4第四章 会计凭证.docx

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4第四章会计凭证

第四章会计凭证

考情分析

分值：

8分左右

题型：

单选、多选、判断、简答、综合

第1节　会计凭证的概念、作用和种类

33.会计凭证的概念

会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。

二、会计凭证的作用

1.记录经济业务，提供记账依据。

2.明确经济责任，强化内部控制。

3.监督经济活动，控制经济运行。

三、会计凭证的种类

按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。

第二节　原始凭证

一、原始凭证的概念

　　原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。

✓它是登记会计账簿的原始依据。

二、原始凭证的种类【题型：

多选】

【注意】考核方式主要为例子

（1）按照来源不同分类

1、外来原始凭证

（1）定义：

外来原始凭证指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。

（2）例子：

（购货）发票、飞机和火车的票据、银行收付款通知单等。

2.自制原始凭证

（1）定义：

自制原始凭证简称自制凭证，指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。

（2）例子：

收料单、领料单、开工单、成本计算单、出库单。

【题型：

多选】

【注意】不能作为原始凭证的文件有：

【题型：

多选】

1.凡是不能证明经济业务已经完成的文件或证明的，如：

经济合同、材料请购单、生产通知单、银行对账单

2.未经对方单位签章，不具备法律效力的凭证，或不具备凭证基本内容的白条

（二）按照填制手续及内容不同分类

1.一次凭证

（1）定义：

指一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。

（2）例子：

领料单、收料单

2.累计凭证

（1）定义：

指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。

（2）例子：

限额领料单

3.汇总凭证

（1）定义：

指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。

（2）例子：

工资汇总表、耗用材料汇总表

（三）按照格式不同分类

1.通用凭证

（1）定义：

指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。

（2）例子：

全国通用的增值税专用发票、统一商业零售发票、银行转账的结算凭证、火车票等。

2.专用凭证：

指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。

3、原始凭证的基本内容

（1）填制依据和人员

1.以实际发生或完成的经济业务为依据，由经办业务人员直接填制，如“入库单”、“出库单”

2.以账簿记录为依据、由会计人员加工整理计算填制，如各种记账编制凭证

3.以若干张反映同类经济业务的原始凭证为依据，定期汇总填制，填制人员可能是业务经办人员也可能是会计人员

（二）内容【题型：

简答】

1.原始凭证名称；

2.填制原始凭证的日期；

3.接受原始凭证的单位名称；

4.经济业务内容（含数量、单价和金额等）；

5.填制单位签章；

6.有关人员签章；

7.凭证附件。

4、原始凭证的填制要求

1.记录要真实

2.内容要完整

3.手续要完备

（1）单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名或盖章；

（2）对外开出的原始凭证必须加盖本单位的公章；

（3）从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；

（4）从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。

4.书写要清楚、规范

（1）不得使用未经国务院公布的简化汉字。

（2）大小写金额必须相符且填写规范。

【注意】大小写金额不一致，凭证无效。

（3）小写：

（重点）

✓金额前要填写人民币符号￥，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。

✓金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写00或符号－；有角无分的，分位写0，不得用符号－。

例如：

345.00正确；345.－正确；345.60正确；345.6－错误

（4）大写：

（重点）

✓大写金额一律用正楷或行书书写。

（掌握数字的大写写法）

✓大写金额前加“人民币”字样，并在大写金额和“人民币”字样之间不得留有空白

✓大写金额到元或角为止的，后面写“整”或“正”字，有分不得写“整”或“正”字。

例如：

345.00人民币叁佰肆拾伍元整正确；

345.60人民币叁佰肆拾伍元陆角整正确；

345.67人民币叁佰肆拾伍元陆角柒分整错误。

5.编号要连续。

预先印定编号的原始凭证，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，不得撕毁。

6.不得涂改、刮擦、挖补。

原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。

原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

（重点）

7.填制要及时。

5、原始凭证填制举例

（一）支票含义

1.定义：

支票是出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

2.分类——现金支票和转账支票

现金支票只可以提取现金，不可以办理转账。

转账支票只能用于转账，不能支取现金。

（二）支票的样式

支票分为正联和存根联两部分，存根联留作记账依据，正连交给收款人办理转账或由收款人直接到开户银行提取现金。

（三）支票的记载事项

1.签发日期（实际的出票日期）

存根联：

可用阿拉伯数字书写，支票正联：

必须使用中文大写。

月：

1-2月，加零

日：

1-9日，加零

日：

11-19日，加壹

日：

10，20，30，加零

例：

2009年8月5日，大写为贰零零玖年捌月零伍日或贰零零玖年零捌月零伍日　　

2009年2月13日，大写为贰零零玖年零贰月壹拾叁日

2.收款人

①现金支票收款人可写为本单位名称，此时现金支票背面“被背书”栏内加盖本单位的财务专用章和法人章。

②现金支票收款人可写为收款人个人姓名，此时现金支票背面不盖任何章，收款人在现金支票背面填上身份证号码和发证机关名称，凭身份证和现金支票签字领款。

③转账支票收款人填写为对方单位名称。

转账支票背面本单位不盖章。

（对方单位盖章）

【总结】背面都是收款人的签名或盖章

3.付款行名称、出票账号。

4.人民币（大写）。

大写金额应紧接“人民币”书写，不得留有空白。

例：

②9560.32，大写为玖仟伍佰陆拾元零叁角贰分或玖仟伍佰陆拾元叁角贰分。

元位上的零字可写可不写。

④834.05，大写为捌佰叁拾肆元零伍分。

零字必须写。

⑤729.30，大写为柒佰贰拾玖元叁角，角字后面可以加“正”字，但不能写成零分。

5.人民币小写。

应填写人民币符号“¥”。

6.用途

现金支票有一定的限制，一般填写为“备用金”“差旅费”“工资”“劳务费”。

转账支票没有具体规定。

7.盖章。

支票正面加盖财务专用章和法人章，缺一不可。

8.其他填制要求

①在签发支票时内容要齐全，大小写金额要相符；

②支票正面不能有涂改痕迹，否则本支票作废。

③收票人如果发现支票填写不全，可以补记，但不能涂改；

④支票的提示付款期限为10天，日期首尾算一天节假日顺延。

超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。

⑤签发现金支票必须符合库存现金管理的规定。

⑥不得签发空头支票；不得出租、出借支票。

第3节　记账凭证

一、记账凭证的概念

　　记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。

它是登记会计账簿的直接依据。

二、记账凭证的种类

（一）按经济业务的内容分类——收款凭证、付款凭证和转账凭证

1.收款凭证。

收款凭证是指用于记录库存现金和银行存款收款业务的会计凭证。

收款凭证可以分为库存现金收款凭证和银行存款收款凭证两种。

2.付款凭证。

付款凭证是指用于记录库存现金和银行存款付款业务的会计凭证。

付款凭证可以分为库存现金付款凭证和银行存款付款凭证两种。

3.转账凭证。

转账凭证是指用于记录不涉及库存现金和银行存款业务的会计凭证。

【注意】

1.对于同时涉及“库存现金”和“银行存款”的经济业务，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。

（例：

提取现金，银行存款付款凭证；送存现金，现金付款凭证）【题型：

判断】

2.出纳员不能直接依据有关收、付款业务的原始凭证来收、付款项，必须根据审核批准的收款凭证收款，或根据付款凭证付款，要在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收重付。

即：

只有加盖“收讫”、“付讫”后的收、付款凭证，才能作为登记账簿的依据。

【题型：

判断】

3.收款凭证和付款凭证，既是登记现金日记账、银行存款日记账、明细分类账和总分类账等有关账簿的依据，同时也是出纳员收、付款项的依据。

转账凭证是登记明细分类账和总分类账等有关账簿的依据。

【题型：

多选】

4.通用记账凭证：

在业务少、凭证不多的小型企业，为简化凭证手续，可以使用通用记账凭证。

（二）按照填列方式分类——复式记账凭证和单式记账凭证

1.复式凭证：

指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。

收款凭证、付款凭证和转账凭证的格式都是复式记账凭证的格式。

2.单式凭证：

指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。

三、记账凭证的基本内容【题型：

简答】

1.记账凭证的名称；

2.填制记账凭证的日期；

3.记账凭证的编号

4.经济业务摘要；

5.经济业务涉及的会计科目及记账方向

6.经济业务涉及的金额；

7.所附原始凭证张数；

8.会计主管、记账、审核、出纳、制单等人员签章。

四、记账凭证的编制

（一）记账凭证编制的基本要求

1.记账凭证各项内容必须完整

2.记账凭证应连续编号。

填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。

例如：

3.书写应清楚，规范

4.记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制，但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制一张记账凭证。

【题型：

多选】

5.除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其余记账凭证必须附原始凭证。

【题型：

多选】

6.填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。

【注意】红色表示冲销

（1）发现本年记账凭证有错误的：

①当年内发现填写（内容）错误时：

可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。

②只是金额错误：

如果错误的金额大于正确的金额，只需要将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，用红字填写，表明调减；如果错误的金额小于正确的金额，中需要将正确数字与错误数字之间的差额，用蓝字另编一张调整的记账凭证，表示调增。

（2）发现以前年度记账凭证有错误的：

用蓝字填制一张更正的记账凭证。

7.如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。

六、记账凭证的审核内容（区别于原始凭证）

1.内容是否真实。

——与原始凭证核对相符

2.项目是否齐全。

3.科目是否正确。

4.金额是否正确。

5.书写是否正确。

✓只有审核无误的记账凭证才能作为登记账簿的依据。

【补充】原始凭证和记账凭证区别

区别

原始凭证

记账凭证

填制人员不同

由本单位或外单位业务经办人员填制

由本单位的会计人员填制

填制依据不同

据已经发生或完成的经济业务填制

是根据经审核后的原始凭证填制

填制方式不同

经济业务发生或完成情况的原始证明

依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行初步归类、整理

发挥作用不同

填制记账凭证的依据

登记会计账簿的依据

第四节会计凭证的传递与保管

一、会计凭证的传递

会计凭证传递是指会计凭证从取得或填制时起至归档保管时止，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。

（一）作用

1.有利于完善经济责任制和进行会计监督

2.有利于及时进行会计记录

（二）设计原则

1.要满足内部控制制度的要求，使传递程序合理有效，同时尽量节约传递时间，减少传递工作

2.单位应根据具体情况制定每一种凭证的传递程序和方法。

二、会计凭证的保管【题型：

判断】

1.定期装订成册.

（1）从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。

（2）若确实无法取得证明的，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。

2.会计凭证封面内容

3.会计凭证应加封条，防止抽换凭证。

原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。

向外单位提供的原始凭证复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名、盖章。

4.原始凭证较多可以单独装订

5.遵守保管期限，期满前不得任意销毁。