诸暨市中小企业融资途径分析Word文档下载推荐.docx
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（一）研究背景6
（二）研究意义6
二．审计失败与审计独立性7
（一）审计失败的概念和特点7
1.审计失败的概念7
2.审计失败的特点7
3.审计失败的后果8
（二）独立性的概念和特点9
1.独立性的概念9
2.影响审计独立性的因素9
（三）审计失败与审计独立性关系10
三．审计失败的原因分析10
（一）对于审计失败的外部原因11
1.审计对象、范围的拓展，致使审计风险增大11
2.被审计单位会计报表表述不实，增大了审计风险11
（二）对于审计失败的内部原因11
1.审计方法方面的缺陷11
2.审计人员缺乏相应的独立性11
（三）事务所独立性缺失是审计失败的根本原因12
（四）注册会计师审计独立性重要作用13
四．预防独立性缺失导致审计失败的防范措施13
（一）对上市公司的审计制度进行相应改革13
（二）对监管机构进行相应的改革，保证其独立性14
（三）对会计事务所的风险管理进行加强，对上市公司提倡审计轮换制14
五．研究结论14
致谢16
参考文献17
引言
研究背景
随着时代的发展，现在的企业所有权与经营权已从一个整体分成两种部分，企业的正常管理不再由企业的实际投资者操控，投资者把企业经营权托付给了职业经理人。
为了保证企业的正常运转、资产安全和资本增值，企业的投资人需要对企业的经营活动信息有所掌握，而随着所有权与经营权的逐渐分离，拥有企业方和实际管理企业方两者存在很多的沟通不当导致的信息不对称的问题。
因此，为了确保所获得企业财务信息的真实性，对管理人员进行更有效的监督，关于注册会计师独立审计行业就诞生了。
虽然独立审计行业做为现代经济发展的新型产业对现代经济发展做了很多贡献，但是，因为独立审计行业还处在起步阶段，当注册会计师提供审计服务时，如若不仔细或因为许多其他原因，就都会造成审计失败的现象发生。
审计失败在审计行业中是极其严重的事情，而且容易引起审计失败的大多数原因都会被归咎于会计事务所身上。
发生审计失败的后果，不仅是对会计事务所造成影响，同样也会对注册会计师本人和审计单位正常发展产生负面效应，有时还会对社会经济产生深远影响。
最近一段时间被媒体曝光的安然、银广夏、南方保健等注册会计师审计失败的财务丑闻，暴露出现代注册会计师对审计质量控制环节的忽视。
越来越多的社会公众开始对会计的信息质量产生质疑，审计质量控制问题使得注册会计师行业遭到了前所未有的信任危机，注册会计师的社会公信力在极度下降。
研究意义
屡见不鲜的审计失败案，既对审计对象产生影响，又对注册会计师产生质疑。
从大的方面考虑，审计失败案的长期出现，会降低社会公众对投资的信心。
所以如此，本文主要的研究意义分两方面：
理论上，本文旨在对国内外专家学者的观点进行相应的分类汇总，从而使理论更系统化，方便以后的研究。
实践上，本文从注册会计师的角度提出能够减少审计独立性缺失的防范措施，从而提高审计的质量。
1．审计失败与审计独立性
（1）审计失败的概念和特点
1.审计失败的概念
审计失败就是指审计人员未能发现财政、财务收支及财务报表中的虚假不实，未能在企事业单位经验活动中通过系统，规范审计方法评价和改善组织的风险管理、组织经验而出具或披露了审计意见，由此引起审计争议，导致审计形象的失败。
审计失败的本质具体涵盖三方面：
（1）未能正确遵循设计准则
审计失败的结果是错误的审计意见，而这一结果是因为审计人员未能正确遵循审计准则的具体要求而造成的。
（2）与企事业单位是否发生了经营失败无关
审计失败的产生并不取决于企事业单位是否发生了经营失败。
企事业管理当局是经营失败的第一责任人，当企事业经营出现失败时，审计人员的执行行为是否遵循审计准则和职业规范是判断审计失败的唯一标准。
因此，企事业发生经营失败时，审计失败可能发生，也可能不发生。
（3）审计人员执业行为的瑕疵
从理论上讲，审计失败还包括：
被审计单位的会计报表实际是合法公允的，但由于审计人员执业行为的瑕疵导致其发表了否认会计报表公允性的审计意见。
当然，在实践中由于被审计单位对于不利事件的敏感性，这种情况较容易被觉察并得以及时纠正。
2.审计失败的特点
第一，注册会计师提供的审计意见与企业实际财务报告有严重的偏差，属于失实意见。
第二，审计失败一般都包含注册会计师独立性缺失的因素。
第三，多数审计失败案例都包含注册会计师进行不合理不谨慎的审计过程的因素。
第四，注册会计师对管理当局的过度信赖也是造成审计失败的其中一特点。
第五，审计失败案通常都包含管理阶级的徇私舞弊。
通过审计失败的特点可以得出，注册会计师在进行审计过程时，不仅要有专业的审计知识、对审计的谨慎态度和相应的怀疑精神，还要严格遵循独立审计的原则，要在有充分的审计证据的情况下进行审计程序，以此预防注册会计师在主观上发生审计失败的现象。
3.审计失败的后果
审计的经济后果主要通过审计报告等载体体现出来，也就是说，审计报告的使用者会利用审计意见的不同表述考虑其决策行动，包括投资信贷等经济决策和审计师的选择等。
审计失败的发生，首先影响的是审计信息使用者的决策行为，并在总体上制约市场运行效率和社会资源的配置效果。
当然，审计失败也会殃及会计行业的生存和健康发展。
（1）对事务所本身的影响
.声誉。
审计也是一种产品，也存在着市场竞争，其存在的关键是审计产品的质量，而声誉则是审计产品质量的重要标志之一。
如果一旦审计失败发生，有可能严重影响事务所的声誉。
这种受损的声誉不仅对事务所的现实市场产生极大的负面影响，而且会使其散失潜在市场。
业务。
有远大目标的会计师事务所都希望能获得有较高利润率的持续发展机会，这就需要将有限的资源在新老客户之间进行分配，取得平衡。
审计失败的产生将使客户利益受损，其忠诚度呈“下降”趋势，其良好的关系无法长久地维持。
生存。
审计失败的产生，可能导致法律诉讼，对事务所的存在产生直接的威胁。
（2）对社会的影响
决策失误。
传统经济学曾假定所有市场的参与者都拥有完全的信息，然而事实上，由于审计失败使审计信息质量不理想，市场参与者一般都处于不完全信息和不对称信息的状态之中，信息供给和拥有越不完全，不确定性的程度和风险就越大，决策失误也就越多。
评价失公。
公平、公正、公允是业绩评价的基本要求，而业绩评价的公正性又取决于所依据的信息数量和质量。
由于审计失败，各种业绩指标就会失去与经营者履行经管责任之间的相关性，从而使评价失公。
市场失效。
导致市场效率差别的原因之一，是证券市场价格反映信息的充分程度，而这又与企业信息和外部信息的供给数量和质量有关。
可以说，在不考虑宏观环境信息的情况下，企业内部信息（审计后）披露越充分，信息公开的程度越大，少数人获取“内幕信息”或私有信息进行交易的机会就越小，证券市场效率也就越高，反之，则越低。
总之，由于审计失败，在很大程度上导致社会经济利益分配失公和失效，导致社会经济秩序的紊乱和无序，最终损害了市场经济的有序性。
（2）独立性的概念和特点
1.独立性的概念
审计独立性是指注册会计师不受那些削弱或纵是有合理的估计仍会削弱注册会计师做出无偏审计决策能力的压力及其他因素的影响。
其对审计工作来讲至关重要。
因为涉及市场经济的利益公平，独立性被职业界视为审计的灵魂。
2.影响审计独立性的因素
在不同的社会发展阶段，注册会计师审计独立性受到的影响也有所不同。
影响我国注册会计师审计独立性的因素主要有以下几个方面。
（1）体制因素
我国注册会计师职业的发展历程和特有的制度背景对审计独立性影响较大。
会计师事务所兴办时都是“官办”性质或挂靠性质的。
这对我国注册会计师职业的发展起到了一定的积极作用，同时也带来了一定的负面影响，挂靠形成的天然“母子”关系，导致审计市场的t畸形发展。
1999年底，虽完成了会计师事务所的脱钩改制，但并不能将这种“母子”关系隔绝。
因此，为扶持本地会计师事务所发展，一些地方政府过多地进行了行政干预，形成行业垄断和地区垄断，这样就导致了会计师事务所之间的不公平竞争，也导致会计师事务所出具的审计报告无法摆脱行政的力量。
在这样的状态下，注册会计师很难保持其独立性，从而无法保证审计质量。
（2）缺乏严厉的事后惩罚机制
我国仍处于市场经济发展的初级阶段，法制还很不健全，监管手段也很不成熟，上市公司做假往往难以被发现和查处。
注册会计师迫于被审计单位的压力也往往出具不恰当的审计报告。
造假成本很低，而造假给双方带来的收益却很大.这是导致违规行为发生的直接原因。
另外，尽管我国的《刑法》、《会计法》、《注册会计师法》和《证券法》中对单位和注册会汁师的违规行为的行政责任、刑事责任和民事赔偿责任都有规定，但有法不依、执法不严的问题比较突出。
我国恢复注册会计师制度已有20多年，对牵涉到舞弊案的注册会计师普遍处罚力度不够，没有起到杀一做百的作用。
（3）受注册会计师执业水平的影响
从执业能力来看，我们的一些注册会计师与国外同行相比仍存在较大差距，我国综合能力强、素质高、实践经验多的注册会计师并不多，且我国监察、培训部门缺乏暂且缺乏，注册会计师很难迅速提高自身的职业判断能力。
（4）经济利益的影响
审计客观上存在着委托人、被审计人与审计人三者之间的关系。
问题在于，社会公众不直接委托注册会计师，而是通过被审单位委托并付费。
这时，就可能出现审计独立性的制度陷阱，即购买审计意见。
在经济利益的驱使下，注册会计师收取被审单位的审计费用，却要向不支付费用的投资者、债权人及社会公众负责，这就决定了注册会计师与委托单位和外部组织之间的独立的关系演变得十分微妙和复杂。
同时，审计业务也要求注册会计师熟知对财务报告有重大影响的管理当局的许多行动、决策和判断，以便做出正确的判断，因此，客观上注册会计师与管理当局必须保持密切的工作关系。
注册会计师要保持完全的独立是非常困难的。
（3）审计失败与审计独立性关系
由阿伦斯定义可以得出，审计失败的原因是“注册会计师因为没有遵循审计的准则标准而发布了错误的审计意见”。
从这个角度，审计失败有三方面的特点：
注册会计师未遵循审计准则是造成审计失败的前提；
审计失败和企事业单位是否发生了经营失败无关，审计单位中存在的徇私舞弊或者犯错误的行为无法改变审计失败的结果；
造成审计失败的根本原因是注册会计师发布了错误的审计意见。
审计失败的这三方面特点表明了审计失败和审计风险的区别，审计失败和审计风险的区别主要在于，审计人员有没有在审计过程中遵循审计准则制定合理的审计意见。
从审计中固有的限制里发现审计过程中出现的重大错报，是注册会计师应有的能力。
虽然，我们不能全部保证财务报表中不存在重大错报，加上审计单位管理阶级的一些徇私舞弊行为会更加剧审计的困难，但是，如果注册会计师能够遵循审计准则严格恪守执业准则，掌握大量的适当的审计证据，那么从很多方面看，审计失败还是可以避免的。
然而最近，审查失败案例数次发生，归根结底的原因是什么？
我认为重要的原因是因为注册会计师在审查过程中缺失相应的独立性。
注册会计师在审计过程中独立性遇见阻碍、威胁是难以争辩的现实，在审计职业内部，存在和独立性相悖的因素。
二．审计失败的原因分析
（1）对于审计失败的外部原因
1.审计对象、范围的拓展，致使审计风险增大，审计失败的概率增加
被审单位的经济业务随市场经济的不断拓展，会计客体方法会日趋复杂，特别是受知识经济及信息化网络化的发展影响，大量的智力密集型企业，如“网上公司”、“模拟公司”等虚拟实体的兴起，在一定程度上拓展了被审实体的范围，也增加了相应的审计内容，如人力资源审计、非财务报表信息审计、企业购并审计、跨国业务审计等内容，增加了审计难度，同时增加了审计失败的可能性。
2.被审计单位会计报表表述不实，增大了审计风险，审计失败的概率增加
会计报表表述不实主要有两种：
错误和舞弊。
从我国证监会的处罚公告中可以看出，绝大部分审计失败都存在上市公司蓄意财务舞弊。
我国上市公司质量大多不高，为了达到上市的要求，以及上市后为了能够配股、增发新股，财务舞弊成了达到目的的捷径。
另外，政府过多的干预行为，如证券市场准入审批制、调动政府资源进行“救市”等，使得虚假会计信息得以长期存在。
国家会计学院诚信教育课题组做了一次问卷调查，从回答的问卷统计中，形成假账的主要因素排位是：
“政府领导要政绩”为第一因素，占48%；
“企业领导要政绩”为第二因素，占36%；
“会计人员要饭碗”为第三因素，占9.33%；
“注册会计师要钞票”排在第四因素，占6.67%。
从问卷调查可以看出形成假账的主要因素并不在于会计人员和审计人员方面，而是在于政府和企业的领导官员。
（2）对于审计失败的内部原因
1.审计方法方面的缺陷
从审计方法来看，审计人员过度依赖于被审单位的内部控制制度测试及内部审计结果。
内审和内控制度测试固然是审计的重要环节，但是内控制度的运行受到单位管理的局限，特别是当被审单位的内控制度较差，会计信息失真时，内部审计本身就意味着错误与失败。
另一方面，审计在采用传统的统计抽样方法下，具有一定的机械性和风险性，当取证采样存在不同或不均衡，特别是当样本情况复杂或遇到新的问题时，容易影响到审计结果的准确性，从而导致审计失败。
2.审计人员缺乏相应的独立性，审计人员对被审计单位的经济业务活动和会计信息处理过程缺乏充分了解
财务活动是经济活动的货币表现，财务活动中的舞弊行为无疑是为了掩饰经营活动的虚假性和违法性，被审计单位的财务数据一般讲本身不存在问题，除非技术上的低级错误，但是其反映的内容是否真实，又是通过怎样的程序出笼，为此，审计人员如果不熟悉被审计单位的业务活动和会计信息处理程序，仅限于有关的会计资料，是很难查清问题的。
据有关部门调查，当被审计单位存在以下情况时出具虚假财务报告的可能性极大。
被审单位存在严重舞弊行为或违法现象；
被审单位存在决策失误并由此带来一定损失；
被审单位业务量大，经济业务复杂；
被审单位会计核算程序复杂，有大量关联方交易；
被审单位存在财务危机等。
由此可见，不充分了解被审单位的经纪业务活动和会计程序，就首先意味着审计不到位，审计证据搜集不充分，对虚假的财务报告也就无从查起。
（3）事务所独立性缺失是审计失败的根本原因
美国的独立准则委员会曾颁布的《审计人员独立性概念框架》特意强调，审计人员应该具有独立性，为了确保审计工作不出现决策性失误，他们不应被有意削弱其能力等外界因素所威胁和影响。
注册会计师以自我信誉为担保向广大社会群体表明被审计单位财务报表的真实性，这样的目的要求审计人员一定要具有独立性。
在如今市场经济中，许多的投资者在选择投资机会前离不开财务报表判断的投资风险。
如果注册会计师和他的客户之间无法确保其互相的关系是独立的，即如果注册会计师存有经济利益、关联关系或外界施加的压力等这些损害独立性的因素，那么就算注册会计师完美履行了审计职责，也不容易获取民心，得到社会群众的信任。
并且，通常都是因为注册会计师在与客户间无法保持相对独立，从而无法发挥对财务报表的审计作用，以至于导致审计的最终失败，给社会带来不小的经济损失。
由此可得，对审计失败的防范，更主要的是取决于审计人员能否具有独立性。
（4）注册会计师审计独立性重要作用
在财务报表审计的委托代理关系中，理论上是公司的财产所有者委托审计师审计，但实际上是公司的经理人在控制审计师的选择，是经理人在委托审计师审计，从而影响了注册会计师独立客观的发表意见。
在这种委托代理关系的制度安排中，最核心的问题是注册会计师必须独立于被审计对象及其他利益关系人。
独立性就是注册会计师执行审计或其他鉴定业务，应当保持形式上和实质上的独立。
形式上的独立性，是指注册会计师与被审查企业或个人没有任何特殊的利益关系，如不得拥有被审查企业股权或承担其高级职务，不能是企业的主要贷款人，资产受托人或与管理当局有亲属关系等等。
否则，就会影响注册会计师公正的执行业务。
实质上的独立性也称精神上的独立或事实上的独立，是指注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，应当不受个人或外界因素的约束、影响和干扰，保持客观且无私的精神态度。
因此，注册会计师应在实质上和形式上没有任何被认为有影响独立、客观、公正的利益。
而所有这一切无非是希望通过审计的独立来达到审计报告的可靠与真实。
三．预防独立性缺失导致审计失败的防范措施
（1）对上市公司的审计制度进行相应改革
根据我国现在上市公司的治理结构还不太完善的情况，为了增强审计人员独立性，可以通过对上市公司的审计聘用制度进行改革的方法。
可以通过证券交易所设立一个“审计委员会”部门，通过招标的形式，选择要聘用的注册会计师和会计事务所，以及酬劳。
上市公司按规定将一定的审计费用每年上缴给“审计委员会”，该委员会则通过招标的形式对审计费用进行安排。
为了避免政府对市场进行干预，该审计委员会只负责选择对上市公司选择注册会计师和会计师事务所，对审计结果不做任何参与。
这样做就可以确保注册会计师与客户之间存在相应的独立关系，保证审计的独立性，防止审计市场中可能存在的恶性竞争，避免审计失败。
（2）对监管机构进行相应的改革，保证其独立性
中国注册会计师协会虽然有很好的自律性，但在更强调服务职能的前提下，它的监管性还略微差一些。
为了提高中注协在监管中的独立性，对会费的缴纳方式进行改革就显得尤为重要了。
中注协在会计事务所进行的监管职能，实际上是对众多投资者和被审计单位的一种服务做法。
会计事务所缴纳的会费本身应是由被审计单位和投资者出资。
但考虑到投资者的分散性，中注协无法集中收取分散的投资者的会费，所以，一部分会费可以让被审计单位提供。
当会计事务所在进行审计时，相应的部分费用可以抵消被审计单位要付给事务所的审计费用。
这样，不仅不用增加被审计单位的负担还避免了中注协监管中可能出现的独立性缺失问题。
（3）对会计事务所风险管理进行加强，对上市公司提倡审计轮换制
从古至今，我国社会就一直存在着关系网、人情网这些陋习，然而这些现象并不是在短时间内说革新就革新的。
但现在的市场环境又要求注册会计师不能因陷入关系、人情网而导致独立性缺失最终造成审计失败的结局中。
因此，在上市公司实行审计轮换制，是值得提倡的。
上市公司每三年必须重新更换一个会计事务所，以此来避免注册会计师由于和上市公司太过亲密或受到的外界压力过大造成的丧失独立性问题。
另外，从会计师事务所的角度分析，健全事务所的风险管理制度，强化注册会计师的法律风险责任意识，抑制地方保护主义思想的出现，认真选择长期合作的客户，提高自身防护意识，从而防止审计独立性遭到损害。
四．研究结论
只有对职业道德教育的强化、注册会
升级会员 