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初级会计实务讲义

第一章　资　产

考试题型题量分布

年份

单项选择题

多项选择题

判断题

计算题

综合题

合计

2010年

8分

12分

3分

6分

－

29分

　　资产是六个会计要素中最重要的。

每年这章所占的分数都较高；从题型看，各种题型在本章均会涉及，尤其是计算题和综合题一般都会涉及本章的内容。

　　考生在复习过程中，对本章比较单一的知识点，如银行存款的核对等主要把握好客观题。

而对于相对复杂的知识点，不仅要掌握好知识点本身，还要注意与其他知识的融会贯通。

比如，应收账款与收入、增值税的结合，固定资产与长期借款的结合，长期股权投资从取得到处置的核算等。

此外本章还涉及很多计算性的问题，如应收款项应计提的坏账准备，存货发出的计价，固定资产折旧等考生均应熟练掌握。

　　本章考试大纲要求

（一）掌握资产的概念和确认条件

（二）掌握现金管理的主要内容和现金核算、现金清查

　　（三）掌握银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对

　　（四）掌握其他货币资金的核算

　　（五）掌握应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算

　　（六）掌握交易性金融资产的核算

　　（七）掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查

　　（八）掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算

　　（九）掌握长期股权投资的核算

　　（十）掌握固定资产和投资性房地产的核算

　　（十一）掌握无形资产的核算

　　（十二）熟悉长期股权投资的核算范围

　　（十三）熟悉固定资产的概念和确认条件

　　（十四）熟悉无形资产的概念、内容和确认条件

　　（十五）熟悉其他资产的核算

　　（十六）了解应收款项、存货、长期股权投资、固定资产、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产和无形资产减值的会计处理

　　一、资产的概念

　　资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

　　特征：

第一，预期会给企业带来经济利益；第二，为企业拥有或控制；第三，企业过去的交易或事项形成的。

　　　　二、资产的确认条件

　　在确认一项资产时，除符合资产的定义外，还要同时满足以下两个条件：

　　第一，与该资源有关的经济利益很可能流入企业；

　　第二，该资源的成本或价值能够可靠地计量。

　　【例题1】下列各项中，企业能够确认为资产的有（　）。

　　A.经营租出的设备

　　B.经营租入的设备

　　C.融资租入的设备

　　D.近期将要购入的设备

　　『正确答案』AC　　『答案解析』资产是指企业过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

选项B是企业并不能拥有或控制的；选项D不是企业过去的交易或事项。

　　【例题2】只要是由过去的交易或事项形成的并由企业拥有或控制的资源，均应确认为企业的一项资产。

（　）

　　『正确答案』×　　『答案解析』资产是指企业过去的交易或事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

　　三、资产的分类

　　资产按照不同的标准可以作不同的分类：

　　说明：

这部分内容是初级会计实务的基础知识，请学员根据框架图进行记忆，此处不再进行讲解。

第一节　货币资金

　　一、库存现金

（一）现金管理制度

　　1.现金的使用范围

　　对个人的可用现金结算；对企业、单位在结算起点以下的，可以用现金结算，超过结算起点的应用银行转账支付。

　　2.现金的限额

　　现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。

这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位3—5天日常零星开支的需要确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于5天但不超过15天的日常零星开支的需要确定。

　　3.现金收支的规定

（二）现金的账务处理

　　企业应当设置“库存现金”总账和“现金日记账”，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。

借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。

　　现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。

　　（三）现金清查

　　企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。

有溢余或短缺的应先通过“待处理财产损溢”科目，经批准后再作出最后的处理。

　　1.现金短缺：

　　2.现金溢余：

　　【注意】待处理财产损溢科目年末无余额；若年终有未批准的盘盈、盘亏的资产，应先根据查明的原因作出处理，并在报表附注中进行披露。

　　【例题1】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金溢余，经批准后应（　）。

　　A.冲减财务费用

　　B.冲减管理费用

　　C.计入其他应付款

　　D.计入营业外收入

[答疑编号648010201]

　　『正确答案』D

　　『答案解析』无法查明原因的现金溢余，经批准后计入“营业外收入”科目。

　　二、银行存款

（一）银行存款的账务处理　　

　　企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。

企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。

每日终了，应结出余额。

（二）银行存款的核对

　　“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。

企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。

　　1.未达账项

　　银行存款的核对（“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，调整未达账项）。

　　①企业已收，银行未收。

（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）

　　②企业已付，银行未付。

（企业银行存款日记账小于银行对账单余额）

　　③银行已收，企业未收。

（企业银行存款日记账小于银行对账单余额）

　　④银行已付，企业未付。

（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）

　　【例题2】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（　）。

　　A.企业开出支票，银行尚未支付

　　B.企业送存支票，银行尚未入账

　　C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知

　　D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知

　　『正确答案』AC　　『答案解析』选项BD是银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额的情形。

　　2.银行存款余额调节表的编制——补记式

　　【例题】甲公司2008年12月31日银行存款日记账的余额为5400000元，银行转来对账单的余额为8300000元。

经逐笔核对，发现以下未达账项：

（1）企业送存转账支票6000000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。

（2）企业开出转账支票4500000元，但持票单位尚未到银行办理转账，但银行尚未记账。

　　（3）企业委托银行代收某公司购货款4800000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。

　　（4）银行代企业支付电话费400000元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。

　　计算结果见表1-1：

　　表1-1　银行存款余额调节表　单位：

元

项　目

金　额

项　目

金　额

企业银行存款日记账余额

　　加：

银行已收、企业未收款

　　减：

银行已付、企业未付款

5400000

　　4800000

　　400000

银行对账单余额

　　加：

企业已收、银行未收款

　　减：

企业已付、银行未付款

8300000

　　6000000

　　4500000

调节后的存款余额

9800000

调节后的存款余额

9800000

　　3.银行存款余额调节表只用于核对账目，不能作为记账的依据。

　　三、其他货币资金

（一）其他货币资金的内容　　

　　银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和外埠存款。

（二）核算

　　设置“其他货币资金”账户，收到款项时，记借方；支付款项时，记贷方。

有余额应在借方。

　　【例题3】下列各项中，不属于其他货币资金的有（　）。

　　A.备用金

　　B.银行本票存款

　　C.银行承兑汇票

　　D.银行汇票存款

　　『正确答案』AC　　『答案解析』备用金通过“其他应收款”科目核算；银行本票存款与银行汇票存款通过“其他货币资金”科目核算；银行承兑汇票通过“应收票据”或“应付票据”科目核算。

第二节　应收及预付款项

　　一、应收票据

（一）应收票据概述

　　应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

商业汇票是由出票人签发的、委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。

　　商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。

　　商业汇票根据承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

　　企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。

（二）应收票据的账务处理

　　1.设置的科目：

企业应通过“应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让等业务。

　　2.应收票据取得时按其票面金额入账。

　　3.会计处理

（1）应收票据取得及到期收回

（2）应收票据贴现的会计处理

　　（3）票据未到期转让时，应按票面金额结转。

　　【例题1】甲企业2008年11月1日销售商品，并于当日收到面值50000元、期限3个月的商业承兑汇票一张。

2008年12月31日应收票据的账面余额应为（　）元。

　　A.50000　　　B.50250

　　C.50500　　　D.50750

　　『正确答案』A

　　二、应收账款

　　1.应收账款的内容（关键是确定入账价值）

　　应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

　　注意：

　　在确定应收账款入账价值时，商业折扣和现金折扣的影响。

商业折扣不影响应收账款的计价。

在有现金折扣的情况下，企业应收账款应按总价法入账，实际发生现金折扣，作为当期财务费用，计入发生当期损益。

　　【例题2】下列各项中，构成应收账款入账价值的有（　）。

　　A.确认商品销售收入时尚未收到的价款

　　B.确认销售收入时尚未收到的增值税

　　C.代购货方垫付的包装费

　　D.销售货物发生的商业折扣

　　『正确答案』ABC　　『答案解析』应收账款的入账价值包括：

销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运输费等。

　　【例题3】某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明不含税价款为60万元，适用的增值税率为17%。

为购买方垫付的代垫的运杂费2万元，款项尚未收回，该企业确认的应收账款应该是（　）万元。

　　A.60　　　　B.62

　　C.70.2　　　D.72.2

　　『正确答案』D　　『答案解析』应收账款的金额＝60＋60×17%＋2＝72.2（万元）。

　　2.应收账款的账务处理

　　【例题4】甲企业2008年12月1日，向A公司赊销商品100件，每件原价1000元，由于是批量销售，甲企业同意给A公司20%的商业折扣，增值税率为17%，现金折扣条件为2/10,1/20,N/30（不考虑增值税）；A公司12月9日支付了全部款项。

作出确认收入和收款的相关会计处理。

（1）借：

应收账款—A公司　　　　　　　　93600

　　　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　80000

　　　　　　　　应交税费—应交增值税（销项）　　13600

（2）借：

银行存款　　　　　　　　　　　　92000

　　　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　1600

　　　　　　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　93600

　　【注意】不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目中核算。

　　三、预付账款

　　预付账款应当按实际预付的金额入账。

　　预付账款不多的企业，也可以将预付的货款计入“应付账款”科目的借方。

　　　　四、其他应收款

（一）其他应收款的内容

　　其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。

其主要内容包括：

　　1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；

　　2.应收的出租包装物租金；

　　3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；

　　4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；

　　5.其他各种应收、暂付款项。

　　【例题1】下列项目中应通过“其他应收款”核算的有（　）。

　　A.拨付给企业各内部单位的备用金

　　B.应收的各种罚款

　　C.收取的各种押金

　　D.应向职工收取的各种垫付款项

　　『正确答案』ABD　　『答案解析』其他应收款是指除应收票据、应收账款和预付账款以外的，企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。

主要包括：

预付给企业各内部单位的备用金；应收保险公司或其他单位和个人的各种赔款；应收的各种罚款；应收出租包装物的租金；存出的保证金；应向职工收取的各种垫付款项；应收、暂付上级单位或所属单位的款项等。

收取的押金在“其他应付款”中核算。

（二）其他应收款的账务处理

　　【例题】甲公司在采购过程中发生材料损毁，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失30000元，赔款尚未收到。

　　『正确答案』分录：

　　借：

其他应收款——保险公司　30000

　　　　贷：

材料采购　　　　　　　　　　　30000

　　【例题】甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费5000元，拟从其工资中扣回。

　　『正确答案』

（1）垫支时：

　　借：

其他应收款　　　　　　　5000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　5000

（2）扣款时：

　　借：

应付职工薪酬　　　　　　5000

　　　　贷：

其他应收款　　　　　　　　　　　5000　　

　　五、应收款项减值　　

（一）应收款项减值损失的确认

　　企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。

会计准则规定采用备抵法核算。

　　【注意】在计算预计未来现金流量现值时，应选用合理的折现率，但短期应收款项由于预计的未来现金流量与其现值相差很小，故可不对其预计的未来现金流量进行折现。

（二）坏账准备的账务处理

　　1.“坏账准备”科目的设置

　　【注意】应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为应收账款账面价值，即为企业应收账款的未来现金流量现值。

　　2.当期应计提的坏账准备金额的确定（补提或转回）

　　手写板：

2007年末应收A公司100万元，预计未来现金流量为90万元，因此2007年末应计提坏账准备10万。

　　2008年6月30日，该账款仍未收回，预计未来现金流量为75万元，则2008年6月30日坏账准备贷方应有余额25万元，由于2007年末坏账准备贷方已有余额10万元，因此当期应补提坏账准备15万元。

　　2008年12月31日，预计未来现金流量82万，则2008年12月31日坏账准备贷方应有余额为18万，由于2008年6月30日，坏账准备贷方已有余额25万，因此应转回坏账准备7万元。

　　坏账准备可以按以下公式计算：

　　当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额。

　　手写板说明：

将上面的计算公式细化，则为：

　　应收账款坏账准备余额=（应收账款账面余额-未来现金流量的现值）-坏账准备调整前贷方余额（如果为借方余额，则减负数）

　　其中未来现金流量现值，我们通常是用未来现金流量代替，不考虑时间价值，无需进行折现，则坏账准备期末应有余额=应收账款账面余额-未来现金流量

　　确定预计未来现金流量的简便方法是余额百分比法，更准确的方法是账龄分析法。

　　则就可以推导出最终的当期应计提的坏账准备的计算公式：

　　当期应计提的坏账准备＝期末应收款项的期末余额×估计比率－“坏账准备”调整前账户余额（若为借方余额则减负数）

　　【注意】计算结果为正数——补提（借记资产减值损失，贷记坏账准备）；

　　　　　　计算结果为负数——冲销（相反分录）

　　3.计提坏账准备的会计处理（以余额百分比法为例）

（1）坏账准备的计提

　　例如1：

应收账款2008年末余额100万元，按年末余额的10%计提坏账准备，坏账准备在年终计提前余额为贷方余额3万元，则应补提坏账准备7万元。

　　例如2：

应收账款2008年末余额100万元，按年末余额的10%计提坏账准备，坏账准备在年终计提前余额为贷方余额13万元，则应冲减坏账准备3万元。

　　例如3：

应收账款2008年末余额100万元，按年末余额的10%计提坏账准备，坏账准备在年终计提前余额为借方余额3万元，则应补提坏账准备13万元。

（2）应收款项作坏账转销（确认坏账损失）

　　（3）已确认的坏账又收回

　　对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以直接按照实际收回的金额，借记“银行存款”，贷记“坏账准备”。

　　【例题】

　　1.2008年12月31日，甲公司对应收A公司的账款进行减值测试。

应收账款余额为1000000元，已提坏账准备40000元，甲公司根据A公司的资信情况确定按应收账款期末余额的10%提取坏账准备。

则甲公司2008年末提取坏账准备的会计分录为（　）。

　　A.借：

资产减值损失　　　　　　　　140000

　　　　　贷：

坏账准备　　　　　　　　　　140000

　　B.借：

资产减值损失　　　　　　　100000

　　　　　贷：

坏账准备　　　　　　　　　　100000

　　C.借：

资产减值损失　　　　　　　　60000

　　　　　贷：

坏账准备　　　　　　　　　　　60000

　　D.借：

资产减值损失　　　　　　　　40000

　　　　　贷：

坏账准备　　　　　　　　　　　40000

　　『正确答案』C　　『答案解析』应计提坏账准备＝1000000×10%-40000＝60000（元）。

　　2.下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（　）。

　　A.计提坏账准备B.收回应收账款

　　C.确认坏账损失D.收回已转销的坏账

　　『正确答案』ABD　　『答案解析』计提坏账准备，涉及到坏账准备的增加或减少，因此会引起应收账款的账面价值发生变化；收回应收账款，使得应收账款账面价值减少；确认坏账损失，借记坏账准备，贷记应收账款，不会引起应收账款的账面价值发生变化；收回已转销的坏账，坏账准备增加，应收账款账面价值减少。

　　3.甲企业20×7年至20×8年发生下列有关应收账款的业务：

（1）20×7年12月31日应收账款具体资料如下表：

应收账款账面余额

已提坏账准备

预计未来现金流量现值

应收—A公司

500万元

50万元

420万元

应收—B公司

200万元

40万元

185万元

应收—C公司

150万元

10万元

80万元

应收—D公司

100万元

0

84万元

合计

950万元

100万元

769万元

（2）20×8年9月应收C公司货款，因C公司财务状况恶化，经批准决定将该应收账款作为坏账转销。

　　（3）20×8年11月，已作坏账转销的应收E公司货款50万元又收回。

　　要求：

根据上述资料做出相关会计处理。

　　『正确答案』

（1）20×7年12月31日计提坏账准备

　　借：

资产减值损失——计提A公司坏账准备　30

　　　　　　　　　　——计提C公司坏账准备　60

　　　　　　　　　　——计提D公司坏账准备　16

　　　　贷：

坏账准备　　　　　　　　　　　　　106

　　借：

坏账准备　　　　　　　　　　　　　25

　　　　贷：

资产减值损失——计提B公司坏账准备　25

（2）确认坏账，转销应收账款

　　借：

坏账准备　　　　　　　　　　　　　150

　　　　贷：

应收账款——C公司　　　　　　　　150

　　（3）已确认的坏账又收回

　　借：

应收账款——E公司　　　　　　　　　50

　　　　贷：

坏账准备　　　　　　　　　　　　　50

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　50

　　　　贷：

应收账款——E公司　　　　　　　　　50

　　或：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　50

　　　　贷：

坏账准备　　　　　　　　　　　　　50

第三节　交易性金融资产

　　一、交易性金融资产概念

　　交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

　　二、交易性金融资产的账务处理

（一）设置的科目

　　企业通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。

对交易性金融资产科目分别设置“成本”和“公允价值变动”等进行明细核算。

　　公允价值变动损益是损益类科目，贷方登记增加，借方登记减少。

（二）会计处理

　　1.交易性金融资产的取得

（1）初始计量。

企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。

　　【注意】

　　第一，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。

　　第二，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”。

（2）会计处理

　　【例题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。

另外，支付相关交易费用4万元。

该项交易性金融资产的入账价值为（　）万元。

　　A.2700　　B.2704　　C.2830　　D.2834

　　　『正确答案』B　　『答案解析』入账价值=2830－126=2704（万元）。

　　2.交易性金融资产的现金股利和利息

（1）企业持有期间被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日按分期付息债券投资的票面利率计算的利息收入，确认为“投资收益”。

（2）收到现金股利或债券利息时

　　【例题】2008年1月8日,甲公司购入丙公司发行的公司债券,该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%，债券利息