注会会计科目习题第十八章非货币性资产交换Word格式.docx
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（2）B公司换出的长期股权投资账面余额为285万元，其中投资成本为200万元、损益调整75万元、其他综合收益5万元（为享有被投资单位的其他债权投资的累计公允价值变动份额）、其他权益变动5万元，已计提减值准备60万元，公允价值为350万元。
（3）A公司另向B公司支付银行存款万元。
（4）假定该项交换具有商业实质，A公司换入长期股权投资而持有被投资单位40%的表决权资本，当日被投资单位可辨认净资产的公允价值为1000万元。
下列有关A公司和B公司非货币性资产交换的会计处理中，不正确的是（ ）。
公司换入长期股权投资的入账价值为400万元
公司因该项非货币性资产交换确认损益60万元
公司换入固定资产的入账成本为270万元
公司换出长期股权投资确认的投资收益为125万元
『答案解析』A公司的会计处理：
不含税补价＝350－270＝80（万元）；
换入长期股权投资的成本＝270＋80＝350（万元）；
或＝270×
＋＝350（万元）。
“固定资产”转入“固定资产清理”的处理（略）。
借：
长期股权投资—投资成本 350
贷：
固定资产清理 （300－45＋5）260
资产处置损益 （270－260）10
应交税费—应交增值税（销项税额）（270×
17%）
银行存款
长期股权投资—投资成本 （1000×
40%－350）50
营业外收入 50
B公司的会计处理：
换入固定资产的成本＝350－80＝270（万元）；
或＝350－－270×
17%＝270（万元）。
固定资产 270
应交税费—应交增值税（进项税额）
银行存款
长期股权投资减值准备 60
长期股权投资 285
投资收益 ［350－（285－60）］125
其他综合收益 5
资本公积—其他资本公积 5
投资收益 10
公司、B公司均为增值税一般纳税人，A公司以库存商品交换B公司生产经营中使用的固定资产，交换前后资产的用途保持不变。
交换日有关资料如下：
（1）A公司换出库存商品的账面余额为1000万元，税务机构核定的销项税额为170万元；
（2）B公司换出固定资产的原值为1350万元，累计折旧为250万元；
税务机构核定的销项税额为187万元；
（3）假定该项交换不具有商业实质。
双方协商A公司另向B公司支付补价100万元（增值税不单独收付）。
下列关于A公司、B公司的会计处理中，表述正确的是（ ）。
公司换入固定资产的入账价值为1100万元
公司换出库存商品时应确认收入
公司换入库存商品的入账价值为1000万元
公司换出的固定资产不确认处置损益
『答案解析』A公司换入固定资产的入账价值＝1000＋170－187＋100＝1083（万元），A公司的会计分录如下：
固定资产 1083
应交税费—应交增值税（进项税额） 187
库存商品 1000
应交税费—应交增值税（销项税额） 170
银行存款 100
B公司换入库存商品的入账价值＝（1350－250）＋187－100－170＝1017（万元），B公司的会计分录如下
固定资产清理 1100
累计折旧 250
固定资产 1350
库存商品 1017
应交税费—应交增值税（进项税额） 170
银行存款 100
应交税费—应交增值税（销项税额） 187
5.甲公司以库存商品A产品、其他债权投资交换乙公司的原材料、固定资产（机器设备），假定交换前后资产用途保持不变。
甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%，有关资料如下：
（1）甲公司换出：
①库存商品A产品：
账面成本为100万元，已计提存货跌价准备30万元，不含税公允价值为150万元；
②其他债权投资：
账面价值为120万元（其中成本为125万元，公允价值变动减少5万元），公允价值200万元。
合计不含税公允价值为350万元，合计含税公允价值为万元。
（2）乙公司换出：
①原材料：
账面成本为80万元，已计提存货跌价准备5万元，不含税公允价值为100万元；
②固定资产：
账面原值为150万元，已计提折旧为10万元，不含税公允价值为200万元。
合计不含税公允价值为300万元，合计含税公允价值为351万元。
（3）乙公司另向甲公司支付银行存款万元。
（4）假定该项交换具有商业实质。
下列有关乙公司非货币性资产交换的会计处理，不正确的是（ ）。
A.利润表中确认营业收入100万元
B.利润表中确认资产减值损失转回5万元
C.换入其他债权投资的入账价值为200万元
D.换入库存商品A产品的入账价值为150万元
『正确答案』B
『答案解析』选项B，存货跌价准备的转销应通过“主营业务成本”或“其他业务成本”科目核算，已确认的资产减值损失不能转回；
选项C，换入其他债权投资的入账价值＝（300＋50）×
200/350＝200（万元）；
选项D，换入库存商品的入账价值＝（300＋50）×
150/350＝150（万元）。
二、多项选择题
1.下列关于非货币性资产交换的处理中，说法正确的有（ ）。
A.关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质
B.当交换不具有商业实质但是换入或换出资产的公允价值能够可靠计量时，应采用公允价值计量换入资产的入账价值
C.当交换具有商业实质且换出资产的公允价值能够可靠计量时，应采用公允价值计量换入资产的入账价值
D.当交换具有商业实质但是换入和换出资产的公允价值均不能可靠计量时，应采用账面价值计量换入资产的入账价值
『正确答案』ACD
『答案解析』选项B，当交换不具有商业实质但是换入或换出资产的公允价值能够可靠计量时，应采用账面价值计量换入资产的入账价值。
2.甲公司为一家互联网视频播放经营企业,其为减少现金支出而进行的取得有关影视作品播放权的下列交易中，属于非货币性资产交换的有（ ）。
A.以应收商业承兑汇票换取其他方持有的乙版权
B.以本公司持有的丙版权换取其他方持有的丁版权
C.以将于3个月内到期的国债投资换取其他方持有的戊版权
D.以作为其他债权投资核算的权益性投资换取其他方持有的乙版权
『正确答案』BD
3.下列关于非货币性资产交换的说法，正确的有（ ）。
A.非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，无论是否发生补价，只要换出资产的公允价值与其账面价值不相同，均应确认换出资产的处置损益
B.增值税不会影响换入资产入账价值的确定
C.涉及多项资产的非货币性资产交换具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本
D.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同时，具有商业实质
『答案解析』在以账面价值计量的非货币性资产交换中，增值税影响换入资产的入账价值。
4.甲公司与丙公司签订一项资产置换合同，甲公司以其持有的联营企业30%股权作为对价，另以银行存款支付补价100万元换取丙公司生产的一台大型设备，该设备的总价款为3900万元。
该联营企业30%股权的取得成本为2200万元，取得时该联营企业可辨认净资产公允价值为7500万元（与账面价值相等）。
甲公司取得该股权至置换大型设备时，该联营企业累计实现净利润3500万元，分配现金股利400万元，其他综合收益增加650万元。
交换日，甲公司持有该联营企业30%股权的公允价值为3800万元。
不考虑相关税费及其他因素，下列各项对上述交易的会计处理中，正确的有（ ）。
A.甲公司处置该联营企业股权确认投资收益620万元
B.丙公司确认换入该联营企业股权入账价值为3800万元
C.丙公司确认换出大型专用设备的营业收入为3900万元
D.甲公司确认换入大型专用设备的入账价值为3900万元
『正确答案』ABCD
『答案解析』
甲公司持有的该股权投资在处置日的账面价值
＝2200＋（7500×
30%－2200）＋（3500－400＋650）×
30%
＝3375（万元）
会计处理为：
固定资产 3900
长期股权投资 3375
投资收益 425
银行存款 100
其他综合收益 195
投资收益 195
丙公司针对该项交易的会计处理为：
长期股权投资 3800
银行存款 100
主营业务收入 3900
三、综合题
、B公司均为增值税一般纳税人，销售建筑物等不动产和土地使用权适用的增值税税率均为11%（按税法规定，不动产固定资产、在建工程涉及进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中扣除；
40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中扣除）。
A公司与B公司有关非货币性资产交换的资料如下：
（1）2×
17年7月1日，A公司与B公司签订协议进行资产置换，A公司换出用于经营出租的土地使用权及其地上建筑物（写字楼）。
B公司换出对甲公司和乙公司的长期股权投资。
A公司与B公司于当日办理完毕相关资产所有权的转移手续。
A公司换出资产：
①投资性房地产—土地使用权，账面价值为20000万元（其中原值为20600万元，已计提摊销600万元），不含税公允价值为30000万元，增值税的销项税额3300万元；
②投资性房地产—写字楼，账面价值为9000万元（其中原值为10000万元，已计提折旧1000万元），不含税公允价值为20000万元，增值税销项税额2200万元。
合计不含税公允价值为50000万元。
B公司换出资产：
①长期股权投资—甲公司（持股比例为27%），账面价值为30000万元，其中投资成本为25000万元、损益调整为4000万元、其他综合收益800万元（为享有被投资单位的其他债权投资的累计公允价值变动份额）、其他权益变动200万元，公允价值为40000万元；
②长期股权投资—乙公司（持股比例为50%），账面价值为9000万元，公允价值为15000万元。
合计公允价值为55000万元。
置换协议约定，B公司应向A公司支付银行存款500万元，置换日尚未支付。
整个交换过程中没有发生其他相关税费，该项交易具有商业实质且公允价值能够可靠计量。
（2）由于此前A公司已持有甲公司3%的股权并划分为其他权益工具投资，因此在该项非货币性资产交换发生后，A公司合计持有甲公司30%的股权，对甲公司具有重大影响；
2×
17年7月1日，A公司原持有的对甲公司3%股权投资的账面价值为3800万元（其中包括公允价值变动增加额186万元），公允价值为4000万元。
由于此前A公司已持有乙公司30%的股权并划分为长期股权投资，因此在该项非货币性资产交换发生后，A公司合计持有乙公司80%的股权，已能够控制乙公司；
17年7月1日，A公司原持有的对乙公司30%股权投资的账面价值为10000万元（其中投资成本为8000万元，其他综合收益为2000万元），公允价值为15000万元。
2×
17年7月1日，甲公司可辨认净资产的公允价值为150000万元，取得投资时甲公司仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。
该固定资产原值为2000万元，已使用2年，已计提折旧400万元，甲公司预计该固定资产使用年限为10年，净残值为零；
A公司预计该固定资产公允价值为4000万元；
按直线法计提折旧，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为0。
双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。
（3）B公司换入土地使用权及其地上建筑物（写字楼），于2×
17年7月1日投入改扩建工程，改良后准备用于公司总部行政管理。
土地使用权预计尚可使用年限为40年，净残值为0，按直线法计提摊销；
写字楼预计尚可使用年限为10年，净残值为0，按直线法计提折旧。
（4）2×
17年7月20日，B公司向A公司支付银行存款500万元。
（5）2×
17年9月10日，A公司将其成本为180万元的商品以300万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为管理用固定资产，预计使用年限为10年，净残值为0，按照直线法计提折旧；
至2×
17年资产负债表日，甲公司仍未对外出售该固定资产。
17年12月31日甲公司全年实现净利润4000万元，其中1月1日至7月1日甲公司发生净亏损1000万元。
（6）2×
17年12月31日B公司换入的写字楼改良工程完工并达到预定可使用状态，发生支出6000万元（不包含土地使用权摊销），改良完成后写字楼预计尚可使用年限变为30年，净残值为0，按直线法计提折旧。
不考虑其他因素。
要求：
『正确答案』
（1）根据资料
（1）和资料
（2），计算2×
17年7月1日A公司换入对甲公司、对乙公司长期股权投资的初始投资成本并编制相关的会计分录。
换入对甲公司长期股权投资的初始投资成本＝原3%的股权投资的公允价值4000＋换入27%的股权投资的公允价值40000＝44000（万元）
换入对乙公司长期股权投资的初始投资成本＝原30%股权投资的账面价值10000＋换入50%的股权投资的公允价值15000＝25000（万元）
长期股权投资—甲公司（投资成本） 44000
—乙公司 25000
其他应收款 500
其他权益工具投资 3800
盈余公积 20
利润分配-未分配利润 180
长期股权投资—乙公司（投资成本） 8000
—乙公司（其他综合收益）2000
其他业务收入 50000
应交税费—应交增值税（销项税额） 5500
其他综合收益 186
盈余公积
利润分配
其他业务成本 29000
投资性房地产累计折旧 1000
投资性房地产累计摊销 600
投资性房地产—写字楼 10000
—土地使用权 20600
长期股权投资—甲公司（投资成本） 1000
营业外收入 （150000×
30%－44000）1000
（2）根据资料
（1）和资料（3），编制2×
17年7月1日B公司换入土地使用权和写字楼的相关会计分录。
无形资产—土地使用权 30000
在建工程 20000
应交税费—应交增值税（进项税额）（3300＋2200×
60%）4620
—待抵扣进项税额 （2200×
40%）880
长期股权投资—甲公司（投资成本） 25000
—甲公司（损益调整） 4000
—甲公司（其他综合收益） 800
—甲公司（其他权益变动） 200
—乙公司 9000
投资收益 （40000－30000＋15000－9000）16000
其他应付款 500
其他综合收益 800
资本公积 200
投资收益 1000
（3）根据资料（4），编制B公司2×
17年7月20日的会计分录。
其他应付款 500
银行存款 500
（4）根据资料
（2）和（5），编制A公司2×
17年12月31日有关长期股权投资的会计分录。
甲公司调整后的净利润＝［4000－（－1000）］－（4000/8－2000/10）÷
2－（120－120/10×
3/12）＝4733（万元），应确认的投资收益＝4733×
30%＝（万元），长期股权投资的相关分录：
长期股权投资—甲公司（损益调整）
投资收益
（5）根据资料（6），计算B公司2×
17年12月31日有关写字楼改良工程完工达到预定可使用状态的成本，并编制土地使用权摊销的会计分录。
B公司写字楼改良工程完工达到预定可使用状态的成本
＝20000＋6000＋30000/40/12×
6
＝26375（万元）
土地使用权摊销的会计分录：
在建工程 375
累计摊销 （30000/40/12×
6）375
公司和B公司均为增值税一般纳税人。
假定整个交换过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费，该交换具有商业实质。
（1）A公司和B公司为了整合资源，于2×
17年1月31日签订合同，进行资产置换。
预计2×
17年4月30日，A公司和B公司办理完毕相关法律手续。
17年1月31日，A公司换出资产的有关资料如下：
①作为无形资产核算的一宗土地使用权，原值为3400万元，累计摊销为400万元，不含税公允价值为4500万元，增值税销项税额为495万元；
②该宗土地上的厂房，原价为2000万元，累计折旧为100万元，不含税公允价值为2100万元，增值税销项税额为231万元；
③该厂房内的生产经营用设备，账面原值为260万元，已计提折旧10万元，已计提减值准备50万元，不含税公允价值为200万元，增值税销项税额为34万元。
上述资产均不存在处置费用。
A公司上述资产的不含税公允价值合计为6800万元，含税公允价值合计为7560万元。
17年1月31日，B公司换出资产的有关资料如下：
①对甲公司长期股权投资40%的股权，置换前B公司对甲公司的持股比例为80%，账面价值为10400万元，40%的股权公允价值为6000万元。
该投资为B公司2×
16年自非关联方购入的甲公司80%的股权，初始投资成本为10400万元，当日合并报表确认了商誉，购买日至置换日甲公司累计实现净利润1250万元（其中包括2×
17年实现的净利润250万元），其他综合收益增加250万元；
置换后B公司持有甲公司40%的股权，由成本法改为权益法核算。
②库存商品乙商品，账面余额为70万元，已计提存货跌价准备10万元，不含税公允价值为100万元，增值税销项税额为17万元。
③对乙公司的股票投资，置换前B公司将其划分交易性金融资产核算，账面价值400万元（其中成本为500万元，公允价值变动减少100万元），公允价值为600万元。
B公司上述资产的不含税公允价值合计为6700万元，含税公允价值合计为6717万元。
17年4月30日，A、B公司办理完毕相关法律手续，B公司向A公司支付银行存款843万元。
假定截至2×
17年4月30日，A公司和B公司用于交换的资产公允价值和账面价值不变。
（2）A公司取得对甲公司40%的长期股权投资后，采用权益法核算，当日甲公司可辨认净资产的公允价值为15075万元。
取得的乙商品仍然作为库存商品，取得的对乙公司的股票投资准备近期出售。
（3）B公司取得的土地使用权及其地上厂房、厂房内的机器设备准备全部对外出租，且董事会已作出书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化。
17年4月30日，B公司取得地上厂房、厂房内的机器设备后立即投入改良工程。
17年4月30日，A公司取得对甲公司的长期股权投资时，甲公司仅有一项无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。
该无形资产原值为160万元，预计使用年限为10年，已使用5年，净残值为0，按照直线法摊销；
A公司预计该无形资产公允价值为200万元，预计剩余使用年限为5年，净残值为0，按照直线法摊销。
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