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审计考试会计知识总结

Gch整理CPA审计涉及会计知识系列

第十章销售与收款循环审计涉及会计知识

一、主营业务收入

(二)查明收入的确认的原则和方法,注意是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件,前后期是否一致05197

一、一般销售商品销售——同时符合4个条件

A.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方

B.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制。

C.与交易相关的经济利益能够流入企业。

D.相关的收入和成本能够可靠地计量。

二、不满足4个条件,不确认收入,账务处理:

借:

发出商品

委托代销商品

分期收款发出商品

贷:

库存商品

发生纳税义务(不发生不做)

借:

应收账款

贷:

应交税金——应交增值税(销项税额)

三、不同结算方式,收入确认原则

销售或结算方式

收入实现标志

CPA重点检查

CPA注意

交款提货(现销)

开出发票、提货单

1是否收款或取得收款权利

2发票账单是否交付款单位

1、有无扣压结算凭证、当期收入下期入账

2、将未实现收入虚转为收入记账,下期冲回(虚记收入,开假发票、需列购货单位)

预收货款

产品发出

1是否收款

2商品是否发出

是否存在收款发货不入账、下期入账

开具虚假出库凭证、需增收入等现象

托收承付

产品发出,办妥收款手续

1是否发货2是否办妥收款手续

3发运凭证是否真实

4托收承付结算回单是否正确

长期工程合同收入

本期是否收款

合同约定收款日期是否真实

是否存在提前确认、收入不入少入、缓入

委托代理出口销售

收到代办发运凭证、和银行交款凭证、

发运凭证、和银行交款凭证是否真实,有无内外勾结,出具假发运凭证、和银行交款凭证

转让土地使用权

移交并移交结算单

移交手续是否合规

发票账单是否交对方

有无编制虚假移交手续等

(十一)检查有无特殊的销售行为05200

特殊情况下,收入确认原则

销售或结算方式

收入实现标志

其他(或CPA)

1.需安装和检验的商品

一般

安装和检验完毕后

安装比较简单或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序

商品发出

2附有销售退回条件

能作合理估计的

商品发出

不能合理确定可能性

退货期满

3代销商品

视同买断

受托方—销售商品后,按实际售价

委托方—收到代销清单

委托方发出商品

借:

委托代销商品

贷:

库存商品

受托方收到商品

借:

委托代销商品

贷:

代销商品款

收取手续费

受托方—销售商品后,按应收取手续费

委托方—收到代销清单

4.分期收款销售

合同约定收款日期

科目:

分期收款发出商品

5.售后回购

不确认收入

科目:

“待转库存商品差价”

核算内容:

1、售价与实际成本和税金差

2、回购价格和售价差(按期提取,计入财务费用)

6.售后租回

不确认收入科目:

递延收益

核算内容:

1、售价与账面价值差

2、摊销差价(融资租入—作为折旧的调整;经营租赁—作为租金的调整)

分析特定售后回购的实质,判断其是属于真正的销货交易,还是属于融资行为

7房地产销售

未签合同

销售商品收入确认原则

事先签不可撤消合同

建造合同的确认原则

8.以旧换新

新——做销售

旧——作购进(但无进项)

9.现金折扣

发生时计入当期财务费用

10.销售折让

确认收入前

处理相当于商业折扣

确认收入后

发生时冲减当期销售收入

反冲

11销售退回

收入确认前

借:

库存商品

贷:

发出商品

收入确认后,报告年度

一般冲减退回当月销售收入、销售成本、现金折扣和销售折扣

收入确认后,报告批准报出前退回

日后事项——“以前年度损益调整”

二、应收账款

(六、检查坏账的确认和处理05205)

1、坏账损失的确认

确认坏账的条件(之一)

不能全额计提坏账的4种情况

债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回;

债务人破产,以其破产财产清偿后仍然无法收回;

债务人较长时期未履行偿债义务,并有足够证据表明无法收回或收回可能性极小。

发生的应收款项

计划重组的应收款项

关联方之间的应收款项(一般)

无确凿证据不能收回的应收款项

2、坏账的饿核算方法:

直接转销、备抵法

3、估计坏账损失的方法:

应收账款余额

赊销百分比法(与坏账准备余额无关)

账龄分析法

个别认定法

05205(八)检查应收账款是否业已用于融资,并根据融资合同判定属质押还是出售,其会计处理是否正确

应收债权出售和融资

账务处理关键点

应收债权不注销,如同正常借款

应收债权注销

账务处理

借:

银行存款(实收金额)

财务费用(手续费)

贷:

短期借款(贷款本金)

借:

银行存款(实收金额)

  其他应收款(协议中约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣)

坏账准备(若应收账款)

财务费用(手续费)

     贷:

应收账款、应收票据等(债权账面余额)

差:

借:

营业外支出――应收债权融资损失

(或贷:

营业外收入――应收债权融资收益)

适用范围

质押

附追索权的应收债权出售

不负还款责任的贴现

不附追索权的应收债权出售

负还款责任的贴现

 

第十一章购货与付款循环涉及会计知识

一、固定资产

(3、检查固定资产的增加05229)

会计

CPA

外购不需要安装的

买价+运输费、装卸费、包装费、保险费等+相关税金关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等+安装费、场地整理费、专业人员服务费等。

一笔款项购入多项无单独标价的按各项固定资产公允价值的比例,对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的入账价值。

1、核对购货合同、发票、保险单、发运凭证,2、抽查测试计价是否正确;

3、批准手续是否健全;

4、会计处理是否正确。

一笔款项购入多项无单独标价的,还应检查是否按各项固定资产公允价值的比例,对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的入账价值。

在建工程转入

达到预定可使用状态前所发生的必要支出

已达到可使用状态但未办理竣工决算的固定资产,可先估价入账并计提折旧,待确定实际价值后再调整原值和已提折旧。

1、竣工决算、验收和移交报告是否正确;

2、借款利息资本化是否正确;

3、已使用未竣工决算手续是否已暂估入账,并计提折旧,竣工决算后是否及时调整

投资者投入

投资各方确认价

入账价值与合同规定是否一致;

需经评估的是否由具备相应资格的评估机构评估;

交接手续是否齐全。

更新改造增加

(原价-已提折旧-固定资产减值准备)-变价收入+达到预定可使用状态前的改扩建支出

原值是否真实

是否符合资本化条件

增计金额是否超过了该项固定资产的可收回金额;

重新确定的剩余折旧年限是否恰当。

债务人抵债获得

无补价:

应收债权账面价值+相关税费

支付补价:

应收债权账面价值+相关税费+补价

收到补价:

应收债权账面价值+相关税费-补价

产权过户手续是否齐全;

计价及损益确认是否符合有关规定。

非货币性交易换入

无补价:

换出资产账面价值+相关税费

支付补价:

换出资产账面价值+相关税费+补价

收到补价:

换出资产账面价值+相关税费+应确认收益-补价

产权过户手续是否齐全;

入账价值是否符合有关准则的规定。

盘盈

活跃市场:

市价-估计价值损耗

不活跃市场:

预计未来现金流量现值

活跃市场——检查是否按同类或类似固定资产的市场价格,减去按该项固定资产新旧程度估计的价值损耗后的余额,作为入账价值

不存在活跃——应检查是否以该项固定资产的预计未来现金流量现值作为入账价值。

其他原因增加

受赠有凭据:

对方凭据金额+相关税费

受赠活跃:

市价+相关税费

受赠不活跃:

 预计未来现金流量现值

无偿调入:

对方账面价值+相关税费

检查相关的原始凭证

核对其计价及会计处理是否正确

法律手续是否齐全

(4、检查固定资产的减少05230)

除盘亏外均通过固定资产清理科目

出售、报废、毁损、投资转出、盘亏等。

 

减少情形

会计处理

审计要点

对外销售

借或贷:

营业外支出

贷或借:

固定资产清理

(1)审查授权批准文件;

(2)检查会计处理是否恰当,验证数额的计算是否正确;

(3)审查转销额是否正确;

(4)审查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务。

对外投资

借:

长期股权投资

贷:

固定资产清理

对外捐赠:

借:

营业外支出

贷:

固定资产清理

非现金资产抵债

见债务重组

非货币性交易换出

见非货币性交易

无偿调出

借:

资本公积——无偿调出固定资产

贷:

固定资产清理

报废或者毁损等原因

借或贷:

营业外支出

贷或借:

固定资产清理

(5、检查固定资产后续支出05230-231)

一、费用化的后续支出(固定次产功能恢复)

二、资本化的后续支出(固定资产功能的提高或寿命的延伸,或者使产品质量实质性提高,或者使产品成本实质性降低)

情形

会计处理

修理费用

管理费用

改良支出

计入固定资产账面,其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额,超过部分——营业外支出

不能区分修理还是改良,或修理和改良结合在一起

企业应按上述原则进行判断,其发生的后续支出,分别计入固定资产价值或当期费用

固定资产装修费用

可予资本化的科目:

固定资产——固定资产装修,

下次装修时——“固定资产装修”明细科目的余额减去相关折旧后的差额,一次全部计入当期营业外支出

融资租赁方式租入

后续支出视同自有资产处理,装修费用应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内单独计提折旧。

经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出

单设"1503经营租入固定资产改良"科目核算并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内,采用合理的方法单独计提折旧。

 

   (9、检查固定资产的租赁05231-232)

会计处理

审计要点

经营租赁租入

免租期、承担相关费用、不管付款方式的不同不会影响权责发生制

科目:

管理费用

①合同手续是否齐全,条款是否完备,是否经审批;

②是否有必要租赁,是否履行合同,是否有不正当交易;

③有无多收、少收租金;

④有无变相赠送、转让情况;

⑤是否记入备查薄;

⑥租入固定资产的改良支出的核算是否符合规定

融资租赁租入

见下面

①是否计入固定资产原值;

②利率是否恰当,是否与市场利率相当;

③计价是否正确,会计处理是否正确。

  其他要点与经营租赁的审计要点相似。

相关概念

租赁

约定的期间内,出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。

资产余值

租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。

担保余值

承租人——承租人或与其有关的第三方担保的资产余值;

出租人——就承租人的担保余值加上无关第三方(独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值)

未担保余值

租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。

最低租赁付款额(承租人)

租赁期内,应支付或可能被要求支付的各种款项(不包括或有租金和履约成本),加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。

但是,如果承租人有购买租赁资产的选择权,所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值,因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权,则购买价格也应当包括在内。

最低租赁收款额

最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人、无关第三方对出租人担保的资产余值。

或有租金

金额不固定、以时间长短以外的其他因素(如销售百分比、使用量、物价指数等)为依据计算的租金

履约成本

租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本,如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费

分类的具体标准(之一就可以)

所有权

租赁期届满时,租赁资产的所有权转移给承租人

远低于(小于等于5%)

承租人有购买租赁资产的选择权,所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值

大部分(大于等于75%)

租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分

如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分(75%),则该项标准不适用

几乎相当于(大于等于90%)

租赁开始日最低租赁付款额(最低租赁收款额)现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值

资产性质特殊

租赁资产性质特殊如果不作较大修整,只有承租人才能使用

融资租赁租入固定资产账务处理

(一)租赁资产的资本化及其金额的确定

  一般

比例不大(融资租入资产总额小于或等于承租人资产总额的30%)

借:

固定资产(最低租赁付款额现值与租赁资产原账面价值孰低)

  未确认融资费用

  贷:

长期应付款(最低租赁付款额)

借:

固定资产(最低租赁付款额)

贷:

长期应付款(最低租赁付款额)

(二)初始直接费用的会计处理——发生时管理费用

(三)未确认融资费用分摊的会计处理

①、实际利率法

A、以最低租赁付款额的现值作为入账价值的,按其折现率作为分摊率

B、以原账面价值作为入账价值的,重算折现率,使用现值等于原账面价值的折现率(内含报酬率)

借:

财务费用

贷:

未确认融资费用

②、直线法

③、年数总和法

(四)租赁资产折旧的计提(注意:

计提固定资产折旧时应扣除承租人担保余值)

1、折旧政策:

视同自有固定资产提折旧。

2、折旧期间:

能确定留购时——尚可使用年限为折旧期间

不能确定是否留购——以尚可使用年限与租期较短者为折旧期间

(五)履约成本的会计处理——发生时,记入"长期待摊费用"、"预提费用"、"制造费用"和"管理费用"等科目

(六)或有租金的会计处理——实际发生时,确认为当期费用

①、按营业额或销售量计算的,计入营业费用

②、以物价指数为依据的,计入财务费用

(七)租赁期届满时的会计处理

返还资产

存在担保余值

借:

长期应付款-应付融资租赁款

累计折旧

贷:

固定资产-融资租入固定资产

不存在担保余值

借:

累计折旧

营业外支出(存在清理损益时)

贷:

固定资产-融资租入固定资产

优惠续租

不作专门处理

留购

借:

长期应付款-应付融资租赁款

贷:

银行存款

借:

固定资产-自有固定资产

贷:

固定资产-融资租入固定资产

(八)相关会计信息的披露

1、每类租入固定资产的原值、折旧、净值

2、在以后3个会计年度内,每年将支付的最低租赁付款额,及以后年度将支付的最低租赁付款额总额

3、未确认融资费用的余额

4、分摊未确认融资费用采用的方法

 

(16、检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露05233)

(1)固定资产的分类、标准、计价方法和折旧方法;

  

(2)融资租入固定资产的计价方法,固定资产的预计使用年限和预计净残值;

  (3)对固定资产所有权的限制及其金额(这一披露要求是指,企业因贷款或其他原因而以固定资产进行抵押、质押或担保的类别、金额、时间等情况);

  (4)已承诺将为购买固定资产支付的金额;

  (5)暂时闲置的固定资产账面价值(这一披露要求是指,企业应披露暂时闲置的固定资产账面价值,导致固定资产暂时闲置的原因,如因开工不足、自然灾害或其他情况等);

  (6)已提足折旧仍继续使用的固定资产账面价值;

  (7)已退废和准备处置的固定资产账面价值;固定资产因使用磨损或其他原因而需退废时,企业应及时处置,如果其已处于处置状态而尚未转销时,企业应披露这些固定资产的账面价值。

  如果被审计单位为上市公司,应按类别分项列示固定资产期初余额、本期增加额、本期减少额及期末余额;说明固定资产中在建工程转入、出售、置换、担保或抵押等情况;披露通过融资租赁租入的固定资产每类租入资产的账面原值、累计折旧、账面净值;披露通过经营性租赁租出的固定资产每类租出资产的账面价值。

 

二、累计折旧

(2、检查被审单位制定的折旧政策和方法是否符合《企业会计制度》的相关规定,确定其所采用的折旧方法能否在固定资产使用年限内合理分摊其成本,前后期是否一致。

如被审单位采用加速折旧法,应取得其批准文件。

如没有批准文件,应提请被审计单位改正并建议调整应纳税所得额。

05234)

(一)年限平均法

(二)工作量法

(三)加速折旧法:

1、双倍余额递减法(最后两年考虑)——在不考虑固定资产残值的情况下,根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法

2、年数总和法:

(合计年限法)

(4、复核本期折旧费用的计提是否正确:

05234)

情形

会计

已计提部分减值准备的

按该资产账面价值与尚可使用年限重新计算

已全额计提减值准备的

停止计提的折旧

包含土地使用权的

因更新改造而停止使用

停止计提的折旧,因大修理而停止使用的固定资产是否照提折旧

予以资本化的固定资产装修费用

计提期限2者孰低——两次装修期间、固定资产尚可使用年限

并在下次装修时——将该项固定资产装修余额一次全部计入了营业外支出

融资租入

计提期限3者孰低——两次装修期间、剩余租赁期、固定资产尚可使用年限

经营租入

计提期限2者孰低——剩余租赁期、租贷资产尚可使用年限

未使用、不需用和暂时闲置

也提折旧

科目:

管理费用

重新计算折旧:

已计提减值准备的固定资产——重新计算确定折旧率和折旧额

已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复——重新计算折旧率和折旧额

(10、如果被审计单位是煤炭生产企业,当使用已提取的安全费用时形成固定资产时,应查明是否按实际成本确定固定资产原价,并将原计应记“长期应付款”科目的该部分安全费用转入“累计折旧”科目;该项固定资产在使用期间是否不再计提折旧。

05235)

 

三、预付账款

(9、检查预付账款是否已在资产负债表上恰当披露05236)

①预付时

②购入货物时

③补付货款时

借:

预付账款

贷:

银行存款

借:

原材料

应交税金-应交增值税(进项税额)

贷:

预付账款

借:

预付账款

贷:

银行存款

退回多付的款项

借:

银行存款

贷:

预付账款

预付账款不符合性质——其他应收账款

上市公司,应在其会计报表附注按不同账龄列示预付账款余额、各账龄余额占预付账款总额的比例;说明账龄超过1年的预付账款未收回的原因,以及持有5%表决权股份的股东单位账款等情况

四、固定资产减值准备

(2检查固定资产减值准备的计提和核销的批准程序,取得并核对书面报告等证明文件。

05237)

固定资产的减值是指,固定资产的可收回金额低于其账面价值。

 可收回金额,是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金流量的现值两者之中的较高者。

下列应全额计提准备:

A长期闲置不用,在可预见的未来不会再使用,且已无转让价值的固定资产;

B由于技术进步等原因,已不可使用的固定资产

C虽然固定资产尚可使用,但使用后产生大量不合格品的固定资产

D已经毁损,以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产

E其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产

5、已计提减值准备的固定资产价值又得到恢复时,是否在原计提减值准备的范围内转回,并记录本期相关的转回金额;转回后固定资产的账面价值是否未超过不考虑计提简直准备因素情况下计算确定的固定资产账面价值。

转回依据是否充分,会计处理是否正确。

 借:

固定资产减值准备(不考虑减值因素应提的累折—考虑而计提的折旧额)

贷:

累计折旧

借:

固定资产减值准备(可收回金额与不考虑减值因素情况下计算确定的固定资产账面净值较低者—固资的账面价值)

贷:

营业外支出-计提的固定资产减值准备

 

在建工程

6、检查本期在建工程减值准备的计提05240

1、长期停建并预计未来3年内不会重新开工的在建工程

2、所建项目无论在性能上,还是在技术上已经落后,并且给企业带来的经济利益具有很大的不确定性

3、其他足以证明在建工程已经发生减值的情形

应付票据

(9、确定应付票据是否已在资产负债表上恰当披露)

持有5%以上表决权(含)股份的股东单位的应付票据内容,并按应付票据的种类分项列示其金额。

 

第十二章生产循环审计涉及会计知识

05262存货计价

发现以下情形之一,应考虑计提存货跌价准备:

  

(1)市价持续下跌无回升希望;

  

(2)原材料生产的产品成本大于产品销售价格;

  (3)产品更新换代使原材料不适应新产品要求,并且原材料市场价格低于原材料成本;

  (4)商品、劳务过时或消费者偏好改变使市场需求发生变化,导致市场价格逐渐下跌;

(5)其他足以证明存货实质上发生减值的情形。

发现以下情形之一或若干,应考虑将账面价值全部转入当期损益(会计教材没找到呀)

(1)已霉烂变质的存货

(2)已过期不可退货的存货(主要食品)

(3)生产中不在需要,并无转让价值的存货

(4)足以证明无使用价值和转让价值的存货

存货期末计价

持有目的

可变现净值

存货期末计价

以备出售商品或产成品

商品或产成品可变现净值=商品或产成品估计售价-商品或产成品估计销售费用及税金

商品或产成品可变现净值>商品或产成品成本

按商品或产成品成本

商品或产成品可变现净值<商品或产成品成本

按商品或产成品可变现净值

以备出售原材料

原材料可变现净值=原材料估计售价-原材料估计销售费用及税金

原材料可变现净值>原材料成本

按原材料成本

原材料可变现净值<原材料成本

按原材料可变现净值

以备消耗原材料

其生产的商品或产成品可变现净值=其生产的商品或产成品估计售价-其生产的商品或产成品估计销售费用及税金

其生产的商品或产成品可变现净值>其生产的商品或产成品成本

按原材料成本

其生产的商品或产成品可变现净值<其生产的商品或产成品成本

按原材料可变现净值=其生产的商品或产成品估计售价-其生产的商品或产成品估计销售费用及税金-将原材料加工成商品或产成品的估计完工成本

存货相关帐户的审计05264-05266

帐户名称

会计处理

CPA

物资采购

原材料

包装物

明细科目——库存未用包装物、库存已用包装物、出租包装物、出借包装物、包装物摊销)

随商品出售不单独计价以及出借——营业费用

随商品出售单独计价以及出售——其他业务支出

包装物押金的没收账务处理——卖原材料和卖包装物都是副业,是“其他业务收入”的问题。

包装物押金不存在成本。

注意押金含税价和不含税价的换算过程

低值易耗品

材料成本差异

借方入库超支,贷方入库节约,期末贷方,节约红字,超支兰字

库存商品

委托加工物资

消费税:

收回后直接销售——计入成本,连续加工——借:

应交税金——应交消费税

消费税组价=(材料成本+加工费)/(1-消费税税率)

委托代销商品

发出商品代销清单(视同买断)代销清单(收取手续费)

借:

委托代销商品借:

银行存款(应收帐款)借:

银行存款(应收帐款)

贷:

库存商品贷:

主营业务收入贷:

主营业务收入

应交税金应交税金

借:

主营业务成本借:

主营业务成本

贷:

委托代销商品贷:

委托代销商品

借:

营业费用

贷:

应收账款

受托代销商品

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