研发费加计扣除关键点判断及操作要点计划梳理Word文档下载推荐.docx
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钱币形式从各样根源获得的收入，包含：
销售货物收入；
供给劳务收入；
转让财富收入；
股息、盈利等权益性投资利润；
利息收入；
租金收入；
特许权使用费收入；
接受捐献收入；
其余收入。
不收税收入包含：
财政拨款；
依法收取并归入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；
国务院规定的其余不收税收入。
例1：
某卷烟厂2016年度主营卷烟业务获得销售收入15000万元，兼营生产五金产品获得销售收入5000万元，获得投资利润1000万元。
整年用于五金产品研发发生的花费支出500万元。
则该卷烟厂卷烟主营收入占比
15000÷
（15000＋5000）×
100%
75%，不得享受研发费加计扣除优惠政策。
3、公司财务核算的判断
只有会计核算健全的公司才能够依据规定条件享受，并进一步明确一定是推行查帐征收的公司，以审定征收方式缴纳公司所
得税的公司不可以享受此项优惠政策。
所以，对于公司所得税审定征收的公司来说，假如想要享受
优惠政策，一定要成立健全会计核算，而且公司所得税推行查帐
征收。
二研发活动的判断和花费归集的规范
1、研发活动的限制和判断
研发活动，是指公司为获取科学与技术新知识，创建性运用科学技术新知识，或本质性改良技术、产品（服务）、工艺而连续进行的拥有明确目标的系统性活动。
《通告》对研发活动推行负面清单管理，明确七种活动不合用税前加计扣除政策：
公司产品（服务）的惯例性升级；
对某项科研成就的直策应用，如直接
采纳公然的新工艺、资料、装置、产品、服务或知识等；
公司在
商品化后为顾客供给的技术支持活动；
对现存产品、服务、技术、资料或工艺流程进行的重复或简单改变；
市场检查研究、效率检查或管理研究；
作为工业（服务）流程环节或惯例的质量控制、测试剖析、维修保护；
社会科学、艺术或人文学方面的研究。
对于这七种限制性研发活动，有一些是比较明确的，但有一些是比较模糊的，很简单与税务机关发生争议的，这就需要公司
做好将研发项目能够证明不属于负面清单所列活动的依照。
这样的证明需要从项目的开始就进行筹备，绝不可以事中或许过后找凭证进行增补。
不然，一则凭证原始资料简单丢掉，二则简单造成
过后补证的凭证链不完好，难以形成有效证明。
所以，对于公司自行决定的研发活动，应当做到：
（1）成立研发部。
要有明确的研发机构（能够不但设）和人员编制，拟订研发的有关管理制度。
假如没有研发部门，就很简单给人的感觉是没有研发能力的，碰到检查自然就会从严。
2）有年度研发计划。
最好提出详细的研发项目或许方向。
3）立项申请。
要注意立项名称，应当依据事实远离负面
清单中的字眼。
比方说：
“对**流水线的技术改造”、“增添**
产品强度的研发”等立项名称的项目很简单被判断为负面清单项目。
要明确研发专业人员名单，特别是兼职人员需要说明。
（4）立项同意。
经过公司总经理办公会或董事会就研发项目可行性研究报告论证和立项同意的决策文件或许会议纪要。
5）研发结果的报告资料。
对研发成就的成功报告或许研发失败的结论报告及停止研发的说明资料或许会议纪要。
公司为获取创新性、创意性、打破性的产品进行创意设计活动而发生的有关花费，也能够进行税前加计扣除。
创意设计活动
很大程度上有非物理化形态的特别性，更需要有有关的资料来证明其真切性。
2、研发花费归集要规范
公司要对研发支出依照国家财务会计制度要求进行会计处
理，并按研发项目设置协助账，分别归集可加计扣除的研发花费。
对研发花费和生产经营花费分别核算，正确、合理归集各项花费
支出，对区分不清的，不得推行加计扣除。
《通告》对自主研发“研发支出”协助账；
拜托研发“研发
支出”协助账；
合作研发“研发支出”协助账；
集中研发“研发
“研发支出”协助账汇总表；
研发项目可加计扣
除研究开发花费状况归集表等式样进行了一致规范，公司应当按
仍旧式进行设置，防止不用要的麻烦。
公司假如没有依照规定设置并记录协助帐，
扣除的税收优惠。
将不得享受加计
例2：
2014年度，某科技公司立项并展开研发活动项目22
个，研发花费900多万元，但该公司在财务办理上只是在资料零用环节注明研发活动使用领料，后续未作任何的核算，更没有专帐核算，所以在纳税评估中被税务机关全额剔除。
当时的依照是没有成立专帐、没有正确聚集研发花费。
相同的状况假如发生在2016年度，该公司相同会因为没有设置协助帐而不得享受研发
费加计扣除。
三厘清加计扣除政策的几个重点点
1、申报、存案和备查
（1）正确掌握好享受的申报时限
依据《公司所得税优惠政策事项办理方法》（国家税务总局
通告2015年第76号）附件三《汇总纳税公司分支机构已存案优
惠事项清单》规定，研发费加计扣除只好在汇缴时享受，在年度
中间所得税预缴时不得享受。
公司切合规定的研发花费加计扣除条件而在
2016年1月1
日此后未实时享受该项税收优惠的，能够追忆享受并执行存案手
续，追忆限时最长为3年，从前不再追忆。
例3：
2017年5月份，A公司新任财务主管发现发生在2015
年度的某研发项目切合研发费加计扣除条件，但未申报享受。
2018
年
6月份，
B公司财务人员发现发生在
2016
年度的某研发
项目切合研发费加计扣除条件，但未申报享受。
2020年
3月份，
C公司财务人员发现发生在2016年度的某研发项目切合研发费
加计扣除条件，但未申报享受。
这三家公司能否能够追忆享受
呢？
A公司未申报享受的活动发生在2016年1月1日从前，不再追忆。
B公司未申报享受的活动发生追忆限时以内，能够追忆享受并执行存案手续。
C公司未申报享受的活动发生追忆限时从前，不再追忆。
（2）正确执行好存案手续
研发花费加计扣除推行存案管理。
公司应当不迟于年度汇算
清缴纳税申报时，按《通告》、《通知》和《国家税务总局对于
公布〈公司所得税优惠事项办理方法〉的通告》（国家税务总局通告2015年第76号）的规定向税务机关报送《公司所得税优惠事项存案表》和研发项目文件等存案资料达成存案手续。
公司已经自行享受税收优惠政策，但在汇缴时期未依照规定
存案的，应在发现后实时补办存案手续，并提交有关的保存备查
资料。
税务机关发现后，应当责令公司限时存案，并提交有关的
保存备查资料。
对于逾期补办存案手续并经审查切合条件的，对
未实时存案行为应当依照税收征管法有关未按规定报送有关资
料处分。
例4：
2017年7月份，税务机关在公司所得税后续审查中发
现甲公司在2016年度汇算清缴中自行申报发生研发花费100万
元，并加计扣除50万元，但没有执行存案手续。
税务机关责令
甲公司补办有关手续，并经审查切合研发费加计扣除条件，遂对
其已经申报的加计扣除不作调整，但依据《中华人民共和国税收
征收管理法》第六十二条规定，对甲公司处予1000元的罚款。
（3）正确保存好备查资料
公司在申报享受优惠政策的同时，将规定的八类资料采集完
整，保存备查。
备查资料是公司证明切合税法例定优惠条件、标准的重要依照，公司必定要妥当保留，免得在税务机关核查时因为没法供给备查资料而被撤消享受资格，并受各处分。
因为备查资料的保留限时为享受优惠事项后10年，建议公司对备查资料推行档案化管理，防备因会计流动而消散，造成不用要的损失。
2、正确界定研发人员
研发人员分为研究人员、技术人员和协助人员三类。
研究开
发人员的聘任形式，既能够是本公司的职工，也能够是外聘（包
括劳务差遣）等形式。
外聘研发人员包含与本公司签署劳务用工
协议（合同）和暂时聘任的研究开发人员、技术人员、协助人员
（不包含为研发活动从过后勤服务的人员）。
公司必定要注意：
（1）研发人员一定是直接从事研发活动
的。
其表现形式就是研发项目花费中有研发人员的薪资，不然就
难以说明是直接从事的。
（2）没有直接本质性参加研发的行政
管理人员、财务人员和后勤人员不要列入研发费加计扣除范围，
不然简单被惹起警备。
例5：
2014年度所得税汇算清缴中，乙公司申报发生研发花费158万元，加计扣除79万元。
2015年8月份，税务人员对乙公司进行纳税评估，在研发人员名单和研发花费归集中发现有财务经理（有高级会计职称）、主办会计（有中级会计职称）、汽车驾驶员（有高级技工证书），遂对整个研发项目的真切性产生思疑，后经详细核查，证明只是是惯例性的流水线改造，对申报
加计扣除的79万元进行调整，补缴公司所得税万元，并按规定
进行了处分。
3、加快折旧能够享受加计扣除
用于研发活动的仪器、设施切合加快折旧的条件，而且财务
上依照加快折旧进行会计办理、不超出按税法例定计算的金额
的，加快折旧部分能够享受优惠政策。
所以，用于研发活动的设
备采纳加快折旧是合算的，能够本质性少缴公司所得税。
例6：
某生物制药公司2016年2月购入一台测试仪，特意用于研发活动中的测试使用，单价10万元，切合加快折旧条件，财务上按一次性进入成本花费会计办理。
公司所得税申报时这台
测试仪一次性税前扣除。
假定其余条件均切合规定，则这台测试
仪能够享受加计扣除5万元。
4、正确区分混用花费
从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设施、无形财富，同时从事或用于非研发活动的，应付其人员活动及仪器设施、无形财富使用状况做必需记录，并将其本质发生的有关花费按实
际工时占比等合理方法在研发花费和生产经营花费间分派，未分派的不得加计扣除。
公司在本质中要有比较详细的原始记录来证明混用花费分
配的真切性和合理性，并将花费分派说明（包含工作使用状况记
录）进行保存备查。
所以，公司需要成立相应的用工、用时记录
制度，财务需要对研发过程进行监察和掌握，特别是对混用花费
要有原始的分派记录（如人员的工时出勤记录、设施研发活动时
间记录等）。
例7：
某公司2016年2月份开始进行某项目的研发（假定切合加计扣除条件），主管生产技术的副总经理参加项目研发。
3月份，该副总经理有20天在项目部直接参加研发活动，有10
天在生产部门进行平时管理（均有出勤记录）。
当月该副总经理
的薪资薪酬为9000元，财务上依据工作天数进行分派，将6000
元计入研发花费、将3000元计入生产经营花费，则公司在所得
税汇算清缴时能够加计扣除3000元。
5、研发特别收入要扣减研发花费
公司在研发过程中必定会产生的下脚料、残次品、中间试制
品等物料，在销售或许处理时会获得特别收入。
目先期投入的原
辅资料等已经归集进入研发花费的，获得的特别收入需要扣减相
应的研发花费。
一般状况下，公司都存在这样的特别收入，要注
意扣减。
对于研发失败的活动特别要注意对特别收入的扣减，一
般是税务审查时比较关注的。
公司对外销售研发活动中直接形成的产品或作为构成部分
形成的产品，研发花费中相对应的资料花费不得加计扣除。
研发成功后，公司应当实时形成成就报告，达成研发活动，停止研发花费的归集。
有些公司在研发产品成功并批量生产后，依旧作为研发活动进行连续，这是有税务风险的。
例8：
2016年，某传动设施公司（高新技术公司）研发创新
型传动设施A，研发活动从2月份开始，到
7月尾结束，8月份
开始正式批量生产。
研发过程中均准时按规定将料、工、费等归
集进入研发花费。
研发过程中产生的下脚料和残次品集中堆放，
研制成功的产品所耗用的资料能够核算清楚。
8月份对研发活动
进行全面清理，销售下脚料和残次品获得收入
10万元，销售研
制成功的设施A获得收入100万元，设施A耗用资料55万元。
8月份，在研发费归集中，因销售下脚料和残次品扣减研发花费10万元，因销售设施A扣减研发花费55万元。
6、获得政府补贴资本的办理
公司获得作为不收税收入办理的财政性资本用于研发活动
所形成的花费或无形财富，不得计算加计扣除。
未作为不收税收
入办理的财政性资本用于研发活动所形成的花费或无形财富，可
按规定计算加计扣除。
《通告》宣布的《研发项目可加计扣除研
究开发花费状况归集表》中，撤消了原国税发〔
2008〕116号的
归集表中的“从有关部门和母公司获得的研究开发费专项拨款”
的扣减项。
依据《财政部、国家税务总局对于专项用途财政性资本公司所得税办理问题的通知》（财税〔2011〕70号）规定，作为不收税收入办理的财政性资本需要同时切合三个条件：
公司能够供给规定资本专项用途的资本拨付文件；
财政部门或其余拨付资本
的政府部门对该资本有特意的资本管理方法或详细管理要求；
公司对该资本以及以该资本发生的支出独自进行核算。
所以，公司对获得的政府补贴资本用于研发活动，纯真从公司所得税的角度来看，不作为不收税收入办理比较划算，能够享受研发费加计扣除，获得本质性税额优惠。
而从作为不收税收入办理的条件来看，对政府补贴资本按收税收入办理更简单和方便。
2014年度，某电子科技公司进行了研发活动，切合加计扣除的条件，共发生研发花费100万元，获得了当地政府下拨的对研发活动实行补贴的科技资本20万元。
公司在当年度研发费加计扣除申报中依据归集表格式进行了扣减，申报加计扣除
100－20）×
50%＝40（万元）。
相同的状况假如发生在2016
年度，公司能够将获取的政府补贴资本作收税收入办理，就不需
要对研发花费进行扣减，当年度公司能够享受研发费加计扣除
100×
50%＝50（万元）。
升级会员 