2015年春会计案例分析复习题参考答案2015-05-26-12-00-30.docx
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《会计案例分析》期末考试单项案例和综合案例题参考答案
2015年5月
1.单项案例
（1）张斌原在某事业单位任职，月薪1500元。
2004年年初张斌辞去公职，投资100000元（该100000元为个人从银行借入的款项，年利率4%）开办了一个公司，从事餐饮服务业务。
该公司开业一年来，有关收支项目的发生情况如下：
有关收支项目单位：
人民币元
餐饮收入420000
出租场地的租金收入50000
兼营小食品零售业务收入32000
各种饮食品的成本260000
支付的各种税金21000
支付的雇员工资145000
购置设备支出160000元，其中本年应负担该批设备的磨损成本40000
张斌的个人支出20000
案例要求：
确定该公司的经营成果并运用你掌握的会计知识评价张斌的辞职是否合适。
答案：
张斌应当辞职。
原因是：
该餐饮公司2004年的有关损益项目确定如下：
收入=餐饮收入420000+场地租金收入50000+小食品零售业务收入32000=502000（元）
费用=饮食品的成本260000+各种税金21000+雇员工资145000+设备磨损成本40000+借款的年利息额（100000×4%）=470000（元）
利润=收入502000-费用470000=32000（元）
通过上述计算可以看出，张斌经营的餐饮公司，开业一年来实现的经营成果是盈利32000元。
由于张斌原在事业单位任职，月薪1500元，年薪即为18000元，显然，张斌开办的餐饮公司获得的盈利要超过其在单位任职的收入，也就是说，张斌辞去公职而开办公司是合适的。
（2）家明是一家企业的职员，去年，他对自己的收支、拥有财产的情况进行了详细的记录。
1月1日，家明首先坐在书桌边列出了现有的财产及货币价值（单位：
元，下同）
有关财产及债务
金额
一幢与他人相连的房屋
80000
家具、家庭用品
8000
一辆已用了三年的小汽车
24000
银行往来账户
500
欠银行的借款
30000
12月31日，家明再次坐下来，总结他一年所发生的财务交易：
有关事项
金额
收入：
年工资（扣除个人所得税）
14000
支出：
偿还银行欠款（其中2000元为利息）
5000
电费、电话费、取暖费等
2800
家庭日常性开销
1000
汽车日常养护费
1000
衣物、旅游等
1600
收支相抵后盈余
1200
同时，家明又将年末的财产重新列了一张表格：
有关财产及债务
金额
一幢与他人相连的房屋
92000
家具、家庭用品
7200
一辆已用了4年的小汽车
18000
银行往来账户
1700
欠银行的借款
27000
案例要求：
假如你被家明点中，要你为他分析，他的财富是否增加？
若增加，是如何增加的呢？
答案：
<1>家明的财富是增加的。
<2>增加的内容及金额：
房屋增值：
年末房屋价值92000－年初房屋价值80000＝12000（元）
家具、家庭用品：
年末价值7200－年初价值8000＝－800（元）
小汽车：
年末价值18000－年初价值24000＝－6000（元）
银行往来账户：
年末金额1700－年初金额500＝1200（元）
欠银行的借款：
年末金额27000－年初金额30000＝－3000（元）
合计：
12000＋（－800）＋（－6000）＋1200－（－3000）＝9400（元）
（3）李军是做杂货生意的，得知你正在学会计，向你寻求帮助。
他向你提供了如下有关他企业的信息资料，旨在了解他在年末经营状况如何、当年的经营业绩怎样：
有关会计事项单位：
人民币元
支付给雇工的工资3744
年末货车价值4800
销售成本70440
自付薪水15600
销售收入110820
年末商店和土地的价值60000
钱柜里和银行中的现金2100
杂项费用（包括电费、电话费等）10500
年末欠供应商的款项2400
从李军处你还获知当年该地区的地产已经升值。
但是，由于房屋经过一般修缮后又被损坏了，所以总的来说它的价值仍维持在一年前的相同水平上。
另一方面，货车一年前价值6000元，但是，现在经过一年的折旧，价值比以前减少了。
案例要求：
<1>评价该杂货商一年来的经营业绩是盈利还是亏损？
<2>告诉杂货商年末的财务状况如何？
<3>如果不计算折旧在内，该杂货商一年的收益应是多少？
答案：
<1>按照权责发生制原则计算，该杂货商一年来的经营业绩是是盈利的，其收益：
110820－3744－（6000－4800）－70440－10500－15600＝9336（元）
<2>该杂货商年末的财务状况如下：
资产：
4800＋60000＋2100＝66900（元）
负债：
2400（元）
业主权益：
66900－2400＝64500（元）
<3>如果不计算折旧，该杂货商年末的收益=9336＋1200＝10536（元）
（4）胜利股份有限公司（以下简称"胜利公司"）是生产日用电器产品的上市企业，该公司从2007年1月1日起执行新企业会计准则。
2007年12月31日有关交易和资产状况如下：
<1>2007年12月31日，甲产品有库存400台，每台单位成本5万元，账面余额为2000万元。
甲产品市场销售价格为每台5.8万元。
胜利公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同,约定在2008年1月20日向该企业销售甲产品300台,合同价格为每台5.1万元。
甲产品预计销售费用及税金为每台0.2万元。
胜利公司按单项存货、按年计提跌价准备，年末计提跌价准备前，甲产品没有存货跌价准备余额。
<2>2002年4月购入的一台设备，2007年12月31日账面原值900万元，累计折旧750万元，已提取减值准备50万元，该设备生产的产品中有大量的不合格品，准备终止使用。
胜利公司对其全额计提了减值准备，并将计提的减值准备100万元计入了当期损益。
要求：
<1>分析判断胜利公司未计提存货跌价准备是否正确，并说明理由;如不正确，计算应计提存货跌价准备的金额。
<2>分析判断胜利公司计提固定资产减值准备是否正确，并说明理由。
答案：
<1>胜利公司根据市价高于成本，未计提存货跌价准备不正确。
理由：
按照企业会计准则规定，为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算;如持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。
胜利公司对甲产品有合同部分也采取一般市价作为确定可变现净值的基础，是不正确的。
应计提的跌价准备：
（1）签订合同部分
可变现净值=300×（5.1-0.2）=1470（万元），其成本=300×5=1500（万元），则签订合同部分需要计提存货跌价准备30万元（1500-1470）。
（2）未签订合同部分
可变现净值=100×（5.8-0.2）=560（万元），其成本=100×5=500（万元），因可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备。
<2>胜利公司对于该设备全额计提减值准备正确。
理由：
当企业的固定资产由于使用而产生大量不合格品的，企业应当全额计提减值准备。
该设备的固定资产原值900万元，已提累计折旧750万元，已提取减值准备50万元，在全额计提减值准备情况下，胜利公司应补提固定资产减值准备100万元[（900-750-50）-0]，计入当期损益。
（5）东方股份有限公司（以下简称东方公司）是一家隶属于大地国有控股集团公司的工业企业。
根据未来市场竞争情况，东方公司将2006年进行战略调整，全面提升企业竞争优势和综合实力。
为此，东方公司2006年发生如下事项并进行了会计处理：
经大地集团公司批准，2006年1月，东方公司以发行债券的方式筹集大量资金购并了大地集团下属的建材原料生产企业甲公司。
甲公司生产的建材原料是东方公司产品生产的主要原材料，其供给的稳定情况直接决定东方公司生产经营的连续性。
并购甲公司以实施对其控制，有助于优化东方公司的上游产业链。
东方公司的会计师对在合并中取得的资产和负债，按照合并日在甲公司的公允价值进行计量；对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉。
并且为并购甲公司而发行的企业债券发生的30万元的相关手续费计入了当期损益。
案例要求：
请判断东方公司的上述会计处理是否正确?
并说明理由。
答案：
东方公司并购甲公司交易的会计处理不正确。
理由是：
①《企业会计准则第20号―企业合并》规定，同一控制下的企业合并是指，参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。
由此判断，东方公司和甲公司同属大地集团公司控制，因此东方公司并购甲公司的交易属于同一控制下的企业合并。
②根据《企业会计准则第20号―企业合并》第六条的规定，东方公司在合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在甲公司的账面价值计量;合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额，应当调整资本公积;资本公积不足冲减的，调整留存收益。
③《企业会计准则第20号―企业合并》第八条规定，同一控制下的企业合并中，"为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。
"因此，题中东方公司为并购甲公司而发行的企业债券发生的30万元手续费，不能计入当期损益，而应予以资本化，计入所发行债券的初始计量金额。
（6）东远公司系一家在深圳证券交易所挂牌交易的上市公司，2×10年公司有关金融资产转移业务的相关资料如下：
<1>2×10年2月1日，东远公司将应收乙公司应收账款出售给丙商业银行，取得银行存款7600万元。
合同约定，在丙银行不能从乙公司收到票款时，不得向东远公司追偿。
该应收账款是2×10年1月1日向乙公司出售原材料而取得的，金额为800万元，到期日为2×10年7月1日。
假定不考虑其他因素。
东远公司终止确认了该项金融资产。
<2>2×10年5月1日，东远公司将其一项金融资产出售给乙公司，取得出售价款360万元，同时与乙公司签订协议，在约定期限结束时按照当日的公允价值再将该金融资产回购，东远公司在处理时终止确认了该项金融资产。
<3>2×10年6月1日，东远公司将其一项金融资产出售给丙公司，同时与丙公司签订了看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权，东远公司在处理时终止确认了该项金融资产。
<4>2×10年7月1日，东远公司将其信贷资产整体转移给戊信托机构，同时保证对戊信托公司可能发生的信用损失进行全额补偿，东远公司在处理时终止确认了该金融资产。
案例要求：
分析、判断东远公司对事项
（1）至（4）的会计处理是否正确，并分别简要说明理由;如不正确，请分别说明正确的会计处理。
答案：
（1）东远公司终止确认该项金融资产的处理正确。
理由：
采用不附追索权方式出售应收款项，与应收账款所有权有关的风险与报酬已经转移，应当终止确认相关的应收债权。
（2）东远公司终止确认该项金融资产的处理正确。
理由：
企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按照当日的公允价值将该金融资产回购的，与金融资产所有权有关的风险与报酬已经转移，应当终止确认该金融资产。
（3）东远公司终止确认该项金融资产的处理不正确。
理由及正确处理：
东远公司在将金融出售的同时与买入方签订了看跌期权合约，买入方有权将该金融资产返售给企业，并且从期权合约的条款设计来看，买方很可能会到期行权，与金融资产所有权有关的风险与报酬并未转移，所以，东远公司不应终止确认该金融资产。
（4）东远公司终止确认该项金融资产的处理不正确。
理由及正确处理：
东远公司在将其信贷资产进行转移的同时对买方可能发生的信用损失进行全额补偿，这说明该金融资产相关的风险并没有全部转移，所以东远公司不应终止确认该项金融资产。
（7）鑫海公司是一家从事报警设备生产的企业，近年来煤矿事故不断，该公司一直都致力于研究新型、有效的井下事故报警设备。
2010年研制成功的"生命之光"报警器，该产品在同行业处于领先地位，而且市场需求潜力巨大。
公司为此支付的材料费、开发人员工资及福利费140万元（研究阶段）。
公司会计刘明将这140万元作为长期待摊费用处理，理由是该新产品将在至少3年内领先同行业其它企业，并在8年内不会被淘汰，该报警器在未来几年内可给企业带来较多经济利益。
2011年，鑫海公司向国家有关部门申请了专利，发生了律师费、注册费等共8万元,刘明将这8万元计入了当期损益。
要求：
<1>会计准则中关于研究开发项目支出的核算要求是什么？
<2>上述案例中发生的140万元是否应计为"长期待摊费用"？
以后又发生的8万元开支的处理是否正确？
答案：
<1>2006年颁布的《企业会计准则》将研究开发项目分为研究阶段与开发阶段。
研究阶段支出是指为了获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划的调查阶段而发生的支出，研究阶段支出应在发生时计入当期损益。
开发阶段支出是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识用于某项计划或设计，以生产处新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等发生的支出，开发阶段支出同时满足下列条件时确认为无形资产：
完成该无形资产已使其能够使用或出售而在技术上具有可行性；具有完成无形资产并使用或出售的意图；无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
<2>上述的两笔业务，刘明的处理都是不正确的。
140万元作为研究阶段支出应计入当期损益；
8万元的专利费、注册费、律师费属于开发阶段支出并同时符合相关条件，应计入无形资产。
（8）永健股份有限公司的主要经营业务为医药制品的生产与销售。
在过去几年中，医药市场的竞争非常激烈。
为了增加利润的来源，该公司早在2004年就介入了房地产市场的开发与销售。
但前几年由于土地资源的稀缺引起地价不断上涨，加之近年房地产市场政府调控等原因，而公司的管理层又未及时调整战略方向，使得公司的房地产开发成本要比市场的平均售价高出20%。
此外，公司为了扩大市场占有率，放宽了信用条件，应收账款的平均收账期由原来的3个月逐渐放宽到6个月。
房地产开发的投入不能很快收回，而开发资金大部分来自于银行贷款。
为了及时偿还借款，公司被迫不断借新的贷款以偿还到期的贷款。
公司陷入借新债还旧债的恶性循环。
虽然筹资活动的现金流入与流出都很大，但净现金流量依然很少，不能为经营活动以及医药生产所需的投资提供有效地资金支持。
尽管如此，毕竟经营房地产企业还是高利润产业，即使不像前几年的暴利，更何况该公司开发的房地产地理位置很好。
因此，2012年公司的净利润还是比较客观的。
然而，现金流量表上反映的经营活动现金净流量为负数，总的净现金流量也为负数，公司的资金周转压力很大。
要求：
<1>引起永健公司净利润与现金流差异的主要原因是什么？
<2>通过此案例，如何客观评价一家企业的经营成果？
答案：
<1>净利润与现金流差异的主要是由权责发生制与收付实现制差异造成的。
我国《企业会计准则》规定：
企业会计的确认、计量和报告应以权责发生制为基础。
权责发生制是企业会计确认损益的基础，由此可见，利润表是建立在权责发生制的基础上的，即以应收、应付为标准来确定本期的收入与费用。
因此，企业利润表中的净利润只是应实现的利润，而非实际已经收到的现金利润。
而现金流量表则是在收付实现制的基础上编制出来的，即以实收实付为标准来确定现金流入与流出的。
这样，在大部分情况下，利润表中的净利润与现金流量表中的净现金流会存在不一致。
<2>客观评价一家企业的经营成果，应重视现金流量表的作用和反映的数据信息。
现金流量表的主要功能之一就是发现经营现金与净利润的差异，进而可分析企业净利润的质量。
尽管不能得出现金流量与净利润越接近越好的结论，但是，如果一家企业的现金流量长期低于净利润，无疑会造成企业经营商的资金紧缺的困难，显然对企业的持续经营不利，相关利益集团的权益也很难得到保障。
2.综合案例
（1）案例要求：
<1>请结合以上案例说明上市公司财务报表舞弊及其动因。
<2>提倡风险导向审计对会计信息披露的意义。
参考答案：
<1>财务报表舞弊是指公司在会计信息披露中有意地、故意地错报或遗漏重要事实，或者纰漏误导性会计数据以及在与其他所有可获得信息一起考虑时，可能导致阅读者改变和调整其判断和决定的会计数据的行为。
导致财务报表舞弊的动因是多种多样的，主要有：
①以误导性财务报表为基础，获得信用、长期融资或额外资本投资；②维持或创造有利的股票价格；③隐瞒绩效方面的不足；④隐藏不适当的商业交易；⑤临时地解决财务困难；⑥管理层为了立身利益（如通过较高的报告盈利提高薪酬；增加诸如股票为基础的个人所持公司的价值；将公司的资产转成自己的所用；在公司内获得提升或保持现有的职位等）。
银广夏虚构利润是严重的财务报表舞弊，其舞弊的主要动因是为了隐瞒绩效方面的不足、维持或创造有力的股票价格以及以误导性财务报表为基础，获得信用长期融资或额外资本投资几个方面的综合。
<2>安然事件后，各国开始反思传统的风险导向审计，并不断修订审计风险模型，逐步探索形成了现代风险审计模型，即审计风险=重大错报风险*检查风险。
在这里，审计被理解为一种风险控制过程。
在审计实务中，注册会计师以重大错报风险的识别、评估和应对为审计工作的主线，并贯穿于审计过程的始终。
注册会计师工作的起点是重大错报风险的识别和评估。
在此基础上，采取有针对性的措施予以应对，以将注册会计师发表不恰当审计意见的风险降低至可接受的低水平。
由此可见，现代风险导向审计与传统的审计相比，其特征表现在：
①反对审计资源的平均分配，反对使用标准的审计程序表，要求注册会计师根据重大错报风险的评估结果确定审计资源的分配，做到有的放矢，即重大错报风险较高的领域，需要投入较多的审计资源。
②重视运用系统论、战略管理理论等分析惬意整体层面的风险，分析这些风险对财务报表重大错报风险的影响，反对割裂主义，采用就事论事的观点看待财务报表重大错报风险。
③重视控制环境、风险评估等内部控制对财务报表重大错报风险评估的影响，要求注册会计师特别注意非常规交易和事项所潜藏的风险，并针对特殊风险实施实质性测试。
④考虑到信息技术的运用，极大地降低了低层次无意错误发生的可能性。
基于以上对风险导向审计的认识，我们发现由于风险导向审计会让审计师光柱报表数字背后的公司发展的状况，也可以杜绝审计师不了解公司的战略、政策、市场和技术而仅仅走完审计程序就发表审计意见的行为，这回促使企业真实地披露会计信息。
如果当时银广夏的审计师具有风险导向审计的思想并运用风险导向审计方法，也许银广夏虚构利润的行为会即时被发现和纠正。
（2）案例要求：
<1>试联系案例简述不同当事人对上市公司关联方及其交易的责任。
<2>试结合案例简述实务中上市公司不当关联交易的各种方式。
<3>试述注册会计师查证关联交易的审计要点。
参考答案：
<1>上市公司不得利用与关联方之间显失公允的交易调节利润，在核算时违背有关会计准则和制度的规定；不得将关联方交易非关联化，掩盖实质上的关联方关系及交易，逃避关联方关系及交易的披露，调节利润。
如果公司存在利用关联方交易调节利润的情形，有关责任人应承担相应的责任。
注册会计师在审计中应对关联交易的真实性、合法性、有效性，交易价格的公允性、信息披露的充分性与准确性予以适当的关注，并恰当地表示审计意见。
尤其要关注关联方关系非关联化问题，对于与非正常业务关系单位或个人发生的偶发性或重大交易，缺乏明显商业理由的交易，实质与形式明显不符的交易，交易价格、条件、形式等明显异常或显失公允的交易，应当考虑是否为虚构的交易、是否实质上是关联方交易、该交易背后还有其他安排，并视其重要性程度考虑对审计意见的影响。
<2>总结上市公司关联交易，其不当关联交易的各种方式（这仅是已发生能够总结出来的，正在创新的方式需要继续总结）有：
①在关联企业中通过"对倒"创造交易量，创造利润；
②采用大大高于或低于市场价格的方式，继续拧购销活动、资产置换和股权置换；
③以"旱涝保收"的方式委托经营或受托经营，抬高上市公司经营业绩；
④以低
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