财务会计工业企业会计制度文档格式.docx
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上级拨入资金"
科目。
２．有调剂外汇业务的企业，可以增设"
外汇价差"
３．企业内部各车间、部门周转使用的备用金，可以增设"
备用金"
４．有外购商品的企业，可以增设"
外购商品"
５．国家拨给特种储备资金的企业，可以增设"
特种储备物资"
科目和"
特种储备基金"
６．经常收取包装物押金或其他保证金的企业，可以增设"
存入保证金"
７．采用实际成本进行材料日常核算的企业，可以不设"
材料采购"
和"
材料成本差异"
科目，增设"
在途材料"
８．单独核算废品损失、停工损失的企业，可以增设"
废品损失"
、"
停工损失"
９．根据需要，企业可以不设置"
科目，而在"
原材料"
包装物"
低值易耗品"
等科目内分别设置"
成本差异"
明细科目。
１０．低值易耗品、包装物较少的企业，可以将其并入"
１１．预收、预付帐款不多的企业，可以不设"
预收帐款"
预付帐款"
科目，将预收、预付帐款在"
应收帐款"
应付帐款"
科目核算。
１２．管理上不要求计算自制半成品成本的企业，可以不设"
自制半成品"
１３．原材料在产品成本中所占比重很大的企业，可以将"
科目分为"
原料及主要材料"
外购半成品"
辅助材料"
修理用备件"
燃料"
等科目。
１４．企业根据管理要求，可以将"
生产成本"
制造费用"
科目合并为"
生产费用"
科目或将"
基本生产"
辅助生产"
两个科目。
１５．采用计划成本进行产成品日常核算的企业，可以增设"
产品成本差异"
１６．企业如发行一年期以下的短期债券，可以增设"
应付短期债券"
１７．对其他业务中经营规模较大、收入较多的经常性业务，企业可以参照相应行业会计制度，增设有关资产、收入、成本、费用、税金等科目，单独核算。
１８．还有未包括在会计科目表范围内的其他资产、其他负债的企业可根据具体情况，增设有关会计科目进行核算。
（二）会计科目使用说明
第１０１号科目现金
一、本科目核算企业的库存现金。
企业内部周转使用的备用金，在"
其他应收款"
科目核算，或单独设置"
科目核算，不在本科目核算。
二、企业收到现金，借记本科目，贷记有关科目；
支出现金，借记有关科目，贷记本科目。
三、企业应设置"
现金日记帐"
，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。
每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到帐款相符。
有外币现金的企业，应分别人民币、各种外币设置"
现金日记?
quot;
进行明细核算。
第１０２号科目银行存款
一、本科目核算企业存入银行的各种存款。
企业如有存入其他金融机构的存款，也在本科目内核算。
企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在"
其他货币资金"
二、企业将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记"
现金"
等有关科目，提取和支出存款时，借记"
等有关科目，贷记本科目。
三、企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置"
银行存款日记帐"
，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。
"
应定期与"
银行对帐单"
核对，至少每月核对一次。
月份终了，企业帐面结余与银行对帐单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并应按月编制"
银行存款余额调节表"
，调节相符。
四、有外币存款的企业，应在本科目下分别人民币和各种外币设置"
企业发生的外币银行存款业务，应当将有关外币金额折合为人民币记帐，并登记外国货币金额和折合率。
所有外币帐户的增加、减少，一律按国家外汇牌价折合为人民币记帐。
外币金额折合为人民币记帐时，可按业务发生时的国家外汇牌价（原则上采用中间价，下同）作为折合率，也可按业务发生当期期初的国家外汇牌价，作为折合率。
月份（或季度、年度）终了，企业应将外币帐户余额按照期末国家外汇牌价折合为人民币，作为外币帐户的期末人民币余额。
调整后的各外币帐户人民币余额与原帐面余额的差额，作为汇兑损益列入财务费用。
外币现金以及以外币结算的各项债权、债务，均应比照银行存款的方法记帐。
五、有在外汇调剂市场买入外币的企业，买入外币增加的外币存款仍应按国家外汇牌价折合为人民币记帐，外汇调剂价与国家外汇牌价的差额，增设"
买入外币时，按国家外汇牌价折合为人民币，借记本科目（×
×
外币户）（同时登记外币金额和折合率），按照调剂价与国家外汇牌价的差额，借?
科目，按照实际支付的款项，贷记本科目（人民币户）。
用买入的外币购买物资、支付费用，按外汇牌价折合的人民币，借记有关物资、费用科目，贷记本科目，同时按应分摊的外汇价差，借记有关物资、费用科目，贷记"
用买入的外币偿还债务，按外汇牌价折合的人民币，借记有关负债科目，贷记本科目；
同时按偿还债务应分摊的外汇价差，借记"
在建工程"
财务费用"
科目，贷记"
在外汇调剂市场卖出的外币，减少的外币存款仍应按国家外汇牌价折合为人民币记帐，实际取得的人民币与按国家外汇牌价折合的人民币的差额，应区别不同情况处理：
卖出的外币如为自调剂市场买入的，应冲?
科目，如有差额，作为汇兑损益处理；
卖出的外币如为其他来源取得的，应作为汇兑损益处理。
企业如在外汇调剂市场购入外汇额度，所支付的人民币，也在"
科目核算，并将买入的外汇额度同时在备查簿中登记。
以购入外汇额度和配套人民币资金买入外币时，按该外汇额度帐面成本，借记"
按国家外汇牌价折合为人民币金额，借记本科目（×
外币户），贷记本科目（人民币户）。
购入外汇额度再出让时，按实际收到的人民币金额，借记本科目（人民币户），按出让外汇额度的帐面成本，贷记?
科目，按其差额，借记或贷记"
企业因发生销售业务而取得的外汇额度，应在备查簿中登记。
卖出外汇额度取得的收入，作为汇兑损益处理。
第１０９号科目其他货币资金
一、本科目核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等各种其他货币资金。
有境外往来结算业务的企业，发生的信用证存款等，也在本科目核算。
二、外埠存款，是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。
企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，借记本科目，贷记"
银行存款"
收到采购员交来供应单位发票帐单等报销凭证时，借记"
等科目，贷记本科目。
将多余的外埠存款转回当地银行时，根据银行的收帐通知，借记"
科目，贷记本科目。
三、银行汇票存款，是指企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项。
企业在填送"
银行汇票委托书"
并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的委托书存根联，借记本科目，贷记"
企业使用银行汇票后，应根据发票帐单及开户行转来的银行汇票第四联等有关凭证，借记"
等科目，贷记本科目；
如有多余款或因汇票超过付款期等原因而退回款项时，借记"
四、银行本票存款，是指企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。
企业向银行提交"
银行本票申请书"
，将款项交存银行，取得银行本票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记本科目，贷记"
付出银行本票后，应根据发票帐单等有关凭证，借记"
企业因本票超过付款期等原因而要求退款时，应填制进帐单一式两联，连同本票一并送交银行，然后，根据银行盖章退回的进帐单第一联，借记"
五、企业同所属单位之间和上下级之间的汇、解款项，在月终时如有未到达的汇入款项，应作为在途货币资金处理。
根据汇出单位的通知，借记本科目，贷记有关科目。
收到款项时，借记"
六、本科目应设置"
外埠存款"
银行汇票"
银行本票"
在途资金"
等明细科目，并按外埠存款的开户银行，银行汇票或本票的收款单位和在途资金的汇出单位等设置明细帐。
采用信用证付款方式向国外付款的企业，委托银行开出的信用证，可在本科目中增设"
信用证存?
明细科目核算。
第１１１号科目短期投资
一、本科目核算企业购入的各种能随时变现、持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其他投资，包括各种股票、债券等；
二、企业购入的各种股票和债券，按照实际支付的价款，借记本科目，贷记"
企业购入股票，如在实际支付的款项中包括已宣告发放，但未支取的股利，应作为应收款处理。
企业应按照实际成本（即实际支付的价款扣除已宣告发放的股利），借记本科目，按照应收的股利，借记"
科目，按实际支付的价款，贷记"
发放的股利，借记"
等科目，贷记"
投资收益"
企业出售股票和债券，按照实际收到的金额，借记"
科目，按照实际成本，贷记本科目，按未支取的股利，贷记"
债券到期收回本息，借记"
科目，贷记本科目和"
三、本科目应按短期投资种类设置明细帐。
第１１２号科目应收票据
一、本科目核算企业因销售产品等而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
二、企业收到应收票据，借记本科目，贷记"
产品销售收入"
应收票据到期收回的票面金额，借记"
如为带息票据到期，按收到的本息，借记"
科目，按票面金额，贷记本科目，按其差额，贷记"
三、企业持未到期的应收票据向银行贴现，应按实际收到的金额（即扣除贴现息后的净额），借记"
等科目，按贴现息部分，借记"
科目，按应收票据的票面金额，贷记本科目。
如应收票据是带息票据，应按实际收到的款项，借记"
科目，按票面金额，贷记本科目，按其差额部分借记或贷记"
贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行帐户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的应收票据和支款通知时，按所付本息，借记"
如果申请贴现企业的银行存款帐户余额不足，银行作逾期贷款处理时，借记"
短期借款"
四、企业应设置"
应收票据备查簿"
，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日期和利率、贴现日期、贴现率和贴现净额，以及收款日期和收回金额等资料，应收票据到期结清票款后，应在备查簿内逐笔注销。
第１１３号科目应收帐款
一、本科目核算企业因销售产品、材料，提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。
二、企业经营收入发生应收款项时，借记本科目，贷记"
其他业务收入"
等科目；
企业代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记本科目，贷记"
收回代垫费用时，借记"
如果企业应收帐款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时，借记"
应收票据"
三、提取坏帐准备的企业，经确认为坏帐的应收帐款，借记"
坏帐准备"
科目，贷记本科目；
未提坏帐准备的企业，经确认为坏帐的应收帐款，借?
管理费用"
已确认并转销的坏帐损失，如果以后又收回，提取坏帐准备的企业，借记本科目，贷记"
同时，借记"
未提坏帐准备的企业，借记本科目，贷记"
科目，同时，借记"
四、本科目应按不同的应收帐款单位设置明细帐。
第１１４号科目坏帐准备
一、本科目核算企业提取的坏帐准备。
二、提取坏帐准备，借记"
冲销坏帐准备，借记本科目，贷记"
发生坏帐损失时，借记本科目，贷记"
已确认并转销的坏帐损失，以后又收回的，应按收回的金额，借记"
三、本科目年末贷方余额为已经提取的坏帐准备。
第１１５号科目预付帐款
一、本科目核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的货款。
二、企业预付货款时，借记本科目，贷记"
收到所购物品时，根据发票帐单等列明的金额，借记"
补付的贷款，借记本科目，贷记"
退回多付的货款，借?
预付款项情况不多的企业，也可以将预付的帐款直接记入"
科目的借方，不设本科目。
三、本科目应按供应单位名称设置明细帐。
第１１９号科目其他应收款
一、本科目核算企业除应收票据、应收帐款、预付帐款以外的其他各种应收、暂付款项，包括：
各种赔款、罚款、存出保证金、备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。
二、企业发生其他各种应收款项时，借记本科目，贷记有关科目；
收回各种款项时，
借记有关科目，贷记本科目。
三、本科目应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细帐。
第１２１号科目材料采购
一、本科目核算企业购入材料的采购成本。
委托外单位加工材料的加工成本，应直接在"
委托加工材料"
科目核算，不包括在本科目核算范围内。
二、购入材料的采购成本由下列各项组成：
１．买价；
２．运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）；
３．运输途中的合理损耗；
４．入库前的整理挑选费用（包括整理挑选中发生工、费支出和必要的损耗，并扣除回收的下脚废料价值）；
５．购入材料负担的税金、外汇价差和其他费用。
以上第１、５项应直接计入各种材料的采购成本，第２、３、４项，凡能分清的，可以直接计入各种材料的采购成本；
不能分清的，应按材料的重量或买价等比例，分摊计入各种材料的采购成本。
三、本科目的使用方法如下：
１．根据发票帐单支付材料价款和运杂费时，借记本科目，贷记"
采用商业汇票结算方式的，购入材料，开出、承兑商业汇票时，借记本科目，贷记"
应付票据"
２．材料已经收到、但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录；
待办理结算手续后，再根据所付金额或发票帐单的应付金额，借记本科目，贷记"
３．企业已经预付货款的材料验收入库后，根据发票帐单的应付金额，借记本科目，贷记"
４．由企业运输部门以自备运输工具，将外购的材料运回企业，计算购入材料应负担的运输费用时，借记本科目，贷记"
５．应向供应单位、外部运输机构等收回的材料短缺或其他应冲减材料采购成本的赔偿款项，应根据有关的索赔凭证，借记"
或"
因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，先记入"
待处理财产损溢"
科目，查明原因后再作处理。
６．月份终了，应将仓库转来的外购材料收料凭证，按照材料科目并分别下列不同情况进行汇总：
对于已经付款或已开出、承兑商业汇票的收料凭证（包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证），应按实际成本和计划成本分别汇总，并按计划成本，借记"
将实际成本大于计划成本的差异，借记"
将实际成本小于计划成本的差异，借记本科目，贷记"
对于尚未收到发票帐单的收料凭证，应分别材料科目，抄列清单，并按计划成本暂估入帐，借记"
应付帐款--暂估应付帐款"
科目，下月初用红字作同样的记录，予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序，借记本科目，贷记"
对于发票帐单已到，但尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的收料凭证，应按实际成本，借记本科目，贷记"
按计划成本，借记"
等科目，贷记本科目，并按规定结转材料成本差异。
四、本科目的期末余额为已经收到发票帐单付款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的在途材料。
五、本科目应按照材料品种设置明细帐。
六、材料的日常核算，可以采用计划成本，也可以采用实际成本。
具体采用哪一种方法，由企业根据具体情况自行决定。
材料品种繁多的企业，一般可以采用计划成本进行日常核算，对于某些品种不多，但占产品成本比重较大的原料或主要材料，也可以单独采用实际成本进行核算。
规模较小，
材料品种简单，采购业务不多的企业，也可以全部采用实际成本进行材料的日常核算。
采用计划成本进行材料日常核算的企业，材料计划单位成本应尽可能接近实际。
计划单位成本除有特殊情况应随时调整外，在年度内一般不作变动。
第１２３号科目原材料
一、本科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。
企业购入的低值易耗品以及库存、出租、出借的包装物，分别在"
科目中核算，不包括在本科目的核算范围内。
企业对外进行来料加工装配业务而收到的原材料、零件等，应单独设置"
受托加工来料"
备查科目和有关的材料明细帐，核算其收发结存数额，不包括在本科目核算范围内。
二、购入并已验收入库的原材料，借记本科目，贷记"
银行存?
、
等科目，按计划成本核算的企业，应同时结转材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借记"
实际成本小于计划成本的差异，做相反会计分录。
自制、委托外单位加工完成并已验收入库的原材料，借记本科目，贷记"
科目，采用计划成本进行材料日常核算的企业，还应结转材料成本差异。
投资者投入的原材料，借记本科目，贷记"
实收资本"
等科目，采用计划成本进行材料日常核算的企业，还应计算材料成本差异。
领用或销售、加工发出的原材料，借记"
产品销售费用"
其他业务支出"
采用计划成本进行材料日常核算的企业，日常领用、发出原材料均按计划成本记帐，月份终了，按照发出各种原材料的计划成本，计算应负担的成本差异，借记有关科目，贷记"
科目（实际成本小于计划成本的差异用红字）。
采用实际成本进行材料日常核算的企业，发出原材料的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法计算确定。
对不同的原材料可以采用不同的计价方法。
材料计价方法一经确定，不能随意变更。
三、清查盘点，发现盘盈、盘亏、毁损的原材料，按照实际成本（或估计价值）或计划成本，先记入"
待处理财产损益"
科目，待查明原因后，再进行处理。
四、本科目应按照材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格设置材料明细帐（或材料卡片）。
材料明细帐根据收料凭证和发料凭证逐笔登记。
五、本科目的期末余额为期末库存材料的计划成本或实际成本。
第１２８号科目包装物
一、本科目核算企业库存的各种包装物的实际成本或计划成本。
包装物是指为了包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。
包括：
１．生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；
２．随同产品出售而不单独计价的包装物；
３．随同产品出售而单独计价的包装物；
４．出租或出借给购买单位使用的包装物。
各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在"
科目内核算；
用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物，应按价值大小和使用年限长短，分别在"
固定资产"
科目核算；
计划上单独列作企业商品产品的自制包装物，应作为产成品处理，都不在本科目核算范围内。
包装物数量不大的企业，可以不设置本科目，将包装物并?
科目内核算。
二、企业购入、自制、委托外单位加工完成验收入库的包装物，以及对包装物的清查盘点，比照"
科目的方法进行核算。
三、生产领用包装物，借记"
随同产品出售但不单独计价的包装物，借记"
随同产品出售并单独计价的包装物，借记"
四、出租、出借包装物，在第一次领用新包装物时，应结转成本，借记"
科目（出租包装物），借记"
科目（出借包装物），贷记本科目。
出租、出借包装物金额较大的可通?
待摊费用"
科目分次摊销。
以后收回已使用过的出租、出借包装物，应加强实物管理，并在备查簿上进行登记。
收到出租包装物的租金，借记"
收到出租、出借包装物的押金，借记"
其他应付款"
科目，退回押金作相反分录。
对于逾期未退包装物没收的加收的押金，应转作"
营业外收入"
处理。
出租、出借的包装物，不能使用而报废时，对其残料价值，借记"
出租包装物（产品销售费用）（出借包装物）等科目。
出租、出借的包装物，不能使用而报废时，对其残料价值，借?
（出租包装物）"
（出借包装物）等科目。
采用计划成本进行材料日常核算的企业，月份终了，结转生产领用、出售以及周转使用、出租、出借所领用新包装物应分摊的成本差异
升级会员 