嘉应制药运营成本管理存在的问题及对策分析Word下载.docx

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目前，现代企业的成本管理不仅是在生产过程中采取措施，更应该涵盖企业运营的各个阶段，即投产前的事前控制和投产后的事中和事后控制都应采取科学严谨的成本管理措施，以确保企业的可持续发展。

一方面，企业做好运营成本管理有利于降低产品成本，提高利润，从而给企业带来良好经济效益，提升医药市场竞争力。

另一方面，做好运营成本管理能促进企业的人力、财力、物力资源的有效分配，促进各部门间的科学运作，避免造成资源浪费，实现企业资源利用最大化，对企业的整体发展给出直观经济结果。

二、运营成本管理基本理论

（一）运营成本管理的定义

要研究制药企业的运营成本管理，首先必须要清楚运营成本的概念。

运营成本也叫经营成本、营业成本，指企业为生产产品或提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用。

运营成在生产经营过程中形成，由生产成本、交易成本和管理成本等构成，与营业收入直接相关，是形成利润的必要投入。

简单来说，运营成本就是产品生产的各个过程中所产生的人工、材料、机器设备等方面的费用或开支。

从运营阶段上看，运营成本管理就是根据经营期初初步设定的成本控制额为管理目标，在运营期间不断进行调整，在最后的市场销售阶段以实际的综合成本与期初设定的成本控制目标进行对比，从而达到成本控制效果的一种管理活动。

（二）运营成本管理的内容

成本开支发生在生产经营的每一个环节，所以成本管理应贯穿产品形成的整个过程，总体划分为投产前和投产后两部分。

1、投产前的运营成本管理

投产前的运营成本管理即运营成本事前控制，是指在产品投产前，对影响产品成本的各有关要素进行成本分析、预测，据此设定目标成本，确立成本预算，后期针对实际情况在成本预算范围内进行成本调整的一种产前活动。

制造企业的事前成本主要是采购成本。

2、投产后的运营成本管理

投产后的运营成本管理也称成本事中控制和事后控制，是指企业以预先设定好的目标成本作为管理依据，执行管理计划，针对已投产的成本进行管理的一种计划性活动。

制造企业的投产后成本包括生产成本和销售材料成本。

（三）制药企业运营成本管理的主要制约因素

1、政策

国家政策对中医药生产企业的影响十分显著：

当政策向中医药企业倾斜时，有利于促进中医药企业的生产经营；

当国家政策对中医药企业提出更标准化、合规化的要求时，可能会不同程度地增加企业运营成本，削弱企业盈利能力。

2、市场竞争

随着医药卫生领域改革开放的深入，国外制药企业借助其在产品、资本、技术和市场等优势，大举“入侵”我国医药市场，且近年来我国对中药产业实施政策倾斜，其市场发展潜力巨大，吸引越来越多的企业进入市场，市场竞争越演越烈。

在国内外双重压力之下，企业要密切关注市场发展动态，生产出适销对路的药品[2]。

3、原材料价格

中医药企业的生产主料是中药材，它的生产和采集有一定周期性，易因自然灾害或周期性减产因素影响造成供求不平衡，最终表现为材料价格的不确定。

当供大于求时，企业可以低价购入，原材料成本较低；

当供不应求时，企业只能高价买进，原材料成本较高。

4、内部环境因素

一是企业自身的综合能力，也就是企业内部集体和个人的能力结合形成的整体能力，主要包括:

环境适应能力、企业文化、员工素质、企业管理者领导水平等。

二是企业的组织架构，组织架构决定了各部门的分工和职责，其好坏关系到企业成本管理的好坏[3]。

三、嘉应制药运营成本管理概况

（一）嘉应制药简介

嘉应制药是一家集中成药研发、生产和销售于一体的多元化发展制药企业，拥有5种剂型共60多个药品品种，分为咽喉类、感冒类、骨科类和风湿类，主导产品为接骨七厘片、双料喉风散、塑瓶重感灵片、消炎利胆片等，其中双料喉风散、塑瓶重感灵片均为国家中药保护品种，受国家专利保护且均获得“广东省名牌产品”称号，在国内有一定影响力。

企业资产总值8.9亿元，净资产8.06亿元，年产量达1亿多，目前在国内30多个省、市、区建立了分销机构，拥有1500多个销售网点，并拓展了港澳台、东南亚市场。

（二）嘉应制药运营成本分配情况

1、运营成本的构成分析

嘉应制药运营成本主要由原材料、人工成本和折旧摊销费用构成，这里根据运营的各个阶段特征，将制药企业的运营成本分为采购阶段成本和生产阶段成本，下面利用表格的方式对每个阶段人材机成本分配情况进行分析，了解嘉应制药运营成本的运用是否合理，进而采取措施。

嘉应制药运营成本构成及占比情况如表1所示：

表1运营成本构成分析

项目年份

2016年

2017年

2018年

金额（元）

占营业成本比重（%）

原材料

66,004,993.23

63.02%

83,038,660.97

66.41%

106,332,129.57

73.84%

人工成本

24,228,328.18

23.13%

25,267,828.05

20.21%

23,124,062.63

16.06%

折旧摊销费用

13,900,311.76

13.27%

12,969,155.89

10.37%

14,548,193.41

10.10%

合计

104,733,375.83

100%

125,034,023.95

144,004,385.61

从表1可知，嘉应制药2016-2018年营业成本呈逐年上升趋势，其中，原材料占营业成本的比重最大，三年里从63.02%到2018年的73.84%。

随着原材料占营业成本的比重越来越大，企业对材料的依赖变得越来越强；

三年的人工成本和折旧摊销费用相差不大，但其比重却在逐年下降，这主要是人工成本和折旧摊销费用基本没什么变化而原材料不断增加所致。

2、运营成本的整体运用分析

事实上，企业生产经营的最终目的是获取利润，而获取利润的主要途径就是生产产品或提供劳务，如果一家企业每年的营业收入几乎不变，营业成本却攀升迅速，那么其获得的收益必然是减少的。

一般来说，营业成本是营业收入的隐含指标，脱离了成本去看收入是没有意义的[6]。

如果企业运营成本没有运用好，企业为获取同等收益将会涨价销售产品，那么在其他因素不变的情况下，消费者会更青睐于性价比更高的同类型产品，企业的收入将会下降，随之引发的是利润的下降。

因此，企业要想实现利润最大化，就要尽最大程度做到低成本高收益。

实现低成本高收益的方法有二：

一是保持现有成本去提高营业收入，也就是提价销售，这显然是不现实的，所以行不通；

二是保持现有售价去降低营业成本，这方法则需要每一个企业管理者做好管理，合理利用成本。

表2列出的是嘉应制药2014-2018年的营业收入和营业成本变化情况：

表22014-2018年嘉应制药营业收入和营业成本增减分析

2014年

2015年

营业收入（元）

565,820,205.51

475,805,044.29

449,950,868.63

468,080,735.66

536,983,626.24

营业成本（元）

221,252,336.08

126,708,251.12

营业利润（元）

76,180,673.41

74,447,822.12

66,686,028.32

-206,909,133.87

41,838,748.70

再用折线图对比嘉应制药2014-2018年营业收入与营业成本上年同期增减变动，如图1、图2所示：

从表2和图1、图2可以看到，嘉应制药营业收入由5.66亿到2018年的5.36亿，呈现先降后升态势，但变化幅度不大，与其同时，营业成本也随之同步先降后升，其中值得注意的是：

2014年同比增加128.59%，成本拉升幅度过大后才有所削减，同比减少至2015年的42.73%和2016年的17.34%，之后两年又出现了回升。

另外，虽然五年营收变化不大，但嘉应制药营业收入增长的速度远比不上营业成本增长的速度，使营业利润不佳，利润连续四年出现下降，下降幅度从-56.80%到2017年的-410.27%，2017年亏损甚至达到2.07亿元，直到2018年才扭亏为盈，实现利润0.42亿。

为了进一步分析嘉应制药实际经营管理水平、使数据更具参考意义，这里采用营业成本率、营业利润率和营业成本利润率三个指标进行量化分析。

因为考虑到嘉应制药是广东省中药生产企业，所以本文把参考样本缩小，只选取了广东省同行业企业与嘉应制药进行比较，具体企业及数据如表3所示。

表3广东省各中药生产企业2014-2018年盈利能力指标情况

年份企业

嘉应制药

华润三九

众生药业

太安堂

特一药业

香雪制药

白云山

营业成本率

39.05%

38.64%

39.50%

62.54%

55.65%

58.33%

64.76%

营业利润率

13.43%

16.88%

18.41%

16.61%

26.09%

13.58%

7.13%

营业成本利润率

34.39%

43.67%

46.62%

26.56%

46.88%

23.28%

11.01%

26.68%

38.82%

36.31%

71.54%

54.74%

57.27%

63.79%

15.55%

18.27%

21.10%

9.23%

17.79%

12.70%

7.37%

58.27%

47.05%

58.12%

12.91%

32.51%

22.17%

11.56%

23.33%

37.43%

30.50%

73.01%

52.45%

68.42%

66.94%

14.89%

14.28%

27.36%

8.65%

15.29%

3.22%

7.32%

63.81%

38.16%

89.73%

11.85%

29.15%

4.71%

10.94%

26.71%

35.14%

41.29%

70.08%

51.82%

70.51%

62.34%

-44.23%

13.59%

25.15%

9.39%

17.03%

4.85%

11.74%

-165.60%

38.66%

60.91%

13.39%

32.87%

6.87%

18.84%

26.82%

30.98%

38.27%

72.25%

41.13%

63.54%

76.16%

7.82%

12.68%

21.21%

9.92%

20.56%

5.03%

9.08%

29.17%

40.94%

55.42%

13.74%

50.00%

7.92%

11.93%

营业成本率即是营业成本与营业收入的比率，表示每百元营业收入中的成本占比，用来反映成本水平，其表达式为：

营业成本率=营业成本/营业收入×

100%；

营业利润率是每百元营业收入中获得利润的比例，用来反映利润水平，计算公式为：

营业利润率=营业利润/营业收入×

营业成本利润率就等于营业利润率除以营业成本率。

一般来说，企业的营业成本率要低于行业平均值，营业利润率和营业成本利润率高于行业平均值为好。

以表3数据作基础，算出广东省医药行业的行业平均值，进而了解嘉应制药经营管理水平高低。

营业成本率、营业利润率、营业成本利润率的行业平均值如表4所示。

表42014-2018年三个指标的行业平均值

指标年份

51.21%

49.88%

50.30%

51.13%

16.02%

14.57%

13.00%

5.36%

12.33%

33.20%

34.65%

35.48%

0.85%

29.87%

可以看出，2014-2018年营业成本率的行业平均值为50%左右，嘉应制药各年的营业成本率则在25%至40%之间，好于行业平均值，但水平不够稳定，说明企业对成本的控制有待加强。

相比之下，企业2017年营业利润率和营业成本利润率均为负值，其余四年的营业利润率与行业平均值差别不大，说明企业获利能力不强。

下面利用柱状图的方式更直观地对比嘉应制药与行业平均值的差别情况，如图3、图4、图5所示。

（三）嘉应制药运营成本管理现状分析

1、成本预算管理情况

预算管理是成本管理的一部分，是企业做好成本管理工作的第一步。

但目前，我国多数制药企业预算管理工作并不完善，很多企业并没有制定详细的成本预算，即便有一些成本预算方面的内容，也没有在实际工作中严格落实[5]，而嘉应制药就是其中之一。

嘉应制药虽有制定成本预算，但并不完善，其成本预算的编制和执行都依赖个别财务人员，没有设立专门的管理委员会，也没有设置专职部门，日常监督管理仅交由几个人负责，这种少数人管理的方式极其容易造成管理者任性随意、敷衍了事，预算工作在实际执行中片面、局限。

2、企业管理者员工构成

嘉应制药总员工人数为1021人，其中大部分为生产和销售人员，而行政管理人员仅占总人数的5.88%，即60人。

具体情况如图6所示：

然而在这60名行政管理人员中，高级管理人员有15人，他们几乎都是本科学历，且管理类专业的仅有2人。

由此可知，嘉应制药管理人员普遍缺乏学术专业性，有可能导致对运营成本的内涵、管理方法的认识理解片面甚至错位，直接表现为管理机制和经营机制守旧，缺乏灵活性。

3、运营成本管理方式方法

据了解，嘉应制药采用的成本管理方法是成本事后控制，对成本的控制大多集中在事后，在产品成本形成前不在乎成本预测和计划，在产品成本形成后才采取相应措施补救，比如采购没有计划性，激情购进打折促销但实际生产使用不多的辅料，事后通过缩减其他方面成本或卖出变现的方式进行补救。

另外，企业成本核算方法就是把发生的归属于产品的成本平均分摊到企业所有产品之中，换句话说就是不论哪个部门产生的成本支出都由所有产品平摊[6]。

这种计算成本的方法虽易于核算，但企业无法进行成本追溯，引发成本上涨的主因也就难以寻找，进而不利于企业成本控制，最终将导致企业的决策不佳，实质性问题仍然存在。

4、生产工艺情况

据调查，嘉应制药梅州生产基地双料喉风散药剂生产线购置多年，但生产效率和效能低下，即使设备处于满负荷生产状态仍不能及时完成日益增多的订单生产任务，技术改造迫在眉睫；

另外，公司的主导产品是双料喉风散药和接骨七厘片，其生产工艺独特，对质量有很高的要求，而企业生产工艺仍依靠手工制作为主，机械化水平不高，企业为了赶生产进度，不得不雇佣更多的临时工进行批量生产，导致一些丸剂出现颜色、重量等差异，影响了质量稳定性，产品质量难以保证，生产工艺急需改造。

除此以外，企业设备老化、不注意设备的日常保养和检修也是制约生产工艺水平的原因之一。

四、嘉应制药运营成本管理存在的问题

（一）成本分配不合理

1、运营成本构成不合理

通过对表1数据分析得出，企业的营业成本有70%左右用于原材料支出，仅约30%用于人工支出和设备支出，说明企业营业成本构成不合理。

原因是材料在采购、生产过程的监管不力。

一方面，采购人员没有严格按照生产计划执行采购计划，采购量全凭心情；

对市场价格信息不敏感，低价时不采购到了材料快用完才采购；

另一方面，生产人员不按规定领用材料，原领用的材料没用完又去领用新材料，造成材料浪费大，材料消耗无节制，且材料过多堆放在车间无人看管，导致材料出现不必要损耗。

如果企业不加以控制，原材料支出只会越来越大，限制对其他成本的支配，分配失衡不说，还会加大营业成本的支出。

2、营业成本运用不合理

一般情况下，成本增加的幅度要远低于营收增加的幅度，企业获利能力才强，企业才能获得良好的经济效益。

在表2中，由于该企业2014年营业成本涨幅飞快，营收却几乎不变，致使其2015年和2016年的营业成本即使有所减少，也无法换回相同的利润，在这种情况下，企业经济效益下滑无疑。

与此同时，嘉应制药营业利润率、营业成本率与行业对比并没有明显优势，表明了企业成本水平和获利能力不高。

由此可以得出嘉应制药营业成本运用不合理的结论。

（二）组织架构简单，预算执行松散

企业没有设置预算管理委员会或者专门的职能部门负责整个预算，也就意味着预算管理大权完全掌握在负责预算工作的个别人的手中，预算决策不需要沟通，而缺乏沟通容易出现决策武断等局限性；

加之实际执行没有专人跟进、管理效果没有专人评核这一弱点，责任人往往抱有侥幸心理，有时为了省事偷懒而不严格按照公司要求办事，