第1011章负债Word格式.docx
《第1011章负债Word格式.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第1011章负债Word格式.docx（19页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。
第二节应付职工薪酬
一、应付职工薪酬的内容
职工包括：
（1）企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；
（2）未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等；
（3）未与企业订立劳动合同、或企业未正式任命的人员，但为企业提供了类似服务，也视同企业职工处理。
核算内容包括：
（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；
（2）职工福利费；
（3）社会保险费：
指企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等；
（4）住房公积金；
（5）工会经费和职工教育经费；
（6）非货币性福利（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿：
包括职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿及职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿；
（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。
二、应付职工薪酬的核算
总账科目：
“应付职工薪酬”
明细科目：
工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、股份支付、辞退福利
（一）发生应付职工薪酬：
借：
生产成本
制造费用
劳务成本
研发支出
在建工程
管理费用
销售费用
贷：
（二）发放职工薪酬
现金
借：
银行存款
其他应收款
应交税费——应交个人所得税
主营业务收入
应交税费——应交增值税（销）
累计折旧
三、各薪酬项目具体核算
（一）工资
每月发工资：
应付职工薪酬-工资
现金（银行存款）
其他应收款（各项代垫款项）
其他应付款（各项代扣款项）
月底结转工资：
管理费用等
（二）自产产品发放福利——视同销售
决定发放时：
生产成本等
应付职工薪酬-非货币性福利
发放时：
应交税费——应交增值税（销项税额）
同时结转产品成本：
主营业务成本
库存商品
（三）免费使用公司房屋
若公司拥有房屋所有权，则房屋计提折旧时：
借：
应付职工薪酬—非货币性福利
若公司不拥有房屋所有权，支付租金时：
（四）职工教育经费、工会经费
计提：
根据职工的职业性质将各费用计入相应的成本费用科目，如生产成本、制造费用、管理费用等。
应付职工薪酬——职工教育经费
应付职工薪酬——工会经费
使用：
使用范围主要是职工岗位培训、专业技术教育、职业技能鉴定、教学设备与设施购置等。
应付职工薪酬——职工教育经费/工会经费
贷：
银行存款等
第三节应交税费
企业依法交纳的各种税费主要有：
增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、耕地占用税等。
核算科目：
“应交税费”，并在下面设置相应的二级科目及明细科目。
一、应交增值税
（一）增值税介绍
增值税的纳税人：
在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。
增值税税率：
17%，13%，零税率
（二）增值税应纳税额的计算：
一般纳税人的应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额
小规模纳税人的应纳税额＝含锐销售额÷
（1＋征收率）×
征收率
＊小规模的确定：
从事生产的，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在100万元以下；
从事批发或零售的年应税销售额在180万元以下。
不是所有的进项税额都能抵扣，不得抵扣的进项税额有：
购进固定资产、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务、用于免税项目的购进货物或者应税劳务、用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务、非正常损失的购进货物、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。
（三）增值税的科目设置：
应交税费——应交增值税，下设进项税额、销项税额、已交税金、进项税额转出、出口退税、减免税额、转出多交增值税、转出未交增值税、出口抵减内销产品应纳税额等；
应交税费——未交增值税
（四）核算
（1）一般购销业务（略）
（2）购入免税产品：
免税产品购入无进项税，若为以下三样免税产品或劳务，可计算进项税：
①购入免税农副产品：
13％；
②外购货物所支付的运输费用：
7％；
③收购的废旧物资：
10％。
[Eg]：
某企业向农民收购农业产品，实际支付的价款为200万元，收购的农产品已验收入库。
应计的进项税＝200×
13％＝26（万元）
分录：
材料采购174万
应交税费—应交增值税（进项税额）26万
银行存款
（3）视同销售的帐务处理：
企业用原材料对乙企业投资，双方协议按成本作价，该批材料的成本200万元，计税价格为220万元。
增值税税率为17%。
长期股权投资2374000
主营业务收入2000000
应交税费－应交增值税（销项税额）374000
同时结转成本。
（4）月末增值税余额的帐务处理
若本月有应交未交的增值税：
应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
若本月有多交增值税：
应交税费——应交增值税（转出多交增值税）
结转后，“——应交增值税”期末贷方余额＝0
“——应交增值税”期末借方余额：
尚未抵扣的进项税额
（5）交纳增值税的帐务处理：
本月应交增值税的交纳：
应交税费——应交增值税（已交税金）
上月或以前月份增值税的交纳：
（6）减免增值税的帐务处理
企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税：
营业外收入
对于直接减免的增值税：
应交税金——应交增值税（减免税款）
二、应交消费税
科目：
“——应交消费税”
㈠生产性企业销售需交纳消费税的产品：
借：
营业税金及附加
贷：
应交税费――应交消费税
㈡以生产的商品作为投资、在建工程等
长期股权投资、固定资产、在建工程等
㈢需交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代缴：
委托加工物资
㈣金银首饰的零售环节需交纳消费税时：
三、应交营业税
提供劳务、出售无形资产、销售不动产
借：
固定资产清理（销售不动产时）
营业外支出（出售无形资产时）
应交税费――应交营业税
四、资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税（略）
五、城乡维护建设税、教育费附加
主营业务税金及附加
贷：
应交税费――应交城乡维护建设税
――应交教育费附加
第四节借款
一、借款分类
借款根据时间长短分为短期借款和长期借款。
短期借款一般是企业为维持正常生产经营所需资金而借入的或者为抵偿某项债务而向个人或金融机构取得一年内必须偿还的借款借入的。
其基本特征如下：
一是其债权人不仅包括银行，还包括其他非银行金融机构；
二是借款期限较短，一般为一年以下（含一年）；
三是必须还本付息，利息计入当期损益。
长期借款是指企业向银行或者其他金融机构借入的，偿还期在一年以上的各项借款。
长期借款的会计处理主要包括：
借款本金的借入和偿还；
借款利息计提和支付，外币借款汇兑损益等内容。
二、核算
科目设置：
“短期借款”，按贷款单位或贷款种类进行分类；
“长期借款”，按贷款单位或贷款种类，分别本金、利息调整进行明细核算。
三、主要账务处理
借入时：
短期借款-工行
计息时：
财务费用
应付利息/银行存款
归还时：
四、借款费用
（一）借款费用的基本概念
指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。
其中：
专门借款，指为购建固定资产而专门借入的款项。
借款费用的内容包括：
（1）因借款而发生的利息；
（2）因借款而发生的溢价或折价的摊销（债券）；
（3）因借款而发生的辅助费用；
（4）因外币借款而发生的汇兑差额。
借款费用处理原则：
（1）费用化：
不能资本化的借款费用；
（2）资本化：
为购建固定资产而发生的专门借款的借款费用符合条件的应予以资本化。
（二）资本化借款费用的确认
从时间上讲：
开始确认时间，必须符合三个条件：
①资产支出已经发生；
②借款费用已经发生；
③为使固定资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始（如仅仅购买了建筑用地但未发生房屋建造工作就不能将费用资本化）。
停止确认时间，也必须符合三个条件：
①固定资产达到预定可使用状态；
②各部分分别完工的话，若完工部分可独立使用，则该部分应停止借款费用资本化，所发生的利息支出计入财务费用；
③非正常中断三个月以上，暂停资本化。
从金额上讲：
资本化金额＝购建固定资产累计支出加权平均数＊资本化率
累计支出加权平均数＝∑（每笔支出金额＊每笔支出实际占用的天数/会计期天数）
资本化率＝利息之和/专门借款本金加权平均数
（三）核算
资本化的借款费用，入“在建工程”、“研发支出”、“制造费用”等，费用化的借款费用，入“财务费用”、“利息支出”等。
会计处理原则：
（1）、因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，在符合本准则规定的资本化条件的情况下，应当予以资本化，计入该项资产的成本；
其他的借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，应当于发生当期确认为费用；
（2）因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化；
以后发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用。
如果辅助费用的金额较小，也可以于发生当期确认为费用；
（3）因安排其他借款而发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用。
具体帐务处理举例
[Eg1]：
2004年1月1日，企业为购建厂房借入三年期专门借款一笔，共1,000,000元，借款年利率12％，按月计算利息费用。
2004年4月1日起，厂房开始动工，并且使用资金，4月－6月厂房资金使用情况如下：
4月1日，支付工程款200,000元；
4月15日，支付工程款100,000元；
5月1日，支付工程款400,000元；
6月20日，支付工程款100,000元；
计算2季度资本化利息费用为多少？
4月份：
1.4月累计支出加权平均数＝（200000×
30＋100000×
15）÷
30＝250000（元）
2.4月资本化率＝12％÷
12＝1％
3.利息资本化金额＝250000×
1％＝2500（元）
4.4月银行专门借款利息＝1000000×
12％/12＝10000
5.4月资本化利息2500＜10000，可全部资本化。
6.分录：
财务费用7500
在建工程2500
长期借款10000
5月份：
1.5月累计支出加权平均数＝300000＋（400000×
30）÷
30＝700000（元）
2.5月资本化率＝12％÷
3.利息资本化金额＝700000×
1％＝7000（元）
4.5月银行专门借款利息＝1000000×
5.5月资本化利息7000＜10000，可全部资本化。
财务费用3000
在建工程7000
6月份：
1.6月累计支出加权平均数＝700000＋（100000×
10）÷
30＝733333.33（元）
2.6月资本化率＝12％÷
3.利息资本化金额＝733333.33×
1％＝7333.33（元）
4.6月银行专门借款利息＝1000000×
5.6月资本化利息7333.33＜10000，可全部资本化。
财务费用2666.67
在建工程7333.33
㈣财务报告披露
企业应当披露下列与借款费用有关的信息：
1、当期资本化的借款费用金额；
2、当期用于确定资本化金额的资本化率。
第五节应付债券
一、应付债券概述
㈠应付债券定义：
是企业筹集长期使用资金而发行的一种书面有价证券。
㈡债券的发行价格：
当债券的票面利率高于银行利率时，按超过票面价值的价格发行称为溢价发行；
当债券的票面利率低于银行利率时，按低于票面价值的价格发行称为折价发行；
当债券的票面利率与银行利率一致时，按票面价值的价格发行称为按面值发行。
二、应付债券的科目设置
“应付债券”
面值、利息调整、应计利息
（一）债券发行：
债券发行手续费及佣金等发行费用及印刷费等辅助费用，大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，计入“应付债券——利息调整”，具体分录为：
借：
应付债券――利息调整
应付债券――面值
（二）计息：
债券上的应计利息，应按照权责发生制的原则按期预提；
债券的溢价或折价，在债券的存续期间内进行摊销，摊销方法采用实际利率法。
具体分录为：
借（或贷）：
应付债券――应计利息/应付利息
实际利率法，是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法；
实际利率，是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。
（三）到期收回：
借：
应付债券——面值
企业为车间大楼建设筹集资金发行3年期债券，发行期从08.12.01-11.11.30，债券面值1000万，票面利率6%，市场利率5%，债券到期时一次还本付息。
债券发行共收到现金1028万。
分析分录：
08.12.01发行时：
银行存款1028万
应付债券—利息调整28万
应付债券—面值1000万
08.12.31期末计息：
在建工程4.28万
应付债券—利息调整0.72万
应付债券—应计利息5万
09.12.31期末计息：
在建工程51.36万
应付债券—利息调整8.64万
应付债券—应计利息60v
10.12.31期末计息：
在建工程50.93万
应付债券—利息调整9.07万
应付债券—应计利息60万
11.11.30期末计息：
在建工程46.27万
应付债券—利息调整9.57万
应付债券—应计利息55万
11.11.30到期：
应付债券—应计利息180万
银行存款1180万
实际利率法下的利息计算表：
计息日期
支付利息
利息费用
利息调整
债券摊余成本
08.12.1
1028
08.12.31
5
4.28
0.72
1027.28
09.12.31
60
51.36
8.64
1018.64
10.12.31
50.93
9.07
1009.57
11.11.30
55
46.27
8.73
1000.84
*四、可转换公司债券
（一）概念：
可转换公司债券是指发行人依照法定程序发行、在一定期间内依据约定的条件可以转换成股份的公司债券。
（附有赎回选择权）可转换公司债券属于混合证券，既具有债券的性质，又具有股票的性质。
（二）核算要点：
可转换公司债券在未转换为股份前，其会计核算与一般公司债券相同，即按期计提利息，并摊销溢价和折价；
可转换公司债券到期末转换为股份的，按照可转换公司债券募集说明书的约定，于期满后5个工作日内偿还本息。
偿还债券本息的会计核算与一般公司债券相同；
债券持有者行使转换权利，将可转换公司债券转换为股份时，如债券面额不足转换1股股份的部分，企业应当以现金偿还。
（三）转换时的分录：
可转换债券转换为股份时，按债券的账面价值结转，不确认转换损益：
应付债券——可转换公司债券（债券面值）
（或贷：
）应付债券——可转换公司债券（债券溢价、债券折价）
应付债券——可转换公司债券（应计利息）
股本
资本公积——股本溢价
[Eg]:
某企业2001年1月1日为购建固定资产发行5年期面值为500万元的债券,票面利率为10%,企业按510万元的价格出售。
①收到发行债券款：
借:
银行存款5100000
贷:
应付债券——债券面值5000000
——债券溢价100000
②2001年12月31日计提利息和摊销溢价：
每年应计债券利息=500*10%=50万元
每年应摊销溢价金额=10/5=2万元
每年的利息费用=50-2=48万元
在建工程480000
应付债券-债券溢价20000
应付债券-应计利息500000
③后四年同上
第六节预计负债
一、或有负债
或有负债:
是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；
或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。
或有负债具有以下特征：
（1）或有负债由过去的交易或事项产生；
（2）或有负债的结果具有不确定性。
或有负债确认条件是：
同时符合以下条件，企业应将其确认为负债：
（1）该义务是企业承担的现时义务；
现时义务而非潜在义务，如甲公司与乙发生经济纠纷，调解无效。
甲公司于2000年11月20日向法院提起诉讼，至2000年12月31日法院尚未判决，但法院调查表明，乙公司的行为违反了国家的有关经济法规，这种情况表明，对乙公司而言，一项现时义务已经产生。
（2）该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；
由于或有负债的不确定性，在具体判断未来事件“很可能”的一般标准是发生的可能性为大于50%但小于或等于95%。
（3）该义务的金额能够可靠地计量。
二、或有负债的披露
或有负债应在资产负债表中单列项目反映，并在会计报表附注中作相应披露；
与所确认负债有关的费用在损益表中反映；
同时在附注中对预计负债的成因及金额作相应的披露。
应披露的或有负债有：
（1）已贴现商业承兑汇票形成的或有负债；
（2）未决诉讼，仲裁形成的或有负债；
（3）为其他单位提供债务担保形成的或有负债，其费用作为“营业外支出”的组成部分在损益表中列示；
（4）企业对售后商品提供担保所确认的费用作为“营业费用”的组成部分在损益表中列示；
（5）其他。
或有负债应披露的内容：
或有负债形成的原因；
预计产生的财务影响；
获得补偿的可能性。
三、或有负债的具体会计处理
“预计负债”
（一）票据贴现、背书转让
[Eg1]:
甲公司因销售商品取得一张金额为20000元，到期日为2002年1月8日的商业承兑汇票。
2001年9月8日因急需资金，甲公司将所持未到期票据向银行申请贴现，经审核，贴现银行同意了甲公司的申请，并办理了有关手续。
或有负债披露：
2001年9月8日本公司将一张未到期的商业承兑汇票向开户银行进行贴现。
贴现票据金额为200000元，到期日为2002年1月8日。
开户银行到期时不能获得付款，本公司负有代为付款的义务。
（二）未决诉讼和裁决
[Eg2]:
民远公司当期受到一家计算机公司的起诉。
原告声称民远公司侵犯了该公司的商标权，要求民远公司予以赔偿，赔偿金额为300000元。
法院未裁决。
企业在年末编制会计报表时，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，认为对原告予以赔偿的可能性在50%以上，赔偿金额可能为200000元。
假设如诉讼费为20000元，则年末民远公司作如下会计处理：
管理费用--诉讼费20000
营业外支出--诉讼赔款200000
预计负债--未决诉讼220000
（三）企业对售后商品提供担保
[Eg3]:
甲公司2000年8月23日以每台4000元的价格销售某种型号的计算机800台，并提供为期一年的售后担保。
根据以往的经验，每个客户提出修理请求的可能性在50%以上，每台计算机的担保费210元，修理费用总额为168000元。
公司在2000年12月31日编制会计报表时，应作如下会计处理：
营业费用168000
预计负债--产品保证168000
（四）为其他单位提供债务担保
[Eg4]:
1998年10月，甲公司从银行贷款300000元。
期限2年，由乙公司全额担保。
2000年12月31日，甲公司贷款逾期未还，银行已起诉甲公司和乙公司。
乙公司或有负债披露：
本公司为甲公司全额担保300000元贷款，因甲公司逾期未还，出借银行已起诉甲公司和本公司。
预期诉讼结果将给本公司的财务造成重大不利影响。
升级会员 