初级会计经济法所得税知识点总结Word格式文档下载.doc
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应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损
收入
（1）销售商品采用托收承付方式的，“办妥托收手续”时确认收入
【注意】各类型收入的确认时点及金额（会计）
（2）租金收入的确认：
租赁期限“跨年度”，租金“提前一次性支付”，在租赁期内“分期”均匀计入相关年度
（3）采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定
不征税收入
（1）财政拨款
（2）依法应纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金
免税收入
（1）国债利息收入
（2）符合条件企业之间的股息、红利收入
（3）符合条件的非营利组织的收入
【注意】与免税收入进行区分，不征税收入不属于企业营利性活动带来的经济利益
税前扣除项目
成本
费用
三项经费
职工福利费
≤工资薪金总额14%
工会经费
≤工资薪金总额2%
职工教育经费
≤工资薪金总额2.5%
超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除
【注意1】分别计算，分别扣除
【注意2】“列入”工资制度、固定与工资“一起”发放的福利性补贴，可作为企业发生的“工资”支出，“全额”扣除
【注意3】区别“防暑降温费”和“防暑降温用品”
保险
五险一金
准予扣除
补充养老、补充医疗保险
“分别”不超过工资总额“5%”的部分准予扣除
企业财产保险
特殊工种人身安全保险
其他商业保险
不得扣除
利息
非金融企业与金融企业借款
非金融企业与非关联关系的“非金融企业”、“内部员工”、“自然人”借款
不超过金融企业同期同类贷款利率部分准予扣除
【注意1】准予扣除的借款费用和借款利息不包括资本化部分
【注意2】投资者未按期缴足资本，该企业对外借款利息，相当于投资者实缴资本与在规定期限内应缴资本的差额应计付的利息，不得扣除
捐赠
必须为“公益性”的，不超过“年度利润总额”12%的部分准予扣除
【注意】超过部分准予结转以后三年扣除（2018年调整）
业务招待费
按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰
广告和业务宣传费
不超过当年销售（营业）收入l5%的部分准予扣除
【注意1】超过部分，准予结转以后纳税年度扣除
【注意2】考试中“广告费”“业务宣传费”金额分别给出的，必须合并计算扣除限额
手续费及佣金
保险企业
财险：
（保费收入-退保金额）×
人身险：
金融代理
据实扣除
其他企业
合同金额×
5%
其他
环境保护专项资金、租赁费、劳动保护费、资产损失、汇兑损失、总机构分摊的费用
税金
【注意】税金中无增值税、企业所得税
损失
不包括各种行政性罚款等
【注意】企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或部分收回时，应当计入当期收入
不得扣除的项目
（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项
（2）企业所得税税款
（3）税收滞纳金
（4）罚金、罚款和被没收财物的损失
【注意】区别“银行罚息”与“签发空头支票罚款”
（5）超过规定标准的公益性捐赠支出及所有非公益性捐赠支出
（6）赞助支出
（7）未经核定的准备金支出
（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息
（9）与取得收入无关的其他支出
资产类不得扣除项目
固定资产
（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产
（2）以经营租赁方式租入的固定资产
（3）以融资租赁方式租出的固定资产
（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产
（5）与经营活动无关的固定资产
（6）单独估价作为固定资产入账的土地
（7）其他不得计算折旧扣除的固定资产
【注意】上述资产不得计提折旧在税前扣除；
（1）、（5）与会计准则不同，请区别对待
年限
房屋建筑物
20
飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备+林木类生产性生物资产+无形资产
10
器具、工具、家具
5
飞机、火车、轮船以外的运输工具
4
电子设备+畜类生产性生物资产
3
亏损弥补
延续弥补期——“5年”
【注意1】5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算
【注意2】境外机构的亏损，不得抵减境内机构的盈利
【了解，因为教材有个例题5-8】应纳税所得额的调增与调减：
看税法和会计的差异。
费用损失：
会计扣了，税法不让，调增，反之调减。
收入类：
会计计入了，税法说不用，调减；
反之调增。
单选题】以下符合《企业所得税》确认收入实现时间的是（ ）。
A.销售商品采用托收承付方式的，在签订合同时确认
B.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在销售时确认
C.销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认
D.销售商品需要安装，在商品发出时确认
『正确答案』C
『答案解析』本题考核所得税确认收入实现时间。
销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；
销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入；
销售商品需要安装的，在购买方接受商品以及安装完毕时确认收入。
所以选项ABD错误。
多选题】根据《企业所得税法》的规定，下列项目中，属于不征税收入的有（ ）。
A.财政拨款 B.国债利息收入 C.企业债券利息收入
D.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金
『答案解析』本题考核企业所得税的不征税收入。
企业所得税中不征税收入包括：
财政拨款；
依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；
国务院规定的其他不征税收入。
单选题】某公司2016年度支出合理的工资薪金总额1000万元，按规定标准为职工缴纳基本社会保险费150万元，为受雇的全体员工支付补充养老保险费80万元，为公司高管缴纳商业保险费30万元。
根据企业所得税法律制度的规定，该公司2015年度发生的上述保险费在计算应纳税所得额时准予扣除的数额为（ ）万元。
A.260 B.230 C.200 D.150
『答案解析』基本社会保险费可以全额在税前扣除。
企业为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分（1000×
5%=50万元），在计算应纳税所得额时准予扣除；
超过的部分，不予扣除。
除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。
则该公司2015年度发生上述保险费在计算应纳税所得额时准予扣除的数额=150+50=200（万元）。
单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列固定资产中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除折旧费的是（ ）。
A.未投入使用的房屋 B.以经营租赁方式租入的固定资产
C.未投入使用的机器设备 D.以融资租赁方式租出的固定资产
『正确答案』A
『答案解析』本题考核企业所得税的相关规定。
下列固定资产不得计算折旧扣除：
（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；
（2）以经营租赁方式租入的固定资产；
（3）以融资租赁方式租出的固定资产；
（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；
（5）与经营活动无关的固定资产；
（6）单独估价作为固定资产入账的土地；
（7）其他不得计提折旧扣除的固定资产。
选项A正确。
不定项选择题】甲企业为境内居民企业，2014年发生如下生产经营业务：
（1）取得销售收入1000万元，与之相配比的销售成本为200万元。
（2）接受某企业（增值税一般纳税人）赠送的原材料，取得的增值税专用发票上注明价款5万元。
（3）管理费用30万元（其中含业务招待费10万元）、销售费用70万元（其中含广告费30万元、业务宣传费20万元）。
（4）全年发生财务费用20万元，其中含向金融企业借款的利息支出6万元（借款金额100万元，借款年利率6%，借款期限一年），向非金融企业借款的利息支出14万元（借款金额200万元，借款年利率7%，借款期限一年）。
（5）已计入成本费用中的全年实际发放的合理的工资薪金支出80万元，实际发生职工福利费10万元、职工教育经费8万元、拨缴工会经费6万元。
要求：
根据以上资料，回答下列问题。
1.该企业当年准予扣除的管理费用为（ ）万元。
A.30 B.25 C.26 D.5
『正确答案』B
2.该企业当年准予扣除的销售费用为（ ）万元。
A.50 B.150 C.70 D.25
3.该企业当年准予扣除的财务费用为（ ）万元。
A.6 B.12 C.18 D.20
4.下列关于该企业当年三项经费的税务处理，正确的是（ ）。
A.职工福利费应调减应纳税所得额1.2万元
B.职工教育经费应调增应纳税所得额6万元
C.工会经费无需做纳税调整
D.准予扣除的三项经费合计为14.8万元
税收优惠（★★★）
形式
具体政策
免征
农、林、牧、渔；
居民企业“500万元”以内的“技术转让”所得；
合格境外机构投资者境内转让股票等权益性投资资产所得
【注意】“农”无“部分经济作物”；
“渔”指远洋捕捞
减半征收
花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植，海水养殖、内陆养殖；
居民企业超过500万元的技术转让所得的“超过部分”
三免三减半
（1）企业“从事”国家重点扶持的“公共基础设施项目的投资经营”所得
【注意】企业“承包经营、承包建设”和“内部自建自用”上述项目“不免税”
（2）企业从事符合条件的“环境保护、节能节水”项目所得
加计扣除
研发费用
加计扣除50%
残疾人工资
加计扣除100%
抵扣应纳税所得额
创投企业投资未上市的中小高新技术企业两年以上的，按照其投资额的70%在股权持有满两年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；
当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣
加速折旧
（1）技术进步，产品更新换代较快
（2）常年处于强震动、高腐蚀状态
（3）14.1.1后购进专用于研发的仪器、设备，单价超过100万元
缩短折旧年限（≥60%）
采用加速折旧计算方法
（1）14.1.1后购进专用于研发的仪器、设备，单价不超过100万元
（2）单价不超过5000元的固定资产
允许一次性扣除
减计收入
综合利用资源生产产品取得的收入，减按90%计入收入总额
应纳税额抵免
投资环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，投资额的10%可以在应纳税额中抵免
多选题】根据企业所得税法律制度的有关规定，下列关于企业所得税相关税收优惠的说法中，正确的有（ ）。
A.创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的,可按其投资额的10%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税额
B.创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的,可按其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额
C.企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免
D.企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的70%可以从企业当年的应纳税所得额中抵免
『正确答案』BC
『答案解析』本题考核企业所得税的税收优惠。
创投企业投资未上市的中小高新技术企业两年以上的，按照其投资额的70%在股权持有满两年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额，选项B正确；
投资环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，投资额的10%可以在应纳税额中扣除，选项C正确。
第二节 个人所得税
自然人＋自然人性质的特定主体（个体工商户、个人独资企业、合伙企业）
居民
有住所、无住所但居住满1年
无限纳税义务
非居民
无住所又不居住、无住所居住不满1年
仅就来源于中国境内的所得纳税
【注意1】居住满1年是指“一个纳税年度内”居住满365天
【注意2】在居住期间“临时离境”的一次离境不超过30日或多次离境累计不超过90日的，不扣减日数，连续计算
各类所得应纳税额计算
（一）个人所得税税目
税目
收入来源
归属税目
工资薪金所得
独生子女补贴；
托儿补助费；
差旅费津贴、误餐补助
非工资薪金所得，不征税
公务交通、通讯补贴（扣除一定标准的公务费）
劳动分红、股票增值权、限制性股票
三险一金
免税
三险一金外的其他保险
企业年金
缴纳时，超过工资4%的部分
领取时
内部退养一次性收入
提前退休一次性收入
辞退补偿一次性收入
离退休人员
离退休工资或养老金
其他补贴、奖金、实物
再就业、再任职收入
出租车司机
出租车属于个人所有
个体工商户生产经营所得
单车承包或承租方式运营
承包承租
对企业经营成果不拥有所有权
经营成果归承包人、承租人所有
对企事业单位承包经营、承租经营所得
特殊职业
采掘业、远洋运输、远洋捕捞，按月预交，按年平均计算
“兼职”律师，按月计算不扣生计费，自行申报时扣除
劳务报酬所得
董事费
在本公司或关联企业任职
非任职受雇
教师、演员
在单位授课、演出
在外授课、走穴
商品营销奖励
给本公司雇员
给非本公司雇员
个人兼职
受雇于律师个人，为律师个人工作
证券经纪人从证券公司取得佣金，扣除40%的展业成本
个人保险代理人取得的佣金、奖励和劳务费，扣除40%的展业成本
稿酬所得
报社、杂志社
记者、编辑
其他岗位
出版社
专业作者
“次”
出版、加印算一次；
再版算一次；
连载算一次；
分次支付合并计税
特许权使用费所得
“无形资产”转让除土地使用权和股权外
作者拍卖“手稿原件或复印件”
特许权的经济赔偿收入
编剧取得的“剧本使用费”
财产租赁所得
“出租”（转租）财产所得
商店购买者个人以优惠价格购买，在一定期限内必须将购买的商店无偿提供给房地产开发企业对外出租使用，购买者个人少支出的购房款
财产转让所得
“有形资产”＋“土地使用权”＋“股权”
以各种形式“转让股权”
终止投资各种名目的回收款项
回收转让股权
转让合同履行完毕、股权已作变更、收入已实现时
转让行为结束，双方当事人签订并执行解除原股权转让合同、退回股权的协议
另一次股权转让行为，前次转让征收的税款不予退回
转让合同“未”履行完毕，因执行仲裁委员会作出的解除股权转让合同及补充协议的裁决、停止执行原转让合同，并原价收回已转让股权
不缴纳个人所得税
以非货币性资产投资
购置债权后，主张债权取得的所得
通过网络收购虚拟货币，加价出售取得的收入
企业改制个人取得量化资产
仅作分红依据无所有权
不征税
拥有所有权
取得时
转让时
持有期间参与分配
利息、股息、红利所得
单选题】根据个人所得税法律制度，下列应按“工资、薪金所得”税目，征收个人所得税的是（ ）。
A.单位全勤奖 B.参加商场活动中奖 C.出租闲置房屋取得的所得 D.国债利息所得
『答案解析』工资、薪金所得，是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。
全勤奖属于奖金，应按“工资、薪金”项目计征个人所得税。
多选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列个人所得中，应按“劳务报酬所得”项目征收个人所得税的有（ ）。
A.某大学教授从甲企业取得咨询费 B.某公司高管从乙大学取得的讲课费
C.某设计院设计师从丙家装公司取得的设计费
D.某编剧从丁电视剧制作单位取得的剧本使用费
『正确答案』ABC
『答案解析』本题考核个人所得税劳务报酬所得税目的规定。
从2002年5月1日起，编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按“特许权使用费所得”项目征收个人所得税。
单选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列从事非雇佣劳动取得的收入中，应按“稿酬所得”税目缴纳个人所得税的是（ ）。
A.审稿收入 B.翻译收入 C.题字收入 D.出版作品收入
『正确答案』D
『答案解析』本题考核稿酬所得。
稿酬所得为出版、发表取得的所得，选项ABC不属于出版、发表取得的所得。
多选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列收入中，按照“特许权使用费所得”税目缴纳个人所得税的有（ ）。
A.提供商标权收入 B.转让土地使用权收入 C.转让著作权收入 D.转让专利权收入
『正确答案』ACD
『答案解析』本题考核个人所得税税目。
特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的取得。
选项B，应按“财产转让所得”税目缴纳个人所得税。
判断题】集体所有制企业职工个人在企业改制过程中，以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，应按“利息、股息、红利所得”计缴个人所得税。
（ ）
『正确答案』×
『答案解析』对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，不征收个人所得税。
（二）个人所得税的计算
征税项目
计税依据和费用扣除
计税方法
计税公式
应纳税所得额＝月工薪收入－3500元
七级超额累进税率
按月计税
应纳税额＝应纳税所得额×
适用税率－速算扣除数
全年一次性奖金按一个月工资单独计算（找税率、定税额）
个体户生产经营所得
应纳税所得额＝全年收入－成本、费用、损失
【注意】业主工资不得扣除
五级超额累进税率
按年计征
对企事业单位承包承租经营所得
应纳税所得额＝纳税年度收入总额－必要费用
每次收入≤4000元
应纳税所得额＝每次收入额－800元
每次收入＞4000元
应纳税所得额＝每次收入额×
（1－20%）
20%比例税率（个人出租住房10%）
【注意】劳务报酬所得实行超额累进加征；
稿酬所得减征30%
20%；
劳务报酬所得超额累进加征：
（见下）
稿酬所得减征：
20%×
（1－30%）
应纳税所得额＝收入全额－原值及合理费用
利息股息红利所得
按收入总额计税，不扣费用
偶然所得
其他所得
捐赠扣除
限额扣除
捐赠额不超过应纳税所得额的30%的部分，可以从应纳税所得额中扣除
全额扣除
红十字；
农村义务教育；
青少年；
养老院；
公益救济性捐赠；
非偶然所得、非关联方、高校和科研机构用于研发
特别提示
注意与税收优惠的结合（国债利息、股息、储蓄存款利息等）
【关于工资薪金的计算】
单选题】小张本月取得工资3500元、奖金1800元、加班费500元、交通补贴100元、通讯补贴100元、差旅费津贴1000元，则小张本月应缴纳的个人所得税为（ ）元。
（全月应纳税所得额1500元以下的税率3%；
超过1500元不超过4500元的税率10%，速算扣除数为105）
A.0 B.125 C.145 D.245
『答案解析』本题考核个人所得税的计算。
应纳税所得额：
6000－3500＝2500（元）；
可以用两种方法计算应纳所得税额。
第一种方法是按照速算扣除数简易计算法计算：
2500×
10%－105（速算扣除数）＝145（元）。
第二种方法是按照超额累进税率定义分解计算：
【全年一次性奖金】
（1）纳税人取得全年一次性奖金，单独作为1个月的工资、薪金所得计算纳税。
计算步骤：
①找税率：
全年一次性奖金/12→查表
②算税额：
全年一次性奖金×
税率－速扣数
【记忆口诀】“除12”找税率，“全额”来计算。
（2）雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目的奖金，与当月工资合并计税。
单选题】小王2016年取得全年一次性奖金7500元，则下列关于年终奖应纳税额计算正确的是（ ）。
A.0 B.225 C.295 D.945
『正确答案』B
『答案解析』本题考核全年一次性奖金纳税。
7500/12＝625，找到税率为3%，年终奖应纳税额7500×
3%＝225元。
【关于劳务报酬所得的加成征收】
【注意】对劳务报酬所得
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