存货盘盈会计分录.docx
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存货盘盈会计分录
存货盘盈会计分录
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会计分录2存货
会计分录2 存货
1、原材料
取得
①发票与材料同时到
借：
原材料
应交税金－应交增值税
贷：
银行存款
②发票先到
借：
在途物资
应交税金－应交增值税
贷：
银行存款
③材料已到，月末发票账单未到
借：
原材料
贷：
应付账款－暂估应付账款
注：
下月初，用红字冲回，等收到发票再处理
发出
平时登记数量，月末结转
借：
生产成本/在建工程/委托加工物资/…贷：
原材料
⒉委托加工物资
①发出委托加工物资
借：
委托加工物资
贷：
原材料
②支付加工费、运杂费、增值税
借：
委托加工物资
应交税金－应交增值税
贷：
银行存款等
③交纳消费税
④加工完成收回加工物资
借：
原材料贷：
委托加工物资
3.包装物
生产领用，构成产品组成部分
借：
生产成本
贷：
包装物
随产品出售且
借：
营业费用
其他业务支出
贷：
包装物
包装物的出租、出借
①第一次领用新包装物时
借：
其他业务支出
营业费用
贷：
包装物
注：
出租、出借金额较大时可分期摊销
②收取押金
借：
银行存款
贷：
其他应付款
③收取租金
借：
银行存款
贷：
应交税金－应交增值税
其他业务收入
④退还包装物，
借：
其他应付款
贷：
银行存款
⑤损坏、缺少、逾期未归还等原因没收押金
借：
其他应付款（按没收的押金）
其他业务支出
贷：
应交税金－应交增值税
应交税金－应交消费税
其他业务收入
⑥不能使用而报废时，按其残料价值
借：
原材料
贷：
其他业务支出
营业费用
（残值以外的，成为真正的费用、支出了）⑤摊销——一次、五五、分次
4.低值易耗品
5.存货清查
⑴盘盈
①确认
借：
原材料
贷：
待处理财产损溢－待处理流动资产损溢
②报批转销
借：
待处理财产损溢
贷：
管理费用
⑵盘亏或毁损
①确认
借：
待处理财产损溢
贷：
原材料
应交税金－增
②报批转销
i属于自然损耗产生的定额内损耗
借：
管理费用
贷：
待处理财产损溢
ii属于收发计量、核算、管理不善造成的损耗
借：
原材料
其他应收款
贷：
待处理财产损溢
iii属于自然灾害或意外事故造成的存货损耗
借：
原材料
其他应收款
贷：
待处理财产损溢
注：
待处理财产损溢在结帐前必须将其转平。
分两种情况：
①如果已经董事会等类似权力机构批准，转入损益等，不用披露；②如果未经董事会等类似权力机构批准，应按上述方法结平，同时在附注中披露；如果其后批准的结果与自行处理不一致，则要调整当期报表的年初数。
补充部分
B、投资者投入
借：
原材料
应交税金-应交增值税
贷：
实收资本
C、非货币性交易取得
支付补价
借：
原材料
应交税金-应交增值税
贷：
原材料
应交税金-应交增值税
银行存款
收到补价
借：
原材料应交税金-应交增值税
银行存款
贷：
原材料
应交税金-应交增值税
营业外收入--非货币性交易收益
补价收益＝补价-补价/公允价*帐面价-补价/公允价*应交税金和教育费附加
D、债务重组取得
支付补价
借：
原材料
应交税金-应交增值税
贷：
应收账款
银行存款
收到补价
借：
原材料
银行存款
贷：
应收账款
银行存款
E、接受捐赠
借：
原材料
应交税金-应交增值税
贷：
待转资产价值-接受捐赠非现金资产准备
银行存款
应交税金
月底：
借：
待转资产价值-接受捐赠非现金资产准备
贷：
资本公积-接受捐赠非现金资产准备
处置后：
借：
资本公积-接受捐赠非现金资产准备
贷：
资本公积-其他资本公积
D、工程领用
借：
在建工程
贷：
原材料
应交税金-应交增值税
E、用于职工福利
借：
应付福利费
贷：
原材料 应交税金-应交增值税
存货的期末计价
3、计划成本法
A、付款、发票到达
借：
物资采购
应交税金-应交增值税
贷：
银行存款
B、入库 借：
原材料
贷：
物资采购
C、月底物资采购余额转出
借方：
借：
材料成本差异
贷：
物资采购
贷方借：
物资采购
贷：
材料成本差异
计划成本＝实际入库数量*计划价
实际成本＝包含合理损耗的购货金额
材料成本差异率＝/
D、结转本月材料成本差异
借：
生产成本、制造费用、营业营业费用等
贷：
材料成本差异
4、零售价法
成本率＝/
期销售存货的成本＝本期存货的售价*成本率
例：
某商品公司采用零售价法，期初存货成本20000元，售价总额30000元。
本期购入存货100000元，售价120000元，本期销售收入100000元，本期销售成本是多少？
成本率＝/＝80％
销售成本＝100000*80％＝80000元
5、毛利率法
销售成本-销售收入-毛利
例：
某商业公司采用毛利率法，02年5月月初存货2400万元，本月购货成本1500万元，销货收入4550万元，上月毛利率24％，求5月末成本。
5月销售成本＝4550*＝3458万元5月末成本＝2400+1500-3458＝442万元
7、委托加工物资
委托方：
A、借：
委托加工物资
贷：
原材料
B、支付运费、加工费等
借：
委托加工物资
应交税金-应交增值税
贷：
银行存款
C、支付消费税
借：
委托加工物资（直接出售）
应交税金-应交消费税
贷：
银行存款（应付账款）
消费税计税价格＝/。
D、转回 借：
原材料（库存商品） 贷：
委托加工物资
计提跌价准备
借：
管理费用-计提的存货低价准备
贷：
存活跌价准备
增值税＝加工费*税率存货盘盈亏账务处理
企业进行存货清查盘点,编制“存货盘存报告单”或“存货盘点表”,作为存货清查的原始凭证。
一、帐务处理及涉及增值税的问题：
1、存货盘盈
根据“存货盘存报告单”或“存活盘点表”所列金额
借:
库存商品等
贷:
待处理财产损溢──待处理流动资产损溢
盘盈的存货,通常是由日常收发计量或计算上的差错所造成的,盘盈的存货,可冲减管理费用,按规定手续报经批准后,会计分录如下:
借:
待处理财产损溢──待处理流动资产损溢
贷:
管理费用
2、存货盘亏
根据“存货盘存报告单”或“存货盘点表”
借:
待处理财产损溢──待处理流动资产损溢
贷:
库存商品等增值税方面，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》以及《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定，企业发生非正常损失的购进货物，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
如果企业在货物发生非正常损失之前，已将该购进货物的增值税进项税额实际申报抵扣，则应当在该批货物发生非正常损失的当期，将该批货物的进项税额予以转出。
对于购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失引起盘亏存货应负担的增值税,应一并转入“待处理财产损溢”科目.
由于楼主购进原材料为免税的，因此不涉及这方面，但对原材料进行加工制造过程中耗用的其他材料的进项税额应作进项转出处理。
借:
待处理财产损溢──待处理流动资产损溢
贷:
应交税金──应交增值税（进项税额转出）
对于盘亏的存货应根据造成盘亏的原因,分别处理,属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错,经批准后转作管理费用。
借:
管理费用
贷:
待处理财产损溢──待处理流动资产损溢
对于应由过失人赔偿的损失,应作如下分录:
借:
其他应收款
贷:
待处理财产损溢──待处理流动资产损溢
对于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失,应作如下分录:
借:
营业外支出──非常损失
贷:
待处理财产损溢──待处理流动资产损溢
对于无法收回的其他损失,经批准后记入“管理费用科目”
借:
管理费用
贷:
待处理财产损溢──待处理流动资产损溢
二、企业所得税税前扣除问题
根据《企业财产损失所得税前扣除管理办法》规定：
财产损失按申报扣除程序分为自行申报扣除和经审批扣除两种：
存货在因销售、变卖、正常损耗发生的正常损失，在证据确凿的情况下，一律不再需要审批，企业在有关财产损失实际发生当期申报扣除即可；
而需经税务机关审批才能在企业所得税前扣除的非正常存货损失，仅指“因自然灾害、战争等政治事件等不可抗力或者人为管理责任”导致的存货损失。
企业所得税方面，对于因“管理不善”记入“管理费用”和因“自然灾害”记入“营业外支出”的存货非正常损失，如果具备第13号令中规定认定的证据，经税务机关审查批准后，准予在当期税前扣除。
对盘亏的存货，扣除责任人赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：
存货盘点表，中介机构的经济鉴证证明，存货保管人对于盘亏的情况说明，盘亏存货的价值确定依据，企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件；
对报废、毁损的存货，其账面价值扣除残值及保险赔偿或责任赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：
单项或批量金额较小的存货由企业内部有关技术部门出具技术鉴定证明，单项或批量金额较大的存货，应取得国家有关技术部门或具有技术鉴定资格的中介机构出具的技术鉴定证明，涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明，企业内部关于存货报废、毁损情况说明及审批文件，残值情况说明，企业内部有关责任认定、责任赔偿说明和内部核批文件； 对被盗的存货，其账面价值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：
向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料，涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明，涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。
存货、固定资产盘盈盘亏处理
企业存货、固定资产盘盈的处理
企业盘盈的各种材料、产成品、库存商品等存货，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目。
企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。
盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算。
企业存货、固定资产盘亏的处理
存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核算。
按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理：
①属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。
②属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。
企业在财产清查中盘亏的固定资产，通过“待处理财产损溢———待处理固定资产损溢”科目核算，盘亏造成的损失，通过“营业外支出———盘亏损失”科目核算，应当计入当期损益。
具体处理如下：
盘亏、毁损的各种材料、产成品、库存商品等存货，盘亏的固定资产，借记本科目，贷记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”等科目。
材料、产成品、商品采用计划成本核算的，还应同时结转成本差异。
涉及增值税的，还应进行相应处理。
企业盘亏的存货和固定资产，按管理权限报经批准后处理时，按残料价值，借记“原材料”等科目，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按“待处理财产损溢”科目余额，贷记“待处理财产损溢”科目，按其借方差额，借记“管理费用”、“营业外支出”等科目。
存货盘盈与固定资产盘盈的区别
《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》第11条中提到“前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。
”
存货和固定资产的盘盈都属于前期差错，但存货盘盈通常金额较小，不会影响财务报表使用者对企业以前年度的财务状况、经营成果和现金流量进行判断，因此，存货盘盈时通过“待处理财产损溢”科目进行核算，按管理权限报经批准后冲减“管理费用”，不调整以前年度的报表。
而固定资产是一种单位价值较高、使用期限较长的有形资产，因此，对于管理规范的企业而言，在清查中发现盘盈的固定资产是比较少见的，也是不正常的，并且固定资产盘盈会影响财务报表使用者对企业以前年度的财务状况、经营成果和现金流量进行判断。
因此，固定资产盘盈应作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。
存货与固定资产的盘盈盘亏的财税处理差异对比
存货与固定资产的盘盈盘亏的财税处理差异对比
2016-05-1106:
50:
54来源：
网络作者：
彭怀文【大中小】添加收藏
存货与固定资产均属于企业的资产，按照企业内部控制管理要求，应定期盘点且每年每年至少盘点一次。
盘点结果如果与账面记录不符，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。
由于二者的性质不同，适用的具体会计准则不同，二者在处理盘盈盘亏的会计方式自然也不尽相同。
存货或固定资产的盘盈盘亏在税务方面可能会涉及到增值税、企业所得税；由于二者会计处理方式不同，带来的税会差异也自然不同。
一、存货与固定资产盘盈的财税处理差异
存货盘盈的会计处理
1、报经批准前：
企业对于盘盈的存货，根据“存货盘存报告单”所列金额，作如下处理：
借：
原材料、库存商品等
贷：
待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
2、报经批准后：
盘盈的存货,通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，盘盈的存货，按规定报经批准后，做如下处理：
借：
待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
贷：
管理费用
固定资产盘盈的会计处理
企业固定资产盘盈的可能性是极小的，企业出现了固定资产的盘盈必定是企业以前会计期间少计、漏计而产生的，应当作为会计差错进行更正处理，会计准则这样规定一定程度上控制人为的调剂利润的可能性。
企业在财产清查中盘盈的固定资产，应作为前期差错处理。
盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算。
盘盈的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：
如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；
如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。
1、发生固定资产盘盈
借：
固定资产
贷：
累计折旧
贷：
以前年度损益调整
2、调整企业所得税
借：
以前年度损益调整
贷：
应交税费—应交所得税
3、将“以前年度损益调整”科目余额调整到“利润分配”科目
借：
以前年度损益调整
贷：
利润分配—未分配利润
存货与固定资产盘盈的税务处理及税会差异分析
1、增值税：
存货与固定资产盘盈均不涉及增值税，即因盘盈产生的收入不涉及增值税纳税义务。
2、企业所得税：
《企业所得税法实施条例》第二十二条规定，企业所得税法第六条第项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第项至第项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。
因此，存货与固定资产的盘盈收入属于企业所得税的应税收入。
存货盘盈的会计处理是计入了当期损益，不产生企业所得税的税会差异。
固定资产盘盈在会计方面视为是会计差错，是通过“以前年度损益调整”科目最终进入的以前年度所有者权益，同时按规定计提企业所得税；而税务方面则视为是当期的收入，按规定计入当期应税所得。
会计与税务处理方面，既有前述的不同点也有相同点。
相同点就是如果企业盘盈的当期要缴纳企业所得税的话，虽然会计与税务处理方式不一致，但是处理结果是一样的，只是在进行企业所得税申报时注意申报表的调整。
盘盈的存货与固定资产后期的成本费用扣除问题
经常有人误以为盘盈的存货与固定资产没有发票会影响后期的成本费用扣除，其实这是一个误区。
只要我们在盘盈时依法做了企业所得税应税收入的申报，后期就可以依法在企业所得税税前进行成本费用的扣除。
二、存货与固定资产盘亏的财税处理差异
存货盘亏的会计处理
1、报经批准前：
①企业对于盘亏的存货,根据“存货盘存报告单”所列金额，作如下处理：
借：
待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
贷：
原材料、库存商品等
②存货发生非正常损失引起存货盘亏：
借：
待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
贷：
原材料等
贷：
应交税费—应交增值税（进项税额转出）
2、报经批准后：
对于盘亏的存货应根据造成盘亏的原因,分别情况进行处理：
①属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错,报经批准后：
借：
管理费用
贷：
待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
②属于应由过失人赔偿的损失，账务处理为：
借：
其他应收款
贷：
待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
③属于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失，应作如下账务处理：
借：
营业外支出—非常损失
其他应收款——保险赔款
贷：
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
固定资产盘亏的会计处理
企业在财产清查中盘亏的固定资产，通过“待处理财产损溢—待处理固定资产损溢“科目核算，盘亏造成的损失，通过”营业外支出—盘亏损失“科目核算，应当计入当期损益。
1、报经批准前：
借：
待处理财产损溢—待处理固定资产损溢
借：
累计折旧
借：
固定资产减值准备
贷：
固定资产
2、报经批准后：
①可收回的保险赔偿或过失人赔偿
借：
其他应收款
贷：
待处理财产损溢—待处理固定资产损溢
②按应计入营业外支出的金额
借：
营业外支出—盘亏损失
贷：
待处理财产损溢—待处理固定资产损溢
存货与固定资产盘亏的增值税进项税额是否都需要转出？
《增值税暂行条例实施细则》第二十四条规定，条例第十条第项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。
因此，根据该条规定，存货与固定资产盘亏所造成损失需要进行增值税进项税额转出的仅限于“因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失”，如果不是这几种原因造成的盘亏损失则无需做增值税进项税额转出。
鉴于固定资产的特殊性，如果固定资产在购置时按规定就没有抵扣过增值税进项税额的，当然在盘亏时也不存在进项税额转出。
同样，如果盘亏的存货是用于免税商品生产等而没有抵扣过进项税额，也不需要进行增值税进项税额的转出处理。
存货与固定资产盘亏损失在企业所得税税前扣除的处理
存货与固定资产盘亏损失在企业所得税税前扣除的主要依据是《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》。
1、申报管理得形式：
清单申报与专项申报
存货盘亏中属于“企业各项存货发生的正常损耗”可采用清单申报；其余的存货与固定资产盘亏损失应使用专项申报；分不清楚的，也使用专项申报。
2、存货与固定资产盘亏损失的“资产损失确认证据”
公告涉及存货与固定资产盘亏损失的有如下条款：
第十八条规定，特定事项的企业内部证据，是指会计核算制度健全、内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明，主要包括：
有关会计核算资料和原始凭证；
资产盘点表；
相关经济行为的业务合同；
企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料；
企业内部核批文件及有关情况说明；
对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；
法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。
第二十六条存货盘亏损失，为其盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
存货计税成本确定依据；
企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件；
存货盘点表；
存货保管人对于盘亏的情况说明。
第二十七条存货报废、毁损或变质损失，为其计税成本扣除残值及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
存货计税成本的确定依据；
企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料；
涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明；
该项损失数额较大的，应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。
第二十八条存货被盗损失，为其计税成本扣除保险理赔以及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
存货计税成本的确定依据；
向公安机关的报案记录；
涉及责任人和保险公司赔偿的，应有赔偿情况说明等。
第二十九条固定资产盘亏、丢失损失，为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
企业内部有关责任认定和核销资料；
固定资产盘点表；
固定资产的计税基础相关资料；
固定资产盘亏、丢失情况说明；
损失金额较大的，应有专业技术鉴定报告或法定资质中介机构出具的专项报告等。
第三十条固定资产报废、毁损损失，为其账面净值扣除残值和责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
固定资产的计税基础相关资料；
企业内部有关责任认定和核销资料；
企业内部有关部门出具的鉴定材料；
涉及责任赔偿的，应当有赔偿情况的说明；
损失金额较大的或自然灾害等不可抗力原因造成固定资产毁损、报废的，应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。
第三十一条固定资产被盗损失，为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认：
固定资产计税基础相关资料；
公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料；
涉及责任赔偿的，应有赔偿责任的认定及赔偿情况的说明等。
存货与固定资产盘点属于日常业务，盘盈盘亏的财税处理是每一个会计人员都应牢记的，其实这是会计职称考试等经常作为重点考点之一的。
详解存货盘盈、盘亏的账务处理方法
详解存货盘盈、盘亏的账务处理方法
存货盘盈是指单位清查出无账面记载或反映的库存材料、低值易耗品、在产品和产成品等。
根据存货盘点表、经济鉴证报告或证明、其他材料进行认定。
存货盘亏是盘点后存货的账面结存数大于实际结存数的情况。
企业在生产经营过程中除正常损失外，因自然灾害、管理不善等原因造成货物的损毁，主要包括外购货物和自制半成品、在产品、产成品的短少，即税法中所称的“非正常损失”。
那么企业存货盘盈、盘亏会计处理如何进行呢？
咱们一起看看吧！
存货的盘盈
企业在财产清查中盘盈的存货，根据“存货盘存报告单”所列金额，编制会计分录如下：
借：
原材料
周转材料
库存商品等
贷：
待处理财产损溢──待处理流动资产损溢
盘盈的存货，通常是由企业日常收发
升级会员 