新会计准则解答汇编.docx
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新会计准则解答汇编
chenyiwei新会计准则解答汇编
编者的话：
新会计准则自2006年颁布以来，已经数年。
但是，市面所见各类会计教材案例皆出自《准则解释》，这显然不能满足学习的需要。
为更好的学习和掌握新准则，2010年春节休假期间，我整理了这份资料。
这份资料所列问题全部来自于会计视野网站“CPA业务交流”版网友的讨论。
绝大多数观点是版主chenyiwei的观点。
陈先生现就职于中瑞岳华所，其对准则的理解和把握令人叹服。
为便于学习，我对部分解答做了备注，并请同事帮忙按准则进行了分类。
所整理的问题，我个人认为对理解和学习准则非常有利。
除准则问题外，还搜集了部分改制、IPO过程中常见问题。
“观其大略，不求甚解”是我一贯的学习习惯，因此我在前面加了目录，便于用时查阅。
另外，对于《会计准则解释4》所涉及的问题，需以解释4为准。
需要说明的是，此资料纯粹个人学习笔记，错误之处在所难免。
本想总结整理个“200问”之类的汇编，但时间精力和个人能力有限，力不从心。
目录
存货准则
1、什么样叫非正常消耗？
2、存货发出取消了后进先出法是资产负债观的典型运用，不知如何理解？
长期股权投资
3、合作建房问题（共同控制资产或者共同控制经营）。
4、原计入资本公积的股权贷方差额的追溯调整问题。
5、被并购企业有下属子公司，“被合并方所有者权益账面价值的份额”是母公司报表还是合并报表？
6、公司现有长期投资于某国内商业银行（未上市）股权960万股，年末应根据什么作为公允价值作调整？
7、子公司无偿捐赠母公司账务处理。
8、联营企业完全权益法核算案例。
固定资产
9、固定资产原来的入帐金额与最后的结算金额不一致，是否需要对累计折旧进行追溯调整？
10、执行新准则后计入固定资产的划拨土地的处理。
11、房屋装修费的处理。
12、筹建期的会计处理。
无形资产
13、《会计准则》与《高新企业认定办法》研发支出的区别问题。
14、预付给软件开发商的软件开发费计如何处理？
15、关于分期付款取得土地的核算问题。
16、在租赁土地上建设房屋如何处理？
17、如完全满足准则对开发支出资本化的要求，是“必须”资本化还是“可以”资本化？
18、对子公司投资发生减值，合并报表冲减商誉，母公司报表长期股权投资是不是要同样减值？
职工薪酬
19、母公司对子公司高管进行奖励，子公司的处理。
20、新准则下福利部门人员的工资如何处理？
21、某公司激励政策：
“若本年度净资产收益率达不到10%，则不提取激励基金；若本年度净资产收益率达到10%，则按年度税后利润的8%计算提取的激励基金”，可参考以现金结算的股权支付进行相关会计处理呢？
如何给该方案定性？
22、企业将自有房产以明显低于市场价格出售给自己的高管但未低于购入成本如何处理？
23、上市公司发行认股权证的处理。
收入准则
24、价格有争议，已开发票，对方未全额付款，收入如何确认？
25、路桥公司（甲方）与广告公司（乙方）签订合作开发经营广告牌的处理。
26、软件开发企业，开发合同大多为阶段性付款，现企业按月以完工百分比确认收入，这种方式是否合理？
27、买一百赠三十之类的返券业务的处理。
建造合同
28、建造合同下汇率变动的处理。
29、总承包人的会计处理。
30、一份桥梁的大合同，乙方负责在本部生产桥梁的钢结构，然后运输，然后在现场施工建设。
项目跨年度，我们能不能把钢结构的收入和运输的收入单独确认？
政府补助
31、收到补助时，固定资产早已经投入使用，补助的分摊期？
32、市政建设需要占用客户的一块土地，政府会予以补偿，是否符合政府补助准则？
33、城镇污水处理设施配套管网建设以奖代补专项资金的处理。
34、收到淘汰落后产能中央财政奖励基金的处理。
35、关于政府补助和非经常性损益。
36、首次执行日政府补助的处理。
37、政府补助相关处理及文件总结。
借款费用准则
38、一般借款利息费用资本化是否需要董事会批准，有没有专门文件规定？
所得税准则
39、企业改制,以评估值入账.税法上认可吗?
计税基础仍然是原来?
还是也变为评估值?
40、超税法扣除限额部分广告费、职工教育经费结余是否确认递延所得税资产？
41、企业合并中的递延所得税负债确认问题。
42、公司在免税期间是不是不产生递延所得税资产或负债？
43、不是由于企业合并产生的，该交易和事项发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额的，不确认由此产生的递延所得税资产和负债。
请问该项规定的理由是什么？
内在原因又是什么？
44、企业A，2009年税率25%，已向省科技局申请高新技术企业认证，省科技局已公示，如无意外，在2010年2月会批下来，批下后从2009年执行15%的所得税率。
该企业会计利润总额100（假设无其他纳税调整），2009年度仍按25%预缴。
请问哪种处理合适？
45、由于新准则规定固定的资产的减值准备一经计提不得转回，因此只产生永久性差异。
对不对?
是否应确认递延所得税?
46、企业按规定计提的安全生产费递延所得税问题？
47、如何理解长期股权投资的账面价值和计税基础。
48、去年所得税汇算清缴，在今年怎么调账？
企业合并
49、A公司2009年4月由B公司投资设立，于2009年8月并购B公司之子公司C，该同一控制下的企业合并是否要调整年初数？
50、同受自然人控制的企业之间的合并是否属于同一控制下企业合并？
51、在同一控制下，A公司对B公司的长期股权投资成本的确定是以B公司本级的净资产为基数还是以B公司合并净资产为基数？
52、联营公司发生同一控制下企业合并，投资公司如何核算？
53、请教一个吸收合并是否增加资本的问题。
54、无偿划转股权问题。
55、同一控制下比较报表的编制问题。
56、母公司购买子公司的一部营运性的大客车，请问大客车是否是个资产组？
是否也按同一控制下的业务合并处理合理呢？
57、若是购买一条该生产线的设备，比方有个医药公司拥有一个医药生产线设备，现将出售给其子公司，则医药生产线设备构成业务吗？
构成“业务”是否就是构成一个资产组？
58、关于非同一控制下企业合并子公司资产账面价值的调整。
59、吸收合并涉及的专项储备如何处理？
60、某企业拟收购另一家企业（非同一控制），所进行的前期调研费、资产评估费、审计费等前期费用，可以暂时挂账，待收购成功时，计入长期投资成本吗？
租赁准则
61、售后回租给子公司的处理。
62、租赁资产的公允价值实务中如何取得？
金融工具确认和计量
63、折点付款问题。
64、新准则下的坏帐准备计提基本方法。
65、新准则下的坏帐准备计提方法分析。
66、私募的处理。
67、对于购入的未上市的新股如何进行后续计量。
68、银行理财产品的核算。
69、可转换债的处理。
70、保理业务的处理。
套期保值准则
71、期货的会计处理。
会计政策、会计估计变更和差错更正
72、如何处理所得税汇算清缴和出具报告时预计的应缴所得税差异。
资产负债表日后事项
73、资产负债表日后高新企业获批调整事项还是非调整事项？
74、计提存货跌价准备时销售价格的确定问题。
财务报表列报
75、企业改制，资产负债表和利润表年初数和上年数如何填列？
76、购建固定资产和购买工程物资形成的负债记入“其他应付款”？
77、企业购入的短期持有的无活跃市场的无公允价值的股份应计入长期股权投资吗？
如不是，应计入哪个科目？
78、预付办公楼款项如何列报。
79、综合收益问题
现金流量表
80、收到的银行承兑汇票在没到期前背书出去。
81、投资性房地产本年的摊销额是否计入现金流量表附表中，若计入，请问需进入哪个明细科目中？
82、普通的大额定期存单属不属于现金及现金等价物？
本金的收付、利息的收取的现金流量归属于什么类别？
合并财务报表
83、如果母子公司的风险组合标准及相应的坏账计提比例不一致，可否不统一坏账政策，各自根据企业自身情况确定？
84、请问投资成立幼儿园的会计处理？
是否合并？
85、二级集团本年度将所持其中一家子公司股权无偿划转给集团母公司，在编制合并会计报表时是否需要调整合并报表期初数？
86、12个月内买入在再卖出子公司，如何处理？
87、子公司专项储备在合并报表中该如何处理？
88、关于交叉持股合并的问题。
89、受托管理公司合并问题。
90、合并报表借款费用资本化问题。
91、合并报表：
子公司有外币折算差额如何处理？
92、母公司制造，子公司融资租赁，中途设备退回，合并报表的处理。
93、子公司之间业务划转后合并报表编制问题。
94、收购房地产公司，支付了不超过50％的收购款，股东尚未办理股权转让的工商登记手续，但原公司的经营管理人员全部撤离，目前的财务、经营管理全部由我公司人员去管理、经营，是否纳入合并？
95、合并现金流量表“取得子公司和其他营业单位支付的现金净额”的填报。
96、子公司发放超额股利。
97、成本法合并报表举例。
98、向大股东定向增发，大股东在合并报表是对溢价部分应当如何处理？
99、干股如何合并？
100、在计算合并报表口径的净资产收益率时，需要包括少数股东损益吗？
101、新设公司的合并问题。
102、同股不同权下的处理。
103、母公司挂应收客户款，子公司挂的预收客款，在编制合并报表时，是否需要抵消？
104、事业单位改变为有限责任公司的处理。
105、子公司确认递延所得税资产，而母公司由于大额亏损未确认，合并报表中是否仍确认子公司已确认的递延所得税资产？
106、集团内投资性房地产政策统一问题。
107、在非同一控制下，母公司在8月份转让了子公司全部的股权，在12月合并报表的时候，资产负债表不合并，但转让日之前的收入、成本和利润需要合并。
这样利润表下的未分配利润和资产负债表的未分配利润不就对不上了吗？
108、合并报表层面的递延所得税。
109、少数股东权益计算。
110、同一控制下的企业合并期初数。
每股收益
111、整体变更股改前后每股收益怎么计算及引进股东前后如何计算？
112、反向收购每股收益的计算。
关联方披露
113、关联方关系认定
金融工具列报
114、委托贷款及利息收入的列报。
115、上市公司发行股票收购集团公司资产及其他子公司的股权，在同一控制下，券商费用律师费，是作为上市公司费用，还是作为股权投资成本？
116、基金理财的处理。
改制、重组及IPO等其他
117、企业内部集资数量较大，企业按期支付利息。
这样是否合法？
法规具体怎样规定的？
118、公司歇业三年，且不能预计后续年度恢复营业时间。
但各项资产类全部可认为是100％的货币资金。
问：
事务所能否不出具带强调事项的审计报告？
119、中外合资经营企业需要遵守公司法的规定吗？
比如法定公积金是否必须按10%提取？
120、公司股东能否以其所持有的对外投资的股权对本公司进行增资？
121、无产权房销售账务处理
122、停工损失如何核算
123、有公司在执行会计制度时，有与资产相关的政府补助形成的资本公积，相应的固定资产未计提折旧。
现在固定资产报废，可否在主管部门审批的情况下，作减少资本公积处理？
124、对于募集资金运用的披露问题。
125、股东会决议减少注册资本能否相应减少资本公积?
126、土地增值税的计提。
127、IPO时历史沿革存在出资瑕疵。
128、首次执行日，企业在股权分置改革中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产，其公允价值与账面价值的差额的处理。
129、其他资本公积能否转股本？
130、下属子公司改制设立为有限责任公司,按评估净资产值申请注册资本（即：
按评估值建账），是否构成对其长期股权投资（历史成本）的影响?
131、母公司下设五个子公司（公司制企业），现母公司改制成公司制企业，对子公司长期股权投资的处理。
132、新准则下股权分置改革，原流通股股东收到的对价如何进行账务处理?
133、利润分配时一般需要对分配基准日的报表进行审计，按照审定的可供分配分配的利润进行分配。
但是这个有没有具体法律条文规定呢？
对于非标意见的审计报告能否作为利润分配的基础呢？
134、购买少数股东权益问题。
135、复星医药案例，参股公司IPO上市这个事项能否增加投资公司合并利润表的利润？
136、BOT项目中特许经营权相关会计处理。
137、换股案例。
138、发债审计报告规定
139、备考利润表
140、IPO，从股改至上市前的相关中介费用可能全部从溢价收入中扣除吗？
141、IPO股改注意的问题。
142、请教会计准则口径与股票上市规则口径有哪些不同？
143、申报期间使用新准则，那么备考利润表和申报报表会产生差异吗？
144、出资比例和享有其他权利的比例不符情况的处理.
145、审计、评估的基准日，验资时点。
146、工业产权（主要是专利技术和商标权）、非专利技术和土地使用权”之外的其他无形资产，如生产许可证权、特许经营权、租赁权、矿产资源勘探权、采矿权、版权是否可以作为无形资产出资？
如何可以，注册会计师验证时应当关注其必须符合的条件是什么？
147、关于公司IPO时大股东承诺承担不规范的税收返还.
正文
问题1—存货准则，什么样叫非正常消耗？
《企业会计准则第1号——存货》
企业会计准则第1号--存货：
第九条下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：
（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。
什么样叫非正常消耗？
我新产品因质量问题报废是不是非正常消耗？
由于开工不足的停工损失，算不算非正常消耗？
我原本认为正常消耗就是除非正常损失（是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失）和自然灾害损失以外的消耗，所以上面两种情况都应当属于正常消耗，但后来发现有人理解不一样，他们认为是合理的消耗，要按照行业标准来，这个损作性就很差了，哪些正常，哪些不正常很难准确判断？
更何况如果企业从事高新产品生产，那么连个行业标准都没有的参考了。
答：
基本原则是：
判断该项支出是否为使存货达到预定可销售状态所必需的、合理的支出。
因质量问题报废的存货，如果废品率超过行业内公认的正常标准的，应作为非正常损失处理，不能计入合格品的生产成本中。
问题2—后进先出法《企业会计准则第1号——存货》
存货发出取消了后进先出法是资产负债观的典型运用，不知如何理解，请高手指点，谢谢！
答：
想想看：
在先进先出、加权平均、个别认定、后进先出等几种存货成本方法中，哪种方法得出的期末存货价值与现行市价差异最大？
问题3—长期股权投资：
共同控制资产或者共同控制经营《企业会计准则第2号——长期股权投资》
最近做了一个项目，被审计单位是制造业企业（简称A企业），它与另外一家房地产企业（简称B企业）合作开发了一个商品房项目，由A企业出资两千万，B企业出地块，合作开发，B企业负责该项目的建设、销售以及财务核算，该项目的利润双方五五分成，B企业也没有专门为该项目成立一个项目公司。
A企业在账务处理中把这两千万作为长期股权投资核算，由于A企业并不持有B企业任何股份，因此我们认为这种情况不符合长期股权投资的定义，但一时也想不起来用什么科目核算比较好，在建工程？
答：
这实际上是一种项目合作经营投资。
一般可以根据合作期限和预计回收期，放在“其他流动资产”或“其他非流动资产”中列示，并在附注中详细披露合作协议条款、目前进展和收益情况等。
如果执行新准则的，需要考虑是否属于共同控制资产或者共同控制经营。
问题4—长期股权投资《企业会计准则第2号——长期股权投资》
追溯调整时，原计入资本公积的股权贷方差额是否应转入损益？
有的同事说投资成本是还原到原制度下的成本就可以了，原计入资本公积的贷方差额不调整。
有的说为什么不用调入留存收益?
有何依据?
答：
如果是对子公司的长期股权投资，因为是彻底的成本法追溯调整，所以是需要将原先计入资本公积的股权投资贷差也一并进行追溯调整的，视同一开始就使用新准则规定的成本法核算。
如果是对合营、联营企业的长期股权投资，则因为追溯调整是有限度的，所以原先计入资本公积的股权投资贷差不作调整。
备注：
详见解释一。
企业在首次执行日以前已经持有的对子公司长期股权投资，应在首次执行日进行追溯调整，视同该子公司自最初即采用成本法核算。
合营企业、联营企业新、旧准则都是权益法核算。
只是股权投资贷方差额应全额冲销，调增留存收益；股权投资借方差额转入投资成本；损益调整、其他权益变动转入新的损益调整、其他权益变动。
投资企业对于首次执行日之前已经持有的对联营企业及合营企业的长期股权投资，如存在与该投资相关的股权投资借方差额，还应扣除按原剩余期限直线摊销的股权投资借方差额，确认投资损益。
（相当于按照联营合营企业资产的公允价值与账面价值的差额，调整被投资企业的净利润后，确认投资收益）。
问题5—长投成本确认问题《企业会计准则第2号——长期股权投资》
同一控制下控股合并，按准则为“合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
”
被并购企业有下属子公司。
我的理解：
“被合并方所有者权益账面价值的份额”为被并购企业合并报表中归属于母公司的权益的份额。
不同的意见为：
“被合并方所有者权益账面价值的份额”为被并购企业母公司报表所有者权益账面价值的份额。
大家认为呢？
请指点。
答：
按照被合并方合并报表所列的“归属母公司股东的所有者权益”乘以持股比例计算。
问题6—长期股权投资《企业会计准则第2号——长期股权投资》
公司现有长期投资于某国内商业银行（未上市）股权960万股，年末应根据什么作为公允价值作调整？
答：
从目前你说的情况看，如果该银行目前没有上市，近期也没有引入私募基金、风险投资等非关联外部投资者（如有，可以以入股价格作为参考，条件是这些新增股权的锁定期等附加条件与本公司所持股权一致），则确实难以取得公允价值。
如果你公司对该银行无控制、共同控制或者重大影响，在此类情况下还是建议运用2号长期股权投资准则，采用成本法核算。
备注：
企业会计准则第2号——长期股权投资，第五条下列长期股权投资应当按照本准则第七条规定，采用成本法核算：
（二）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
问题7—子公司无偿捐赠母公司账务处理《企业会计准则第2号——长期股权投资》
某国有集团公司（已执行新准则）从全资子公司无偿调入固定资产，固定资产的原值200万元，已提折旧50万元，净值150万元。
请问子公司该如何做账务处理？
现在集团公司要求子公司
借：
累计折旧50
借：
资本公积150
贷：
固定资产200
这样处理后，子公司的资本公积为负数，会计师事务所对子公司单体报表进行审计时，要求资本公积不能为负数。
请问如何处理？
答：
这种情况应视为子公司对母公司的一项分配处理，属于权益性交易。
子公司：
应当按固定资产的帐面价值冲减资本公积，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。
母公司：
视同收回对子公司的部分投资处理，冲减对子公司长期股权投资的价值，不能作为营业外收入。
问题8—长期股权投资权益法的问题《企业会计准则第2号——长期股权投资》
1我占一个企业的45%股份，今年我对其有一笔委贷，其中利息收入计入投资收益，今年那个企业亏损了1000万，其中他支付的利息计入了开发成本，因为当初委贷的原因是用于他的一个项目，我想问在完全权益法下对我的单户报表和合并报表有什么影响，我现在准备年底按他的亏损额*45%确认投资损失，现在不是权益法下还要进行单行合并，但我看书上举例都是出售商品，不知道我这种情况怎么处理？
答：
因为被投资企业将利息支出计入资产价值，所以从权益法核算角度看属于未实现内部交易损益，权益法核算中应当按照解释公告1号的要求抵销。
到相关资产成本转入损益时转回。
备注：
财政部关于印发《企业会计准则解释第1号》的通知（财会[2007]14号）
2、企业在确认由联营企业及合营企业投资产生的投资收益时，对于与联营企业及合营企业发生的内部交易损益应当如何处理？
首次执行日对联营企业及合营企业投资存在股权投资借方差额的，计算投资损益时如何进行调整？
企业在首次执行日前持有对子公司的长期股权投资，取得子公司分派现金股利或利润如何处理？
答：
（一）企业持有的对联营企业及合营企业的投资，按照《企业会计准则第2号--长期股权投资》的规定，应当采用权益法核算，在按持股比例等计算确认应享有或应分担被投资单位的净损益时，应当考虑以下因素：
投资企业与联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。
投资企业与被投资单位发生的内部交易损失，按照《企业会计准则第8号--资产减值》等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。
投资企业对于纳入其合并范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益，也应当按照上述原则进行抵销，在此基础上确认投资损益。
投资企业对于首次执行日之前已经持有的对联营企业及合营企业的长期股权投资，如存在与该投资相关的股权投资借方差额，还应扣除按原剩余期限直线摊销的股权投资借方差额，确认投资损益。
投资企业在被投资单位宣告发放现金股利或利润时，按照规定计算应分得的部分确认应收股利，同时冲减长期股权投资的账面价值。
问题9—固定资产折旧问题？
《企业会计准则第4号——固定资产》
固定资产原来的入帐金额与最后的结算金额不一致，是否需要对累计折旧进行追溯调整？
答：
首先取决于企业执行的是原制度还是新准则。
如果是原制度，则需要追溯调整。
如果执行新准则，则进一步分析该差异的原因属于会计差错还是会计估计变更。
如果是由会计差错导致的，一般应当追溯重述前期的累计折旧；如果是会计估计变更导致的，应按未来适用法处理。
如已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,按照估计价值确定其成本并转固,同时计提折旧的，在办理竣工决算后按实际成本调整原来的暂估价值的情况,是不需要调整原已计提的折旧额的。
问题10—关于划拨土地《企业会计准则第4号——固定资产》
该企业九几年划拨取得土地,入固定资产,一直未摊销.执行新准则后,是在固定资产-土地继续放着,还是应该重分类至无形资产?
如入无形资产,是否属于使用寿命不确定无形资产?
答：
如果目前仍然是国有企业，历史上取得划拨土地，在90年代中期全国性清产核资时按照当时的财工字[1995]108号文等相关规定评估后借记固定资产，贷记资本公积的，则属于新准则中所说的“单独计价入账的土地”，执行新准则后应继续保留在固定资产中，不计提折旧。
备注：
见《准则讲解2008》固定资产准则，固定资产的后续计量一章：
一、固定资产折旧，
（一）计提折旧的固定资产范围，固定资产准则规定,企业应对所有的固定资产计提折旧,但是,已提足折旧仍继续使用的固定资产和“单独计价入账的土地”除外。
问题11—装修费处理《企业会计准则第4号——固定资产》
我单位新购置了两层办公用房，是毛坯，正在进行装修。
请问专家装修的费用是计入“固定资产——房屋”，还是列入长期待摊费用？
如果装修费用在购置的固定资产价值的50%以下，是否可以一次性进入当期费用？
答：
应单设“固定资产——房屋装修”项目，在本次装修完成后至下次装修前的期间内计提折旧。
这一点无论《企业会计制度》还是新准则都是一致的。
（新准则下只有经营租入固定资产的改良才计入长期待摊费用）
是否可以一次性计入费用，主要是从重要性原则角度考虑。
如果金额超过重要性标准的，不应一次性费用化。
问题12—筹建期的财务处理《企业会计准则第4
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