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）资管产品（例如基金）运营过程中发生的增值税应税行为，以“资管产品管理人”为增值税纳税人。

【课堂练习】,【例单选】根据增值税法律制度的规定，关于增值税纳税人的下列表述中，错误的是（）。

销售货物，以销售方为纳税人提供运输服务，以运输服务提供方为纳税人资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品委托人为纳税人单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人以发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人【答案】C,一、纳税人,3.一般纳税人与小规模纳税人

（1）分类标准经营规模（首要标准）会计核算的健全程度,一、纳税人,3.一般纳税人与小规模纳税人

（2）具体分类小规模纳税人标准年应税销售额“500万元以下”特殊

（1）其他个人（自然人）（必须）,一般纳税人超过小规模纳税人标准小规模纳税人“会计核,情况

（2）非企业性单位（如学校）（可选择）算健全”，可申请登记（3）不经常发生应税行为的企业（可选择）为一般纳税人,计税简易计征，使用增值税普通发票规定【注意】可以自行开具增值税专用发票（按3%的标准开具），除“销售其取得的不动产”外（可向税务机关申请代开）,税款抵扣制增值税专用发票,【课堂练习】,【例单选】根据增值税法律制度规定，年应税销售额在（下的纳税人为小规模纳税人。

A.50B.80C.500D.1000【答案】C,）万元以,【课堂练习】,【例单选】下列纳税人中，不属于增值税一般纳税人的是（年销售额为800万元的从事货物生产的个体经营者年销售额为200万元的从事货物批发的其他个人年销售额为700万元的从事货物生产的企业年销售额为800万元的从事货物批发零售的企业,）。

【答案】B,【课堂练习】,【例单选】下列关于增值税纳税人的说法中，错误的是（）。

年应税销售额在500万元（含）以下的企业，为小规模纳税人小规模纳税人会计核算健全，能提供准确税务资料，可申请不作为小规模纳税人除国家税务总局另有规定外，已登记为小规模纳税人的企业不得再转为一般纳税人其他个人不得申请登记为一般纳税人【答案】C,【课堂练习】,【例多选】下列关于小规模纳税人说法正确的有（实行简易征税办法一律不使用增值税专用发票C.不允许抵扣增值税进项税额D.可以申请税务机关代开增值税专用发票,）。

【答案】ACD,【课堂练习】,【例判断】诚佳酒店为小规模纳税人，出售其拥有的闲置店铺，可开具增值税专用发票。

（）

【答案】错误【例判断】诚佳酒店为小规模纳税人，出售其拥有的闲置笔记本电脑，可开具增值税专用发票。

【答案】正确,【课堂练习】,【例判断】赵某于2016年5月出售自有房屋一套，售价880万元，由于销售服务、无形资产或不动产的年应税销售额超过500万元，因此应当登记为一般纳税人。

【答案】错误,一、纳税人,3.一般纳税人与小规模纳税人（3）纳税人登记的不可逆性除国家税务总局另有规定除外，纳税人一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

【另有规定】已登记为一般纳税人的单位和个人，“转登记日前”连续12个月或者连续4个季度累计销售额不超过500万元的，在2019年12月31日前，可选择登记为小规模纳税人，其未抵扣的进项税额作转出处理。

二、扣缴义务人,境外单位或者个人在境内销售劳务，在境内未设置经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；

在境内没有代理人的，以购买方作为扣缴义务人,【课堂练习】,【例判断】中国境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以境内代理人为增值税扣缴义务人。

【答案】正确,增值税征收范围,叁,一、征收范围的一般规定,1.销售、进口货物）货物：

“有形动产”，包括电力、热力、气体。

）有偿：

从购买方取得货币、货物或者“其他经济利益”。

）进口：

申报进入中国海关境内的货物。

（只要是报关进口的应税货物不考虑原产地，均属增值税的增值税范围，除享受免税政策外，在进口环节缴纳增值税。

）,【课堂练习】,【例多选】下列各项中，按照“销售货物”征收增值税的有（A.销售电力B.销售热力C.销售天然气D.销售商品房,）。

【答案】B,【课堂练习】【例判断】外购进口的原属于中国境内的货物，不征收进口环节增值税。

【答案】错误,一、征收范围的一般规定,2.提供加工、修理修配劳务【注意】加工、修理修配的对象为“有形动产”。

【课堂练习】,【例单选】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应按照“提供应税劳务”税目计缴增值税的是（）。

A.制衣厂员工为本厂提供的加工服装服务B.有偿提供安装空调服务C.有偿修理机器设备服务D.有偿提供出租车服务【答案】C,一、征收范围的一般规定,3.销售服务、无形资产、不动产,交通运输服务,邮政服务,电信服务,建筑服务,无形资产,生活服务,金融服务,现代服务,不动产,一、征收范围的一般规定,3.销售服务、无形资产、不动产

（1）交通运输服务包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输分类注意陆路运输出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照陆路运输服务缴纳增值税。

水路运输水路运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。

【区分】水路运输的“光租”业务，属于现代服务-租赁服务。

航空运输包括航天运输和航空运输。

航空运输的湿租，属于航空运输服务。

【区分】航空运输的“干租”，属于现代服务-租赁服务。

管道运输通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。

一、征收范围的一般规定,3.销售服务、无形资产、不动产

（1）交通运输服务无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值税。

无运输工具承运业务，是指经营者以承运人身份与托运人签订运输服务合同，收取运费并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成运输服务的经营活动。

【课堂练习】,【例多选】下列各项中，应按照“交通运输服务”计缴增值税的有（）。

A.程租B.期租C.湿租D.道路通行服务【答案】ABC,一、征收范围的一般规定,3.销售服务、无形资产、不动产

（2）邮政服务包括邮政普通服务、邮政特殊服务、其他邮政服务。

“邮政储蓄业务”按“金融服务”缴纳增值税。

一、征收范围的一般规定,3.销售服务、无形资产、不动产（3）电信服务“基础”电信服务：

通话、出租带宽（企业租入服务器）等“增值”电信服务：

短（彩）信、互联网接入、卫星电视信号落地转接等,一、征收范围的一般规定,3.销售服务、无形资产、不动产（4）建筑服务子目,具体项目,工程服务安装服务,装饰服务,新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业各种设备的安装工作：

生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业【注意】“固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气”等经营者向用户收取的“安装费、初装费、开户费、扩容费”以及类似收费，按照“建筑服务安装服务”缴纳增值税。

对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业,一、征收范围的一般规定,3.销售服务、无形资产、不动产（4）建筑服务子目,具体项目,修缮服务对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业【注意】修缮服务针对的是“不动产”，如果是动产则属于销售劳务修理修配劳务其他建筑钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、服务疏浚、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等。

【注意】“疏浚”属于“建筑服务其他建筑服务”，但“航道疏浚”属于“现代服务物流辅助服务”；

“建筑物平移”属于“建筑服务其他建筑服务”。

【课堂练习】,【例单选】下列各项中，应按照“销售服务建筑服务”税目计缴增值税的是（）。

A.平整土地B.出售住宅C.出租办公楼D.转让土地使用权【答案】A,一、征收范围的一般规定,3.销售服务、无形资产、不动产（5）金融服务子目,具体项目,金融商品持有期间（含到期）利息收入（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、贷款票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入。

服务【注意】“贷款服务”的收入为各种占用、拆借资金而取得的“利息”；

以“货币投资”收取“固定利润或保底利润”按照“金融服务贷款服务”缴纳增值税；

“融资性售后回租”属于“金融服务贷款服务”；

“融资租赁”属于“现代服务租赁服务”。

一、征收范围的一般规定,3.销售服务、无形资产、不动产（5）金融服务子目,具体项目,直接提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、收费资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金融金结算、资金清算、金融支付等服务，而直接取得的收入服务【总结】提供服务收取服务费保险包括人身保险服务和财产保险服务服务金融转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品（基金、信托、商品理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品）的所有权取得的转让收入,【课堂练习】,【例单选】下列各项中，应按照“金融服务贷款服务”税目计缴增值税的是（）。

A.融资性售后回租B.账户管理服务C.金融支付服务D.资金结算服务【答案】A,【课堂练习】,【例单选】纳税人以货币投资收取固定利润或保底利润按照（）征收增值税。

贷款服务直接收费金融服务C.保险服务D.金融商品转让【答案】A,【课堂练习】,【例单选】根据增值税法律制度的规定，下列服务中，应按照“金融,服务贷款服务”税目计缴增值税的是（资金结算金融商品转让信用卡透支利息收入货币兑换【答案】C,）。

一、征收范围的一般规定,3.销售服务、无形资产、不动产（6）现代服务子目,具体项目,研发和技研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术术服务服务信息技术软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管服务理服务和信息系统增值服务文化创意设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务服务广播影视广播影视节目的制作服务、发行服务和播映服务服务【注意】“广告的制作、发布”均属于“文化创意服务广告服务”,一、征收范围的一般规定,3.销售服务、无形资产、不动产（6）现代服务,租赁服务【注意】车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税将动产、不动产上的广告位出租，属于“经营租赁服务”“融资性售后回租”属于“金融服务贷款服务”“动产租赁”与“不动产租赁”适用不同税率；

【课堂练习】,【例单选】下列关于租赁服务的表述中，不正确的是（）。

将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税技术转让按销售服务缴纳增值税水路运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于经营租赁车辆停放服务，按不动产经营租赁服务缴纳增值税【答案】B,一、征收范围的一般规定,3.销售服务、无形资产、不动产（6）现代服务子目,具体项目,商务辅助企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务服务【注意】货物运输代理属于“经纪代理服务”而无运输工具承运属于“交通运输服务”物业管理属于企业管理服务鉴证咨询认证服务、鉴证服务和咨询服务服务【注意】翻译服务和市场调查服务属于咨询服务其他现代除上述八项以外的现代服务服务,【课堂练习】,【例单选】下列各项中，应按照“现代服务”税目计缴增值税的（）。

A.经营租赁服务B.融资性售后回租C.保险服务D.文化体育服务【答案】A,【课堂练习】,【例多选】下列各项中，属于现代服务的有（）。

A.研发和技术服务B.文化创意服务C.基础电信服务D.广播影视服务【答案】ABD,一、征收范围的一般规定,3.销售服务、无形资产、不动产（7）生活服务为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。

生活服务包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。

居民日常服务包括主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。

【课堂练习】,【例单选】下列选项中，不属于生活服务的是（A.文化体育服务B.教育医疗服务C.餐饮住宿服务D.贷款服务,）。

【答案】D,一、征收范围的一般规定,专利技术、非专利技术,3.销售服务、无形资产、不动产（8）销售无形资产技术商标著作权商誉,自然资源使用权,土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权、其他,资产,其他权益性无形基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权,（包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权）、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等,【课堂练习】,【例单选】不属于销售无形资产的是（转让专利权转让建筑永久使用权C.转让网络虚拟道具D.转让采矿权,）。

【答案】B,【课堂练习】,【例判断】将建筑物的广告位出租给其他单位用于发布广告，应按照“广告服务”税目计缴增值税。

【答案】错误,一、征收范围的一般规定,3.销售服务、无形资产、不动产（9）销售不动产【注意】转让不动产时一并转让其所占用的土地使用权，按照销售不动产缴纳增值税。

单独转让“土地使用权”按照销售无形资产缴纳增值税。

【课堂练习】,【例单选】下列行为中，应按照“销售不动产”税目计缴增值税的是（）。

A.将建筑物广告位出租给其他单位用于发布广告B.销售商铺C.转让高速公路经营权D.转让国有土地使用权【答案】B,【课堂练习】,【例单选】下列行为中，应当一并按销售货物征收增值税的是（）。

A.银行从事存、贷款业务并销售金、银B.百货商店销售商品同时负责运输C.建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产水泥预制构件等建筑材料D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水【答案】B,二、视同销售,1.视同销售货物行为

（1）委托代销将货物交付其他单位或者个人代销；

销售代销货物：

委托方、受托方，都视同销售。

二、视同销售,1.视同销售货物行为

（2）（跨县/市）货物移送设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。

二、视同销售,1.视同销售货物行为（3）自产、委托加工、购进的货物用于“非生产性”支出。

将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；

将自产、委托加工或者“购进”或者个体工商户；

将自产、委托加工或者“购进”将自产、委托加工或者“购进”,的货物作为投资，提供给其他单位,的货物分配给股东或者投资者；

的货物无偿赠送其他单位或者个人。

【课堂练习】,【例多选】根据增值税法律制度的规定，企业发生的下列行为中，属于视同销售货物行为的是（）。

A.将购进的货物作为投资提供给其他单位B.将购进的货物用于集体福利C.将委托加工的货物分配给股东D.将自产的货物用于个人消费【答案】ACD,【课堂练习】,【例多选】根据增值税法律制度的规定，企业发生的下列行为中，属于视同销售货物行为的有（）。

将服装交付他人代销将自产服装用于职工福利将购进服装无偿赠送给某小学销售代销服装【答案】ABCD,二、视同销售,2.视同销售服务、无形资产、不动产行为）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

【注意】无偿转让无形资产或者不动产包括个人，而无偿提供服务不包括个人。

【课堂练习】,【例判断】根据国家指令无偿提供用于公益事业的铁路运输服务应征收增值税。

【答案】错误,三、混合销售与经营,1.概念）混合销售：

一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。

）兼营：

是指纳税人的经营中包括销售货物、劳务以及销售服务、无形资产和不动产的行为。

三、混合销售与经营,2.税务处理行为,税务处理,混合销售,从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户,按销售货物缴纳增值税,从事其他行业的单位和个体工商户兼营增值税不同税目混业经营，不发生在同一项销售行为中,按销售服务缴纳增值税分别核算分别缴纳；

未分别核算、从高适用税率,举例百货商店在销售商品的同时又提供送货服务KTV提供娱乐服务同时销售酒、饮料商场销售商品，并经营美食城,三、混合销售与经营,2.税务处理【注意】纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售，应“分别核算”货物和建筑服务的销售额，“分别适用”不同的税率或者征收率。

【课堂练习】,【例多选】下列关于混合销售与兼营的说法中正确的是（A.混合销售是指一项销售行为既涉及货物又涉及服务,）。

兼营是指纳税人的经营中包括销售货物、加工修理修配劳务以及销售服务、无形资产或者不动产混合销售行为发生在一项销售行为中，兼营不发生在同一项销售行为中兼营发生在一项销售行为中，混合销售行为不发生在同一项销售行为,中,【答案】ABC,【课堂练习】,【例多选】下列行为中，应当一并按销售货物征收增值税的有（）。

A.贸易公司销售电梯同时负责安装B.百货商店销售商品同时负责运输C.建材商店销售建材，并从事装修、装饰业务D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水,【答案】AB,四、不征收增值税情形,1.资产重组纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的“货物、不动产、土地使用权”转让，不征收增值税。

四、不征收增值税情形,2.虽“有偿”但不属于经营活动的情形情形,具体规定,行政单位收取政府性基金或者行政事业性收费,雇主和员工之间提供“有偿”服务的,同时满足下列条件的：

由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；

所收款项全额上缴财政。

单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。

单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。

四、不征收增值税情形,3.非在境内提供应税服务）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售“完全在境外”发生的服务；

）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售“完全在境外”使用的无形资产；

）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租“完全在境外”使用的有形动产。

【注意】必须同时满足“提供方在境外”并“完全在境外发生或使用”两个条件。

四、不征收增值税情形,4.其他不征收增值税项目）根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于营业税改征增值税试点实施办法规定的用于公益事业的服务。

）存款利息。

）被保险人获得的保险赔付。

）房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。

【课堂练习】,【例单选】根据增值税法律制度的规定,下列情形中,属于在境内销售服务的有（）。

A.境外会计师事务所向境内单位销售完全在境内发生的会计咨询服务B.境内语言培训机构向境外单位销售完全在境外发生的培训服务C.境内广告公司向境外单位销售完全在境内发生的广告服务D.境外律师事务所向境内单位销售完全在境外发生的法律咨询服务【答案】D,【课堂练习】,【例单选】下列各项中，应征收增值税的是（A.被保险人获得的保险赔付,）。

B.航空公司根据国家指令无偿提供用于公益事业的航空运输服务C.存款人取得的存款利息D.母公司向子公司出售不动产【答案】D,【课堂练习】,【例多选】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不征收增值税的有（）。

A.物业管理单位收取的物业费B.被保险人获得的医疗保险赔付C.物业管理单位代收的住宅专项维修资金D.存款利息【答案】BCD,增值税税率与征收率,肆,一、税率,13%,9%,6%,0,一、税率,9%,税率具体内容13%销售和进口货物，除执行9%低税率的货物提供加工、修理修配劳务有形动产租赁服务粮食等农产品、食用植物油、食用盐【注意】关于“农产品”：

必须是“一般纳税人”销售或进口农产品，且必须是“初级农产品”。

货自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼物气、居民用煤炭制品图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物饲料、化肥、农药、农机、农膜、二甲醚【注意】“农机配件”适用13%的税率。

一、税率,税率,具体内容,9%,6%,0,销售服务、无形资产和不动产交通运输、邮政、基础电信（通信有关）建筑、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权（建筑相关）增值电信、金融、现代服务（租赁除外）、生活服务销售无形资产（转让土地使用权除外）纳税人“出口”货物，税率为零；

但是，国务院另有规定的除外境内单位和个人“跨境销售”国务院规定范围内的“服务、无形资产”，税率为零,一、税率,服务项目国际运输服务航天运输服务向境外单位提供的完全在境外消费的部分服务（特征：

技术,含量较高的服,跨境销售“零税率”具体情形具体内容研发技术服务研发服务；

合同能源管理服务信息技术服务软件服务；

电路设计及测试服务；

信息系统服务文化创意服务设计服务广播影视服务广播影视节目（作品）的制作和发行服务,务无形资产）销售无形资产转让技术,【课堂练习】,【例单选】一般纳税人销售下列货物，增值税税率为13%的是（）。

A.农产品B.图书C.暖气D.电力【答案】D,【课堂练习】,【例单选】下列各项增值税服务中，增值税税率为13%的是（）。

邮政服务交通运输服务有形动产租赁服务增值电信服务【答案】D,【课堂练习】,【例单选】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人销售的下列货物,中，适用9%的税率的是（A.农机配件B.农产品C.挂面D.盐,）。

【答案】B,【课堂练习】,【例单选】下列关于增值税税率的表述中，不正确的是（）。

A.煤炭适用9%的税率B.图书适用9%的税率C.服装适用13%的税率D.农机配件适用13%的税率【答案】A,【课堂练习】,【例单选】下列项目中，适用增值税零税率的是（国际运输服务在境外提供的广播影视节目的播映服务C.工程项目在境外的建筑服务D.存储地点在境外的仓储服务,）。

【答案】A,【课堂练习】,【例多选】下列各项中，增值税税率为9%的是（