中小企业会计核算存在的问题探讨及对策分析.docx

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中小企业会计核算存在的问题探讨及对策分析

编号：

毕业论文（设计）

题目：

中小企业会计核算存在的

问题探讨及对策分析

完成人：

班级：

2010-04

学制：

4年

专业：

财务管理

指导教师：

完成日期：

2014-04-04

摘要

（1）

（一）中小企业的界定

（1）

（二）中小企业的特征

（1）

（三）中小企业会计核算的现状

（2）

二、中小企业会计核算工作中存在的问题

（2）

（一）会计基础工作薄弱

（2）

（二）财务人员素质普遍偏低（3）

（三）内部控制制度不够完善（4）

（四）电算化水平不高（5）

（五）相关法制不够健全，外部监督力度欠缺（5）

三、完善中小企业会计核算问题的对策建议（6）

（一）规范会计基础工作，提高会计工作水平（6）

（二）提高会计人员综合素质，完善会计核算体系（6）

（三）加强内部控制制度建设（7）

1.建立不相容职务分离制度（7）

2.建立健全内部审计制度（7）

3.加强管理信息系统控制（7）

（四）运用现代化手段，提高电算化水平（8）

（五）加强法制和外部监督的规范化建设（8）

四、结论（9）

参考文献（9）

Abstract（10）

中小企业会计核算存在的问题探讨及对策分析

摘要：

随着社会主义市场经济的快速发展，中小企业也取得了显著发展，成为促进市场经济快速发展的重要力量。

然而由于中小企业发展规模较小、技术力量较薄弱、受外部经济环境影响较大等，使得中小企业在会计核算方面存在着一定的问题，进而使得其在激烈的市场竞争中面临着严峻的挑战。

本文从研究我国中小企业会计核算问题的意义出发，结合我国中小企业的特征，深入分析中小企业会计核算存在的问题，进而提出解决的方案。

关键词：

中小企业；会计核算；问题；对策

一、中小企业会计核算概述

（一）中小企业的界定

从理论上来讲，中小企业一般是指在中华人民共和国境内依法设立的有利于满足社会需要增加就业，促进经济发展，符合国家产业政策，而生产规模较小的或是处于创业阶段和成长阶段的企业，包括规模在规定标准以下的法人企业和自然人企业。

但这不是一个绝对的概念，而是一个相对与大企业而言的概念。

中小企业的界定标准，在不同国家因地域、时间、行业的不同，划分的标准也不尽相同。

但通常情况下的划分是以定量标准为主，即以从业人员与资本金或销售额（通常为一年）相结合划分的[1]。

（二）中小企业的特征

目前，我国中小企业的特征，一是企业规模小、行业涉及面广、业务单一，投资主体和所有制结构呈现多元化，非国有企业发展速度较快，由此决定中小企业目前面临的重点是发展；二是劳动密集度高，两极分化突出。

中小企业由于组织结构简单，组织制度欠缺，使其生存并发展于劳动密集型企业，今天劳动密集型已成为中小企业的劣势，也因此提高中小企业科技含量，实现二次创业，是当前中小企业发展的重中之重；三是发展不平衡，优势地区集中，决定了当前中小企业的发展推进要区别特点，先易后难，以点带面[2]。

中小企业目前大多是地方企业，再加上中小企业自身基础薄弱，这决定了中小企业的发展方向是走为大企业配套的路子。

而目前我国的中小企业呈现与大企业竞争的态势，事实上，中小企业要真正实现与大企业抗衡还需要进一步加强自己的实力。

从某种程度上讲，中小企业呈现的这些特征也直接导致了其在财务管理尤其在会计核算中存在的种种问题。

为推动中小企业业务发展和管理水平的提高，进而根据企业经营管理需要设计规范、灵活、有效的会计核算体系十分有必要。

（三）中小企业会计核算的现状

随着社会主义市场经济的快速发展，中小企业迅速增多，成为我国国民经济新的增长点，成为缓解就业压力保持社会稳定的基础力量。

但是影响中小企业健康稳定发展的会计核算问题却日趋严重。

目前，中小企业的会计核算弱化现象日趋突出，内部制约制度、稽核制度、定额管理制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等基本制度，总的来说残缺不全，或者虽有其中几项制度，实际工作中从未认真执行过；会计人员业务素质差，缺乏职业道德，知识和能力不能适应工作的需要；会计核算方法简单，会计监督不力，内部会计监督职能没有得到发挥[3]。

等等因素都制约着中小企业健康稳定的发展。

二、中小企业会计核算工作中存在的问题

（一）会计基础工作薄弱

首先，企业的经营权与所有权的分离不清。

尤其是小规模企业的经营者，私营企业，投资者即为经营者，企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况。

因为投资人唯一，所有者拥有公司的所有决策权，使得利润分配不定期不定额，只要有足够的现金，所有者就可能拿走大额的现金而挂在“其他应收款”账户上。

投资人也会经常把家里的一些日常开销拿到公司来报销，公司的总经理即为该公司的所有者，也会经常用公司的钱支付自己生活中的一些大额支出，导致公司的公有、私有财产分不清楚。

等等原因使会计核算主体的界限难以划清，进而使会计在做账的时候出现为难，给会计工作带来困难，影响会计核算的正确性[4]。

其次，会计机构设置不够规范、人员配备不够合理。

在企业会计机构设置上，由于是小企业，为了节约成本，其并未严格按规定设置会计机构，造成会计岗位设置和人员配置不当，业务交叉过杂，并且企业为了节省成本也或是掩饰真实的会计信息，并没有配备专职的会计人员，导致会计人员兼职过多且职责不明[5]。

有的即使设置了会计机构，但也存在着层次不清、分工不明的问题。

而在会计人员任用上，最常见的做法是用自己的亲属当出纳，外聘“高手”作兼职会计，这些人员有在税务部门工作的，有国有企业财务管理人员，有会计师事务所的人员等，一般都是定期来做账，也因此很难得到真实的会计信息。

最后，会计核算工作中原始凭证的填写不完整，不真实。

中小企业会计核算的很多原始凭证不合乎国家相关法规的要求。

首先各项原始凭证要素的填制存在漏填、少填、不填的现象。

有的原始凭证的填写表面上看合乎规定要求，但实际上存在填制的随意性和人为因素很大。

有些企业在会计核算中忽视对费用的审核和控制，对原始凭证审核不认真，原始凭证规定的内容填写不全，取得的原始凭证不符合有关制度规定，有的购买实物的原始凭证只有领导签批，没有验收人或经手人签字，而且白条入账情况较普遍。

其次原始凭证不真实，其主要表现在以下四个方面：

一是原始凭证填写的经济业务项目与实际发生的项目内容不符。

如：

明明是购物券，却填写为材料等品名，有的将不能报销的消费项目以“办公用品”为名，堂而皇之地通过虚假的凭据合法报销；二是经济项目内容与发票使用范围、经营范围不符；三是使用过期作废发票及收费收据等，不按规定开具微机打印发票或不能同时全联地复写开具发票，而是按各自需要“大头小尾”地开具各联次不统一的票据，造成支出方实际支出少，却以“大金额”票据列报，收入方实际收入大，却以“小金额”的票据列收入账，从中各得其所，从而达到偷漏税款的目的；四是违规编制虚假的自制原始凭证[6]。

（二）财务人员素质普遍偏低

与国有企业和其他会计领域相比，中小企业高素质财务人员的数量略显劣势，由此也造成很多问题。

有些中小企业的经营管理者对财务工作重视不够，疏于管理，缺乏依法理财的意识。

许多会计人员和企业财务领导电算化会计知识缺乏或老化，对本企业电算化会计的软件、硬件及生成的会计资料的组成内容不甚清楚，或缺乏对电算化会计资料的管理经验，重有形的、纸介质的档案管理，轻无形的、光、磁等介质档案管理，管理无序，权限混乱。

造成存有会计数据、会计软件的光、磁介质会计档案和其他会计文档资料未及时归档纳入正常管理程序。

再加上目前企业自身的固有缺陷，如企业较小，且其发展前景及社会上人们认识程度较低，人事政策上重忠诚、轻才能，经营管理不规范，员工社会保障不够健全等，这些因素都使之不愿招聘或难以招聘到高素质的财会人员，也很难留住优秀的财会管理人才[7]。

另外，企业中原有的一些会计人员知识结构老化和专业知识较低，使得许多理论上完善的会计方法与复杂的会计技术无法在真实的会计核算中得以实施，或在实施时大打折扣。

并且企业为了节省成本，会计人员的后续教育没有严格进行使得会计人员的专业知识很难跟得上现在快速发展的会计核算要求。

种种原因都对企业的会计核算工作造成很大的影响。

　（三）内部控制制度不够完善

其一，中小企业对会计人员的管理方式有所欠缺，从管理方式来看，中小企业的核心管理人员普遍没有经过科学化管理的熏陶，管理水平不高且有相当一部分管理者即为企业的所有者。

首先，表现在对会计人员的管理观念陈旧，会计人员选用上任人唯亲，相信血缘关系，强调忠诚老实，不注重才能；其次，管理方式上过度集权，不够民主，往往易伤害会计从业人员的积极性。

家庭式管理现象普遍存在，强调家庭利益，使企业中的会计从业人员觉得在为一个家庭服务，个人晋升发展的机会很少。

而且管理随意性强，缺乏管理的制度化、规范化和程序化。

奖惩没有制度，财务不透明，不重视精神激励，只注重物质激励等。

从企业内部监督来看，由于会计凭证的设计、印制、使用期限没有统一规范，技术与管理存在着漏洞。

虽然目前我国企业的各类发票和财政收据由财政部门或税务部门监制，但各省、市、地区、各行业、各部门的票面样式各异，种类繁多。

加之市场经济下企业部门的经营范围的扩大，票种和票面的多样、多变使得财务人员目不暇接，在会计事务工作中很难辨别真伪，给企业内部财务人员对业务工作的监管带来了很大的困难[8]。

另外，为了节省成本，中小企业配备会计人数十分有限，往往是一个人身兼数职，给内部控制制度的建立和完善造成了一定的影响。

其二，会计的基本职能之一就是实行会计监督，保证财务会计核算信息的真实准确，保证会计行为的合理合规。

但是，由于公司管理者常常干预会计工作，会计人员受制于管理者或受利益驱使，往往按管理者的意图行事，使会计的监督职能几乎无法进行。

总体上看，内部控制制度不完善主要是由于会计机构设置和人员配置不当、业务交叉过杂、会计人员兼职过多且职责不明、会计的事前审核与事中复核和事后监督流于形式没有真实的执行、会计人员自身的职业道德理念不够强在利益驱动下掩饰和修改真实的会计信息等。

另外，由于公司没有建立内部审计机构，内部审计工作得不到应有的重视和支持，没有良好的控制环境也是造成公司内部控制制度不够完善的一个重要因素。

而控制环境直接影响到企业内部财务会计核算控制的建立，其主要包含企业的经营管理观念、方式及风格、组织结构、管理控制方法、内部审计等等。

在加之目前企业有其自身的固有缺陷，如人事政策上重忠诚、轻才能，经营管理不规范，员工社会保障不够健全等，使之不愿招聘或难以招聘到高素质的财会人员，也很难留住优秀的财会管理人才。

进而对内部控制工作造成很大的影响，也因此影响到企业内部会计核算工作的顺利进行。

（四）电算化水平不高

从总体上看，大部分中小企业的会计还在使用传统的手写记账方式，对会计电算化缺乏足够的认识。

有些企业实施会计电算化仅仅是为了应付上级主管部门的检查，或甚至是用会计电算化来装点门面；有些企业计算机在不断升级换代，却很少有人考虑到财务软件也应升级。

很多单位对会计电算化没有系统的规划，造成资源的严重浪费。

另外，大多数中小企业电算化专业人才严重缺乏，而企业在人才的培训中也存在着不少问题。

年龄较大的会计人员对会计业务比较熟悉，但对计算机知识和会计工作经验的有机结合还有待提高，有些企业会计电算化培训形式主义严重。

这些企业会计核算中普遍存在的问题，归根结底就是公司的会计人员缺乏对电算化的足够认识引起的。

虽然有的公司电算化管理的方法和规定制定的较为完善，但在实际工作中，所有工作却只由一个比较了解电算化软件的会计主管来完成，其他人员对会计信息系统的了解并不深入，因此，不能把凭证及时录入电脑，对企业应用会计电算化进行及时的账务处理带来一定的阻碍。

（五）相关法制不够健全，外部监督力度欠缺

尽管相关法规对弄虚造假者和会计核算不规范行为做了许多规定与限制，但是还有不少制度法规范围和标准滞后于新的经济形势，特别是针对中小企业的会计法规更是严重滞后。

基本准则中的一些内容已经不能适应形势发展的需要。

而目前，国家某些机关由于利益驱使等原因使得对中小企业的外部监督只流于形式而没有规范真实的进行。

当国家有关执法机关对中小企业监督检查不够及时，对资金的管理、盈余情况监督不够严格，外部监管力度不够时，也就促使了中小企业中会计不规范行为和会计信息失真的程度扩大[9]。

三、完善中小企业会计核算问题的对策建议

（一）规范会计基础工作，提高会计工作水平

在市场经济条件下，中小企业应规范企业经营与所有权的划分使得企业人员能各司其职也便于相互之间的监督。

中小企业的管理者应更好地认识到会计核算主体、核算范围以及会计信息质量要求的新点。

会计信息要能并且真实准确的满足投资者、债权人及国家宏观管理部门等的需要。

由于会计工作不仅影响到企业与国家的分配关系，也影响到社会各方面的利益关系，因而企业应将协调各方面的利益关系、抵制和防范各种市场风险作为基点，使会计信息能够真实公允地反映企业资金的运转情况、经济效益的提高情况及企业的发展前景。

中小企业会计核算应按照会计制度、法律的要求进行操作，进一步规范会计核算的基础工作，提高会计工作水平，实现中小企业自身的长远发展。

（二）提高会计人员的综合素质，完善会计核算体系

目前，会计核算工作已超出传统会计核算的范畴，将会计的基本职能扩展到了会计的分析、管理、控制与创新上，乃至贯穿企业运转的全过程。

新的会计制度使得会计业务处理方法的选择空间越来越广阔，复杂程度和会计风险越来越高。

但目前我国中小企业会计人员的基本工作内容仍然停留在传统会计的记账、算账、报账上。

因此，会计人员有必要转变观念，将自己由一个被动的核算工具，转变为一个具有创新管理意识的主动参与者。

也就是说，会计人员必须具备基本核算能力、职业判断能力、综合控制能力、会计创新能力和后续学习能力。

在会计人员的聘用上，企业应该转变以往的“唯亲是用”的观念。

并且为了实现会计核算的监督职能加强对会计人员任用回避制度的实施。

市场经济条件下，会计工作的功能也发生了变化，不再只局限于过去的核算和计量，给管理人员提供有价值的决策信息显得更为重要。

会计人员运用专业的知识及时准确地为管理者提供企业经营状况的财务信息，会在一定程度上降低一些企业风险。

所以会计人员的专业素质会在一定程度上影响一个企业的竞争力。

当然雇用优秀的会计人才是需要花费高成本的，企业可运用自己灵活易变通的特点，通过具体的措施引进人才，留住人才。

比如，利用奖金、诱人的职位和比较人性化的企业文化来吸引、留住人才，多数人宁做鸡头不做凤尾，所以诱人的职位不失为一种很好保留优秀人才的措施。

另外，中小企业也可以积极开展委托代理记账业务，对于无条件设立会计机构、配备会计人员的小企业，按规定应当委托会计师事务所或者持有代理记账许可证书的其他代理记账机构进行代理记账。

委托人提供的原始凭证及有关资料必须真实，受托人必须对委托人提供的凭证及资料进行审核，双方各负其责，共同促进小企业会计核算的规范化。

　（三）加强内部控制制度建设

　１.建立不相容职务分离制度

不相容职务相互分离控制，要求中小企业按照不相容职务相分离的原则，合理设置财务会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制约机制。

不相容职务包括：

授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务。

其次授权批准控制制度。

授权批准控制，要求中小企业明确规定涉及财务会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级经办人员，包括管理层，必须在授权范围内行使职权和承担责任[10]。

２.建立健全内部审计制度

　　当前，中小企业内部会计控制失控一方面表现为内部会计控制规范不健全，另一方面表现为已有的内部会计控制规范没有得到有效贯彻执行。

为了保证企业制定的内部会计控制规范得到有效贯彻执行，企业应当加强监督检查，规范内部审计制度的建设。

３.加强管理信息系统控制

通过管理信息系统，中小企业内部的员工能够清楚的理解企业的内部控制制度，明确其所承担的职责和任务，并及时取得和交换他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息。

有效的信息管理系统有助于提高中小企业内部控制的效率和效果。

企业应按控制系统的需要识别使用者的信息需要，在此基础上收集、加工和处理信息，并将这些信息及时、准确和经济地传递给企业内的相关人员，使他们能够顺利履行其职责[11]。

（四）运用现代化手段，提高电算化水平

随着社会不断的进步，高科技技术和先进设备的使用已经加速了信息的全球化发展，因此会计工作也面临着和信息化接轨和国际接轨的趋势，会计电算化就是它和信息化接轨和国际接轨的重要前提，也是公司适应社会发展的重要表现，但是由于中小企业专业人员缺乏，企业的会计手段大多数还停留在手工或半手工状态，再加上企业所有者或管理者观念的陈旧化，导致其对会计电算化的接受还存在一定的差距。

也因此使企业参与企业间竞争就不可想象了。

这就要求公司实现会计电算化，会计管理现代化，加大对会计信息系统的投入力度，这需要公司领导首先必须自己提高对会计电算化的重视程度，加大对电算化的资金的投入以及人员的技能培训，使其电算化在公司形成一个完整的系统，适应现代社会的高速发展，做到在公司内部建立会计信息网络，使公司内部其他管理部门共享会计信息，充分地把会计信息用到各职能部门，为公司服务。

财务信息化是企业信息化工作的最基础部分，实现基础财务信息化，对提高信息质量和会计工作水平，加强企业经营管理，为促进该企业的健康发展发挥着至关重要的作用。

所以应高度重视会计电算化的发展[12]。

（五）加强法制和外部监督的规范化建设

　　从目前我国中小企业的现状来看，靠企业自身约束来规范会计工作是不现实的，我们应该更多地借助于外部监管，帮助中小企业实现会计规范化。

我国的会计监督是由国家监督、社会监督和企业内部监督三位一体的监督体系，其中前两种属于外部监督。

国家监督是由财政、税务、银行、工商、证券监管等部门根据有关法律法规实施监督；社会监督则以会计中介机构为主体，由其接受他人委托，对有关单位的会计工作进行审计、验资等工作。

财政部门应指导督促中小企业依据《会计基础工作规范》建立健全账簿体系，督促中小企业建立规范的会计核算体系。

同时要加强对中小企业的法制建设，加大法律的监管力度，通过有效的法律手段来监督中小企业会计核算，保证中小企业实现真实有效的会计核算工作，进而规范财务管理，使得中小企业能够健康快速的发展。

　四、结论

综上所述，完善有效的中小企业会计制度建设是保证现代中小企业正常运行的基础，而健全内部会计监督制度、规范基本会计核算制度、加强会计人员继续教育、鼓励推动中小企业利用计算机网络收集会计所需的信息等措施是完善有效的中小企业会计制度建设的关键。

为此，除了实施健全内部会计监督制度、规范基本会计核算制度、加强会计人员继续教育、鼓励推动中小企业利用计算机网络收集会计所需的信息、设置合理的会计岗位等措施之外，还要不断探索、寻求完善中小企业会计制度的新方法、新对策，从而真正建立起符合中小企业特点的会计制度。

参考文献

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北京大学出版社.2012.

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[8]杜惠霞.中小企业会计核算探讨[J].现代农业，2009，（6）.

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[12]贾楠.浅析中小企业会计核算问题及其对策[J].今日湖北（中旬刊），2013，（8）.

ProblemsandCountermeasuresofAccounting

inSmallandMediumSizedEnterprises

ZHANGJuan

Abstract：

Withtherapiddevelopmentofthesocialistmarketeconomy，smallandmediumsizedenterpriseshavemaderemarkabledevelopment，becameanimportantforceinpromotingtherapiddevelopmentofmarketeconomy.However，duetothedevelopmentofsmallandmedium-sizedenterprises’smallscale、technicalforceisweak、affectedbytheexternaleconomicenvironmentinfluenceandsoon，sothat，smallandmedium-sizedenterprisesintheaspectofaccountingproblemsexist，andthenmakesitfacesseriouschallengesinthefiercecompetitioninthemarket.Thisarticlefromtheaccountingproblemofourcountrysmallandmedium-sizedenterpriseperspective，combineswiththecharacteristicsofsmallandmedium-sizedenterprisesinChina，deeplyanalyzestheexistingproblemsofsmallandmedium-sizedenterprisesaccounting，andputforwardthesolution.

Keywords：

smallandmedium-sizedenterprise；accounting；problem；countermeasures