证，完备请购手续、采购合同、验收证明、入库凭证、发票等单据的核对工作，确保全过程得到有效控制。
3、建立药品及库存物资请购审批制度。
授予仓库部门相应的请购权，明确其职责权限及相应的请购审批程序。
4、加强药品及库存物资采购业务的预算管理。
具有请购权的部门按照预算执行进度办理请购手续。
5、健全药品及库存物资采购管理制度。
药品及库存物资由医院统一采购。
对采购方式、供应商选择、验收程序等做出明确规定。
纳入政府采购和药品集中招标采购范围的，必须按照有关规定执行。
6、根据药品及库存物资的用量及性质，加强安全库存量与储备定额管理，根据供应情况及业务需求确定批量采购或零星采购。
7、加强药品及库存物资验收入库管理。
根据验收入库制度和经批准的合同等采购文件，组织验收人员对品种、规格、数量、质量和其他内容进行验收并及时入库。
所有药品及库存物资必须经过验收入库才能领用，不经过验收入库，一律不准办理资金结算。
8、加强药品及库存物资的核对工作。
财务部要根据审核无误的验收入库手续、发票及合同及时入账。
每月与药库核对账目，保证帐帐相符，账实相符。
9、药品及库存物资的储存及保管要实行限制性接触。
制定专人负责领用，制定领用限额和定额。
建立高值耗材的领、用、存辅助账。
10、健全药品及库存物资缺损、报废失效等控制制度和追加制定。
完善盘点制度。
药库每年盘点不得少于两次，盘点时，财务人员要参与监盘。
六、医疗服务业务收费、退费内控制度
医疗服务业务与收费、退费循环内部控制目标及内部内容见表2-3。
表5-1医疗服务业务与收费、退费循环内部控制目标及内部内容
内部控制目标
内部控制内容
登记入账的医疗服务业务收入确实已经发生
医疗服务业务收入是以经过审核的收据及报表为依据登记入账的
收据均经事先编号，由独立人员对收据已恰当的登记入账作内部核查
登记入账的医疗服务业务退费确实已经发生
医疗服务业务的退费，是以经过审核的退据及报表为依据登记入账的
退据均经事先编号，由独立人员对退据已恰当地登记日长作内部审核
现有医疗服务项目价格均按国家有关规定执行
医疗服务价格项目的变动要经适当的授权批准
由独立人员对医疗服务价格项目的软件编制、修改，并作为内部核查
现有医疗服务业务均已登记入账并分类正确
按部门明细汇总表入账
采用适当的会计科目
内部复核和核实
医疗服务业务已经正确地登记入明细账，并已正确汇总
由独立人员将明细账余额合计数与其总账余额进行比较对应收账款明细账作为内部核查
六、固定资产报废财务内控制度
（一）报废申请
使用部门应向设备处提交固定资产报废申请，申请中必须写明固定资产的名称、资产编号、开始使用时间、已使用时间、资产原始价值、报废详细原因等项目。
对以上不明确的项目，可由设备处有关人员补充填写。
科室资产管理员和科室负责人在报废申请上必须签字。
（二）报废鉴定
设备处接到使用部门的固定资产报废申请后，必须将报废固定资产分医疗设备、计算机、其他固定资产三类分别报维修中心、计算机中心、设备处进行物资报废鉴定。
对原始价值在人民币5000元以下的固定资产（不含5000元），可由鉴定部门组织有关人员签订后编制报废单及报废清单一览表（医疗设备由维修中心编制、计算机由计算机中心编制、其他固定资产由设备处编制），设备处有关人员根据报废清单进行账务处理。
对原始价值在人民币5000元以上的固定资产，鉴定人员做报废鉴定编制报废单及报废清单一览表后必须报院长审批，院长审批以后，设备处有关人员根据报废清单一览表进行账务处理。
（三）报废固定资产的实物变价处理
对已做鉴定可报废的固定资产，该固定资产使用部门应及时将固定资产实物退回维修中心或物资管理部门，由这些部门将实物做变价处理，变价收入全数交财务部会计科入账。
（四）报废固定资产的账务处理
设备处有关人员根据报废清单一览表，做固定资产明细账务处理，并将报废固定资产一览表交财务部会计科做固定资产总账务处理。
财务部会计科将处理后的结果报经管办公室，减少科室的财务成本。
七、成本核算内控制度
成本核算内部控制目标及内部控制内容见表2-4
表7-1成本核算内部控制目标及内部控制内容
内部控制目标
内部控制内容
医疗服务业务是根据授权进行的
对以下几点，应通过恰当的手续，经过特别审批或一般审批：
①领料单的授权批准；②工资的授权批准
记录的成本为实际发生而非虚构
成本的核算必须以经过审核的领发料凭证、人工费用分配表、材料费用分配表、固定资产费用分配表、其他费用分配表为依据
所有费用及物化劳动均已反映在成本中
领发料凭证记录、人工费用分配表、材料费用分配表、固定资产费用分配表、其他费用分配表均实现编号并已经登记入账
成本以正确的金额、在恰当的会计期间及时记录于适当的账户
采用适当的成本核算方法，并且前后各期一直；采用适当的费用分配方法，并且前后各期一致；采用适当的成本核算流程和账务处理流程；内部核查
对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员相互独立
存货保管人员与记录职务相分离
账面资产与实际存货定期核对相符
定期进行存货盘点
工薪账项均经批准
对以下几点，应通过恰当的手续，经过特别审批或一般审批；批准加班时间、加班费、工资代扣款项、工资结算表和工资汇总表
记录的工薪为实际发生而非虚构
特别是临工的工资，由本人用身份证领取工资存折内部核查
所有已发生的工薪支出均已记录
工资分配表、工资汇总表完整反映已发生的工薪支出
工薪以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户
采用适当的工资费用分配方法，并且前后各期一致
采用适当的账务处理流程
不相容职务岗位人事、考勤、工薪发放、记录等
不相容职务岗位相互分离
八、对外投资财务内控制度
对外投资财务内部控制目标及内部控制内容见表2-5。
表8-1对外投资项目财务内部控制目标及内部控制内容
内部控制目标
内部控制内容
对外投资项目立项合法、合理
批准对外投资项目前，进行可行性分析，包括经济效益预测与判断。
对外投资项目具有完备、合法的审批手续对外投资工程项目的资金来源合法
对外投资项目的经营过程符合规范
对外投资合同授权签字
对外投资项目进行监督管理
现有对外投资项目支出均已登记入账
采用适当的会计科目
内部复核和核实
对外投资项目收益已经正确地入账，并已正确汇总
将明细账余额合计数与其总账余额进行比较内部复核和核实
对外投资项目总结评价
对比预测与实际经济效益
判断对外投资项目是否继续
继续对外投资项目应得到批准
九、会计电算化操作财务内控制度
（一）目的及范围
为了加强医院电算化核算软件的操作使用管理，确保财务部会计核算软件的正常运行及全院财务会计信息的全面、准确、及时与安全，特制定本制度。
操作使用人员是指有权使用医院会计核算软件完成职责范围内会计电算化工作的会计核算软件管理人员或财务部工作人员。
（二）管理要求及工作流程
1.操作使用人员的权限
（1）系统管理员必须根据用友财务软件的特点和医院会计电算化体系与核算方式的要求设置工作流程。
医院会计科目的设置必须符合卫生部、财政部新颁发的《医院会计制度》和《医院财务制度》及我院经济业务
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