非流动负债docWord下载.docx

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　　如果按照名义（合同）利率和实际利率计算的每期利息费用相差不大的可以按照名义利率计算确定每期借款利息。

　　在资本化期间内每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

　　借款费用的核算【例】ABC公司于X年月日正式动工兴建一幢办公楼工期预计为年零个月工程采用出包方式分别于X年月日、X年月日和X年月日支付工程进度款。

　　公司为建造办公楼于X年月日专门借款万元借款期限为年年利率为。

　　另外在X年月日又专门借款万元借款期限为年年利率为。

　　借款利息按年支付。

　　（如无特别说明本章例题中名义利率与实际利率均相同）闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资该短期投资月收益率为。

　　办公楼于X年月日完工达到预定可使用状态。

　　公司为建造该办公楼的支出金额如下表所示。

　　日期每期资产支出金额累计资产支出金额闲置借款资金用于短期投资金额X年月日X年月日X年月日总计借款费用的核算由于ABC公司使用了专门借款建造办公楼而且办公楼建造支出没有超过专门借款金额因此公司X年、X年为建造办公楼应予资本化的利息金额计算如下：

（）确定借款费用资本化期间为X年月日至X年月日。

　　借款费用的核算（）计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额：

X年专门借款发生的利息金额=XXX=（万元）X年月日到月日专门借款发生的利息金额=XXXX=（万元）（）计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益：

X年短期投资收益=XXXX=（万元）X年月日月日短期投资收益=XX=（万元）借款费用的核算（）由于在资本化期间内专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确定因此：

公司X年的利息资本化金额==（万元）公司X年的利息资本化金额==（万元）借款费用的核算有关账务处理如下：

X年月日借：

在建工程　应收利息（或银行存款）　贷：

应付利息　X年月日：

借：

在建工程

　　应收利息（或银行存款）　贷：

应付利息

　　借款费用的核算【例题】沿用【例题】假定ABC公司建造办公楼没有专门借款占用的都是一般借款。

　　ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔具体如下：

（）向A银行长期贷款万元期限为X年月日至X年月日年利率为按年支付利息。

　　（）发行公司债券亿元于X年月日发行期限为年年利率为按年支付利息。

　　借款费用的核算假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。

　　假定全年按天计算其他资料沿用【例题】。

　　在这种情况下公司应当首先计算专门借款利息的资本化金额然后计算所占一般借款利息的资本化金额。

　　具体如下：

借款费用的核算（）计算累计资产支出加权平均数：

X年累计资产支出加权平均数=XX=（万元）X年累计资产支出加权平均数=（）X=（万元）X年累计资产支出加权平均数=（）X=（万元）借款费用的核算X年月日X年月日X年月日借款费用的核算（）计算所占用一般借款资本化率：

一般借款资本化率（年）=（XX）（）=（）计算每期利息资本化金额：

X年为建造办公楼的利息资本化金额=X=（万元）X年实际发生的一般借款利息费用=XX=（万元）X年为建造办公楼的利息资本化金额=X=（万元）X年月日月日实际发生的一般借款利息费用=XXXX=（万元）借款费用的核算（）根据上述计算结果账务处理如下：

X年月日：

　　财务费用　贷：

　　　财务费用　贷：

应付利息　借款费用的核算借款辅助费用资本化金额的确定按《企业会计准则第号金融工具确认和计量》执行将辅助费用计入负债的初始确认金额以后按实际利率法摊销。

　　外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定汇兑差额的资本化金额为当期外币专门借款本金及利息所发生的汇兑差额。

　　【提示】外币一般借款的借款费用计入当期损益不予资本化。

　　借款费用的核算（五）借款费用资本化的暂停符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断且中断时间连续超过个月的应当暂停借款费用的资本化。

　　在中断期间发生的借款费用应当确认为费用计入当期损益直至资产的购建或者生产活动重新开始。

　　如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序借款费用的资本化应当继续进行。

　　项目概念示例正常中断中断是资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序、可预见的不可抗力导致中断为正常中断（）正常测试、调试停工（）东北因冬季无法施工停工等非正常中断是指企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断（）企业因与施工方发生了质量纠纷（）工程、生产用料没有及时供应（）资金周转发生了困难（）施工、生产发生了安全事故（）发生了劳动纠纷等借款费用的核算（六）借款费用资本化的停止当所购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态时应当停止其借款费用的资本化以后发生的借款费用应当在发生时根据发生额确认为费用计人当期损益。

　　借款费用的核算所购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态可从下列几个方面进行判断：

符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。

　　所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方也不影响其正常使用或者销售。

　　继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。

　　借款费用的核算购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。

　　如果购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。

　　购建或者生产的资产的各部分分别完工但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。

　　借款费用的核算三、借款费用的账务处理属于筹建期间不应计入相关资产价值的借款费用计入管理费用。

　　属于生产经营期间不应计入相关资产价值的借款费用计入财务费用。

　　属于发生的与购建或者生产符合资本化条件的资产有关的借款费用按规定在购建或者生产的资产达到预定可使用或者可销售状态前应予以资本化的计入相关资产的成本视资产的不同分别计入在建工程、制造费用、研发支出等科目。

　　购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态后所发生的借款费用以及规定不能予以资本化的借款费用计入财务费用。

　　本节提示、借款费用就是利息支出对吗（它包括哪些内容、不包括哪些内容）？

、借款费用资本化对象扩大到存货,如房开企业、大型制造业。

　　、一般借款费用的处理与国际准则趋同。

　　应付债券的核算一、应付债券的种类应付债券是企业举借长期债务而发行的一种书面凭证是企业依照法定程序对外发行、约定在一定期限内还本付息的有价证券。

　　按是否记名分记名和不记名债券按有无担保品分抵押债券和信用债券按可否转换分可转换和不可转换债券按偿还本金的方式分一次还本和分期还本债券按支付利息的方式分到期一次付息和分期付息债券应付债券的核算二、债券发行的账务处理企业发行的长期债券应设置应付债券总账科目核算企业为筹集（长期）资金而发行债券的本金和利息该科目属于负债类本科目应当按照面值、利息调整、应计利息等进行明细核算。

　　与发行债券相关的佣金、手续费应按照《企业会计准则第号金融工具确认和计量》的规定进行核算。

　　即该部分费用应计入负债的初始计量金额中。

　　借：

银行存款贷：

应付债券面值利息调整（也可能在借方）应付债券的核算三、应付债券利息费用的账务处理每期计入在建工程、制造费用、财务费用等科目的利息费用=期初摊余成本X实际利率每期确认的应付利息或应付债券应计利息=债券面值X票面利率借：

在建工程、制造费用、财务费用等科目应付债券利息调整贷：

应付利息（分期付息债券利息）应付债券应计利息（到期一次还本付息债券利息）

【提示】应付债券利息调整科目的发生额也可能在贷方。

　　实际利率与票面利率差异较小的也可以采用票面利率计算确定利息费用。

　　应付债券的核算溢价（）发行时：

应付债券面值利息调整（）摊销时借：

财务费用（逐期减少）应付债券利息调整（逐期增加）贷：

应付利息（固定）随着各期债券溢价的摊销债券的摊余成本逐期接近其面值所以其摊余成本逐期减少利息费用（期初摊余成本X实际利率）也随之减少应付债券的核算折价（）发行时：

银行存款应付债券利息调整贷：

应付债券面值（）摊销时借：

财务费用（逐期增加）贷：

应付利息（固定）应付债券利息调整（逐期增加）随着各期债券折价的摊销债券的摊余成本逐期接近其面值所以其摊余成本逐期增加利息费用（期初摊余成本X实际利率）也随之增加应付债券的核算四、应付债券偿还的账务处理借：

应付债券面值应计利息（到期一次还本付息债券利息）应付利息（分期付息债券的最后一次利息）应付债券利息调整（尚未摊销的利息调整）贷：

银行存款应付债券的核算【例题】某公司于X年月日折价发行了年期面值为万元公司债券发行价格为万元票面利率为按年付息到期一次还本（交易费用略）。

　　假定公司发行债券募集的资金专门用于建造一条生产线生产线从X年月日开始建设于X年底完工达到预定可使用状态。

　　根据上述经济业务公司应作如下会计处理：

应付债券的核算（）X年月日发行债券时借：

银行存款

　　应付债券利息调整　贷：

应付债券面值　（）计算利息费用公司每年应支付的利息为：

X＝（万元）。

　　则该公司债券实际利率R为：

由于＝X（＋R）＋X（＋R）＋X（＋R）＋X（＋R）＋（＋）X（＋R）由此计算得出R＝。

　　则每年折价摊销表如下表所示：

年份期初公司债券余额（A）实际利息费用（B）（按计算）每年支付现金（C）期末公司债券摊余成本（D=ABC）XXXXX应付债券的核算X年月日：

在建工程　贷：

　　应付债券利息调整　X年月日：

　　　应付债券利息调整　应付债券的核算X年月日：

财务费用　贷：

　　应付债券利息调整　应付债券的核算X年月日：

财务费用贷：

　　　应付债券利息调整（）X年月日到期偿还本金借：

应付债券面值贷：

银行存款　应付债券的核算五、应付可转换公司债券的账务处理企业发行的可转换公司债券在应付债券科目下设置可转换公司债券明细科目核算。

　　企业发行的可转换公司债券应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆将负债成份确认为应付债券将权益成份确认为资本公积。

　　在进行分拆时应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。

　　发行可转换公司债券发生的交易费用应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

　　应付债券的核算【例题】某公司经批准于X年月日按面值发行年期分期付息一次还本的可转换公司债券亿元款项已收存银行债券票面年利率为。

　　债券发行年后可转换为普通股股票初始转股价为每股元股票面值为每股元。

　　债券持有人在当期付息前转换股票的应按债券面值和应付利息之和除以转股价计算转股的股份数假定X年月日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为甲公司的账务处理如下：

应付债券的核算（）X年月日发行可转换公司债券借：

银行存款　应付债券可转换公司债券（利息调整）贷：

应付债券可转换公司债券（面值）

　　资本公积其他资本公积　可转换公司债券负债成分的公允价值为：

X＋XX=（元）可转换公司债券权益成分的公允价值为：

－=（元）应付债券的核算（）X年月日确认利息费用时借：

财务费用等贷：

　　　应付债券可转换公司债券（利息调整）应付债券的核算（）X年月日债券持有人行使转换权时转换的股份数为：

（＋）=（股）借：

　　应付利息

　　资本公积其他资本公积贷：

股本

　　　应付债券可转换公司债券（利息调整）

　　　资本公积股本溢价　其他非流动负债的核算一、长期借款的核算长期借款是企业向银行或其他金融机构借入期限在年以上（不含l年）的各项借款。

　　设置长期借款总账科目分别通过本金、利息调整等进行明细核算。

（一）企业借入长期借款借：

银行存款长期借款利息调整贷：

长期借款本金其他非流动负债的核算

（二）资产负债表日借：

在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等贷：

应付利息长期借款利息调整（三）归还长期借款本金借：

长期借款本金贷：

银行存款其他非流动负债的核算二、长期应付款的核算长期应付款包括以分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付账款、应付融资租入固定资产的租赁费等。

（一）具有融资性质的延期付款购买资产企业购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款实质上具有融资性质的应按购买价款的现值借记固定资产、在建工程、无形资产、研发支出等科目按应支付的金额贷记长期应付款科目按其差额借记未确认融资费用科目。

　　按期支付价款时借记长期应付款科目贷记银行存款科目。

　　同时企业应当采用实际利率法计算确定当期的利息费用借记财务费用、在建工程、研发支出科目贷记未确认融资费用科目。

　　其他非流动负债的核算

（二）应付融资租赁款在租赁期开始日：

在建工程或固定资产科目（按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者加初始直接费用）未确认融资费用（按差额）贷：

长期应付款（按最低租赁付款额）银行存款等（按发生的初始直接费用）其他非流动负债的核算按期支付融资租赁费时：

长期应付款贷：

银行存款同时采用实际利率法计算确定的当期利息费用：

财务费用或在建工程贷：

未确认融资费用本节提示、应付债券是发行债券一方的科目因为公司债券一般都是长期债券如果发行短期债券则增设应付短期债券科目。

　　可转换公司债券一般只有上市公司发行。

　　、应付债券明细科目的计算比照持有至到期投资但做相反的处理。

　　、长期应付款主要用于融资租赁和分期付款购买固定资产的核算本科目不折现对应科目需要折现。

　　其他非流动负债的核算三、专项应付款专项应付款是指企业取得的国家指定为资本性投入的具有专项或特定用途的款项如属于工程项目的资本性拨款等。

　　其他非流动负债的核算

（一）拨款用于工程项目收到资本性拨款时借：

专项应付款将专项或特定用途的拨款用于工程项目借：

在建工程等贷：

银行存款、应付职工薪酬等其他非流动负债的核算工程项目完工（）形成固定资产的部分借：

专项应付款贷：

资本公积资本溢价（）对未形成固定资产需要核销的部分借：

在建工程拨款结余需要返还的借：

银行存款其他非流动负债的核算

（二）搬迁补偿款收到时借：

专项应付款属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失进行补偿的借：

递延收益其他非流动负债的核算固定资产清理完毕时借：

递延收益贷：

固定资产清理无形资产转销时借：

营业外支出其他非流动负债的核算属于对搬迁过程中的费用性支出和停工损失进行补偿的借：

递延收益将其作为与收益相关的政府补助处理借：

营业外收入其他非流动负债的核算属于对搬迁后拟新建资产进行补偿的借：

递延收益将其作为与资产相关的政府补助处理分期摊销时：

营业外收入其他非流动负债的核算企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的借：

资本公积本节提示拆迁补偿的余额为什么转资本公积而不是营业外收入？

在实务中应特别注意政策性拆迁补偿的会计处理：

一是专项应付款的核算二是搬迁至新企业的资产核算。

　　本节提示递延收益专项应付款银行存款与资产相关拨入营业外收入与收益相关资本公积余额结余留用结余上缴预计负债的核算一、或有事项及其特征或有事项是指过去的交易或者事项形成的其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

　　常见的或有事项主要包括未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治、修改其他债务条件方式的债务重组等。

　　预计负债的核算或有事项具有以下特征：

（一）由过去的交易或事项形成。

（二）结果具有不确定性。

　　即或有事项的结果是否发生具有不确定性或者或有事项的结果预计将会发生但发生的具体时间或金额具有不确定性。

　　（三）由未来事项决定。

　　即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。

　　预计负债的核算二、预计负债的核算

（一）预计负债的确认根据或有事项准则的规定与或有事项相关的义务同时满足下列三个条件的应当确认为预计负债：

该义务是企业承担的现时义务。

　　履行该义务很可能导致经济利益流出企业。

　　（企业履行与或有事项相关的现时义务将导致经济利益流出的可能性超过。

　　）该义务的金额能够可靠地计量预计负债的核算

（二）预计负债的计量预计负债的初始计量。

　　预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。

　　预计负债的核算预计负债的核算（）在确认负债时：

销售费用（常见的产品质量保证费用）　管理费用（一般是诉讼费或各项杂费）　营业外支出（通常是罚款或赔偿额）　贷：

预计负债预计负债的核算（）当该负债转化为事实时：

　借：

预计负债

　　　贷：

其他应付款　借：

其他应付款

　　需注意的是如果属于产品质量保证情况的则不必转其他应付款而是直接对冲预计负债。

　　预计负债的核算（）当企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认而且确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。

　　借:

营业外支出等贷:

预计负债借:

其他应收款贷:

营业外支出预计负债的核算预计负债的后续计量企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。

　　有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。

　　但属于会计差错的应当根据会计政策、会计估计变更和会计差错更正准则进行处理。

　　预计负债的核算（三）预计负债的会计处理产品质量保证【例题】华宝公司是生产和销售空调器的企业。

　　本年第一季度销售A型空调器台每台售价元。

　　华宝公司A型空调器的质量保证条款规定：

产品在售出两年内如出现非意外事件造成的故障和质量问题公司免费负责保修。

　　根据以往经验发生保修费一般为销售额的至之间。

　　根据上述业务华宝公司在第一季度应确认的产品质量保证负债金额为［（X）X（）divide］元应编制会计分录如下：

预计负债的核算借：

销售费用预计产品质量保证损失贷：

预计负债预计产品质量保证损失若华宝公司在第一季度实际以银行存款支出的A型空调器维修费为元则应编制如下会计分录：

预计负债预计产品质量保证损失贷：

银行存款预计负债的核算产品质量保证负债核算时还应注意：

（）如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大应及时对预计比例进行调整（）企业针对特定批次产品确认预计负债在保修期结束时应将预计负债预计产品质量保证损失余额冲销不留余额（）已对其确认预计负债的产品如企业不再生产则应在相应的产品质量保证期满后将预计负债预计产品质量保证损失余额冲销不留余额。

　　预计负债的核算未决诉讼如果这些未决诉讼引起的相关义务符合预计负债确认条件、预计败诉的可能性属于很可能、要发生的诉讼等费用也能可靠预计则企业应将预计要发生的支出确认为预计负债借记营业外支出、管理费用等科目贷记预计负债科目因败诉实际支付诉讼等费用时应借记预计负债科目贷记银行存款等科目。

　　预计负债的核算【例题】X年月日华通公司从A银行取得一笔信用贷款万元期限为一年年利率为。

　　X年月日华通公司的借款（本金和利息）到期。

　　华通公司具有还款能力但因与A银行之间存在其他经济纠纷而未按时归还A银行的贷款。