中级会计师考试试题Word下载.docx

中级会计师考试试题Word下载.docx

《中级会计师考试试题Word下载.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级会计师考试试题Word下载.docx（15页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。

与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：

（1）该义务是企业承担的现时义务；

（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；

（3）该义务的金额能够可靠地计量。

因此，选项D不正确。

【相关考点】本题考核第十三章或有事项。

５.关于权益结算的股份支付的计量，下列说法中正确的有【ＡＣＤ】。

A.应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动

B.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量

C.对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值计量

D.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。

选项B，权益结算的股份支付，应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。

【相关考点】本题考核第十章股份支付的权益结算。

计算分析题（本类题共计2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分。

凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；

计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数的。

凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）

１.甲特种钢股份有限公司（以下简称为“甲公司”）为A股上市公司，2010年为调整产品结构，甲公司投资建设某特种钢生产线。

该项目从2010年1月1日开始动工兴建，计划投资额为10000万元，通过发行可转换公司债券筹集资金。

　　经有关部门批准，甲公司于2010年1月l日按每份面值100元发行了100万份可转换公司债券，取得发行价款10000万元。

该债券期限为3年，票面年利息为3%，利息在年末支付；

每份债券均可在债券发行1年后的任何时间转换为20股普通股（按5元债券面值转换为一股普通股，每股面值1元）。

甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为8%。

假定不考虑发行债券的佣金、手续费等其他相关因素。

　　甲公司支付工程进度款的情况如下：

2010年1月1日支付给施工企业工程进度款5000万元，2011年12月末支付5000万元。

该特种钢生产线于2011年末达到预定可使用状态，投入使用。

假设不考虑闲置资金的存款利息收入。

　　2012年1月1日，甲公司股票上涨幅度较大，可转换公司债券持有人将持有的可转换公司债券的80%转为甲公司的股份。

　　已知（P/S,8%,3）=0.7938；

（P/A,8%,3）=2.5771。

　　要求：

（1）编制甲公司发行可转换公司债券的会计分录。

（2）确定甲公司发行可转债公司债券借款费用的资本化期间，并编制2010年末计提利息和支付利息的会计分录。

　　（3）编制甲公司2011年末计提利息和支付利息的会计分录。

　　（4）编制甲公司2012年初将债券转为股份时的会计分录。

　　（要求写出应付债券的明细科目，金额单位用万元表示）

　　【答案】

（1）编制甲公司发行可转换公司债券的会计分录

　　发行可转换公司债券时，应将收到的发行价格总额分拆为负债成份和权益成份。

　　负债成份公允价值=10000×

（P/S,8%,3）+10000×

3%×

（P/A,8%,3）=10000×

0.7938+300×

2.5771=7938+773.13=8711.13（万元）；

　　权益成份公允价值=10000-8711.13=1288.87（万元）。

2010年1月1日发行可转换公司债券时的会计分录是：

　　借：

银行存款10000

　　应付债券——可转换公司债券——利息调整1288.87

　　贷:

应付债券——可转换公司债券——面值10000

　　资本公积——其他资本公积1288.87

（2）确定甲公司发行可转债公司债券借款费用的资本化期间，并编制2010年末计提利息和支付利息的会计分录

　　该笔借款费用资本化期间为2010年1月1日——2011年12月31日。

　　2010年应付利息=债券面值10000×

票面利率3%×

期限1=300（万元）；

　　2010年利息费用=应付债券期初摊余成本8711.13×

实际利率8%×

期限1=696.89（万元）。

　　2010年末计提利息的会计分录是：

在建工程696.89

　　贷：

应付利息300

　　应付债券——可转换公司债券——利息调整396.89

　　年末支付利息时：

银行存款300

　　（3）编制甲公司2011年末计提利息和支付利息的会计分录

　　2011年应付利息=债券面值10000×

2011年利息费用=应付债券期初摊余成本（8711.13+396.89）×

期限1=728.64（万元）。

　　2011年末计提利息的会计分录是：

在建工程728.64

　　应付债券——可转换公司债券——利息调整428.64

　　（4）编制甲公司2012年初将债券转为股份时的会计分录

　　转换的股份数=转换的债券面值（10000×

80%）/换股率5=1600（万股）。

转换时的会计分录是：

应付债券——可转换公司债券——面值（10000×

80%）8000

　　资本公积——其他资本公积（1288.87×

80%）1031.10

应付债券——可转换公司债券——利息调整（463.34×

80%）370.67

　　股本（1600×

1）1600

　　资本公积——股本溢价7060.43

　　注：

2011年末利息调整余额=1288.87-396.89-428.64=463.34（万元）

　　【相关考点】本题考核第十一章长期负债及借款费用中的可转换公司债券。

2.甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。

甲公司按10%提取盈余公积。

甲公司2010年度财务报告于2011年3月25日经董事会批准对外报出。

2011年1月进行内部审计过程中，发现以下情况：

（1）2011年1月20日，甲公司收到购货方由于产品质量不合格退回的甲商品800万元，以及购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》。

甲公司收到退货后开具了红字增值税专用发票。

本批商品相关的收入已于2010年12月确认，货款也已经收存银行，该批商品的成本为500万元。

　　经协商，购货方同意甲公司重新生产一批合格产品，以换回不合格产品，已经收到的货款无须退回。

至审计日，该批产品还未重新生产。

甲公司对本批商品销售退回进行的账务处理是：

主营业务收入800

　　应交税费——应交增值税（销项税额）136

预收账款936

库存商品500

主营业务成本500

（2）2010年1月31日，甲公司销售一批甲产品，销售价格为2000万元（不含增值税额），销售成本为1500万元，产品已发出。

当日，甲公司与购货方签订回购协议，协议规定甲公司在2011年1月31日以2120万元的价格回购该批甲产品。

甲公司在发出商品时进行了如下账务处理：

银行存款2340

主营业务收入2000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）340

主营业务成本1500

库存商品1500

　　对甲公司在内部审计中发现的错误进行差错更正（涉及损益事项通过“以前年度损益调整”科目，不考虑所得税的影响；

长期股权投资、应交税费应写出明细科目）。

（1）资产负债表日后期间销售退回应作为调整事项处理，冲减当期收入不正确。

差错更正如下：

以前年度损益调整800

以前年度损益调整500

利润分配300

（2）售后回购在回购价固定时，不能确认收入，应作为融资行为处理，应冲回已确认的收入和成本，计提利息费用。

以前年度损益调整2000

其他应付款2000

发出商品1500

以前年度损益调整1500

以前年度损益调整[（2120-2000）/12×

11]110

其他应付款110

利润分配610

以前年度损益调整610

盈余公积91

利润分配91

　　【相关考点】考核日后事项差错更正+收入；

本题考核第十八章资产负债表日后事项。

综合题（本类题共2小题，第1小题15分，第2小题18分，共33分。

计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。

凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需要写出一级科目）

１.甲公司经董事会和股东大会批准，于2011年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：

（1）对子公司（丙公司）投资的后续计量由权益法改为成本法。

对丙公司的投资2011年年初账面余额为4500万元，其中，成本为4000万元，损益调整为500万元，未发生减值。

变更日该投资的计税基础为其成本4000万元。

（2）对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。

该办公楼2011年年初账面余额为6800万元，未发生减值，变更日的公允价值为8800万元。

该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。

　　（3）将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。

该短期投资2011年年初账面价值为560万元，公允价值为580万元。

变更日该交易性金融资产的计税基础为560万元。

　　（4）管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。

甲公司管理用固定资产原每年折旧额为230万元（与税法规定相同），按8年及双倍余额递减法计提折旧，2011年计提的折旧额为350万元。

变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。

　　（5）发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法。

甲公司存货2011年初账面余额为2000万元，未发生跌价损失。

　　（6）用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。

甲公司生产用无形资产2011年年初账面余额为7000万元，原每年摊销700万元（与税法规定相同），累计摊销额为2100万元，未发生减值；

按产量法摊销，每年摊销800万元。

变更日该无形资产的计税基础与其账面余额相同。

　　（7）开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。

2011年发生符合资本化条件的开发费用1200万元。

税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的150%。

　　（8）所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。

甲公司适用的所得税税率为25％，预计在未来期间不会发生变化。

　　（9）在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算。

　　上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，不存在追溯调整不切实可行的情况；

甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异，适用的所得税税率为25%。

（1）根据上述事项中，逐笔分析，判断哪些属于会计政策变更，判断哪些属于会计估计变更？

标明序号即可。

（2）根据事项2，计算某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式，2011年初调整的递延所得税负债金额。

　　（3）根据事项4，计算管理用固定资产会计变更对2011年净利润的影响数。

　　（4）根据事项6，计算无形资产变更2011年应确认的递延所得税资产的发生额。

　　（5）根据事项7，判断开发费用是否确认递延所得税资产，若确认递延所得税资产，计算其发生额。

　　（6）根据事项3，将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值，计算此项变更对2011年初留存收益的调整数。

（1）

　　事项

（1）、

（2）、（3）、（5）、（7）、（8）和（9）属于会计政策变更。

　　事项（4）和（6）属于会计估计变更。

（2）

　　应调整的递延所得税负债=（8800-6800）×

25%=500（万元）。

　　（3）

　　2011年净利润减少额=（350-230）×

（1-25%）=90（万元）。

　　（4）

　　递延所得税资产发生额=（800-700）×

25%=25（万元）。

　　（5）

　　2011年度资本化开发费用虽然账面价值小于计税基础，但不符合确认递延所得税资产的条件，不确认递延所得税资产。

　　（6）

　　留存收益调增=（580-560）×

（1-25%）=15（万元）。

　　【相关考点】考核会计政策和会计估计变更+所得税；

本题考核第十五章所得税、第十七章会计政策、会计估计变更和差错更正。

２．A股份有限公司（以下称为“A公司”）为上海证券交易所挂牌的上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，所得税税率为25%（本题涉及的其他公司均为该税率）。

2009－2010年有关投资资料如下：

（1）2009年11月A公司的母公司决定将其另一子公司（甲公司）划归A公司。

A公司与其母公司约定，A公司支付2000万元，取得其母公司拥有的甲公司60％的股权。

2010年1月1日，A公司支付了2000万元给母公司，甲公司成为A公司的子公司。

合并日甲公司股东权益总额为3500万元，其中股本为2000万元、资本公积为1000万元、盈余公积为50万元、未分配利润为450万元。

（2）甲公司2010年实现净利润1500万元，按净利润10％计提盈余公积为150万元，没有分配现金股利。

2010年甲公司增加资本公积200万元。

　　（3）2010年A公司与甲公司发生了如下交易或事项：

　　①2010年A公司出售一批A商品给甲公司，取得收入500万元，实际成本400万元，当年支付货款285万元，至年末尚有300万元货款未收回。

A公司按照应收账款5％计提了15万元坏账准备。

2010年甲公司将A商品对外销售了60％，年末结存的A商品成本为200万元。

　　②2010年6月2日，A公司出售一件产品给甲公司作为管理用固定资产。

A公司取得销售收入1000万元，成本800万元，货款1170万元已经全部支付。

甲公司购入固定资产后，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限4年，预计净残值为0。

假定税法规定的折旧年限，折旧方法及净残值与会计规定相同。

（1）分析判断A公司合并甲公司属于何种合并类型，并说明理由。

（2）计算A公司长期股权投资的初始投资成本，并编制A公司合并日的会计分录。

　　（3）编制A公司2010年度合并财务报表时内部交易的抵销分录（考虑所得税影响）。

　　（4）编制A公司2010年度合并财务报表时对甲公司长期股权投资的调整分录和抵销分录。

（1）A公司合并甲公司属于同一控制下的企业合并。

　　理由：

参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同多方最终控制而且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。

本次合并属于集团内的并购，属于同一控制下的企业合并。

（2）长期股权投资初始投资成本＝合并日被合并方股东权益×

持股比例＝3500×

60％＝2100（万元）。

　　A公司合并日的账务处理：

长期股权投资——甲公司2100

银行存款2000

　　资本公积——股本溢价100

　　（3）编制A公司2010年度合并财务报表时内部交易的抵销分录

　　①将内部存货交易抵销

营业收入500

营业成本500

营业成本40

存货（200×

20％）40

递延所得税资产（40×

25％）10

所得税费用10

　　将内部债权债务抵销

应付账款300

应收账款300

应收账款——坏账准备15

资产减值损失15

所得税费用3.75

递延所得税资产（15×

25%）3.75

　　将内部现金流量抵销

购买商品、接受劳务支付的现金285

销售商品、提供劳务收到的现金285

　　②将内部固定资产交易抵销

营业收入1000

营业成本800

　　固定资产——原价200

固定资产——累计折旧25

管理费用（200÷

4÷

2）25

递延所得税资产（175×

25％）43.75

所得税费用43.75

购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金1170

销售商品、提供劳务收到的现金1170

　　对子公司的投资应采用成本法核算，但在编制合并报表时，应将母公司报表调整为权益法。

　　调整后子公司净利润=调整前净利润1500-（500-460）-（1000-800）+25=1285（万元）

长期股权投资——甲公司891

投资收益（1285×

60％）771

　　资本公积（200×

60％）120

　　再编制对内部股权投资的抵销分录：

　　①将母公司长期股权投资与子公司股东权益抵销

股本2000

　　资本公积——年初1000

　　——本年200

　　盈余公积——年初50

　　——本年150

　　未分配利润——年末1585

长期股权投资（2100＋891）2991

　　少数股东权益（4985×

40％）1994

　　（注：

子公司年末未分配利润=年初未分配利润450+（调整后净利润1285—提取盈余公积150）=1585万元。

）

　　子公司年末净资产=股本2000+资本公积1200+盈余公积200+未分配利润1585=4985（万元）

　　②将母公司持有子公司长期股权投资的投资收益的抵销

　　少数股东损益（1285×

40％）514

　　未分配利润——年初450

提取盈余公积150

　　向所有者（或股东）的分配0

　　【相关考点】考核长期股权投资＋合并报表；

本题考核第五章长期股权投资和第十九章中合并报表编制。

学习使人进步，相信能就一定能成功