底稿编制注意事项.docx

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底稿编制注意事项

一、初步业务活动底稿

底稿名称

注意事项

1、业务承接（保持）核准单（AA）

1、审批人签字；

2、客户风险级别与其他底稿一致；

2、业务承接（保持）评价表（AB）

3、被审计单位及其环境调查表（AB-2）

客户架构信息、关联方信息、财务数据填写完整；

4、与前任注册会计师的沟通（适用于首次承接）（AB-4、5、6）

内容填写完整

5、独立性调查底稿如下：

（1）审计业务的独立性和专业胜任能力调查表（AB-3）

凡是其他底稿中有记录的项目组人员，均应在本表中列示；

（2）会计师事务所独立性调查问卷（AC-1）

表下部的签字人必须签字；

（3）审计项目小组独立性评估表（AC-2）

（4）注册会计师独立性调查问卷（AC-3）

（5）审计人员关于独立性的声明（AC-4）

1、不要遗漏：

签字会计师、签字合伙人

2、凡是其他底稿中有记录的项目组人员，均要在声明中签字（注意：

不要有遗漏）；

6、主要股东、关键管理人员、关联方和治理层诚信度调查问卷（AD）

承接调查者签字

二、风险评估底稿

底稿名称

注意事项

1、了解五个方面:

（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素（BA-1-1）

特别关注：

认真填写行业状况信息；

（2）被审计单位的性质（BA-1-2）

如实填列：

公司结构、经营活动、投资活动、筹资活动、特殊主体信息；

（3）被审计单位对会计政策的选择和运用（BA-1-3）

特别关注：

认真填写会计政策变更、会计估计变更信息

（4）被审计单位目标、战略以及相关经营风险（BA-1-4）

特别关注：

认真填写经营风险信息

（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价（BA-1-5）

特别关注：

认真填写对公司有重大影响的关键业绩指标信息

2、初步分析性复核:

《比率作用-与上年同期相比》（BA-2-5）

特别关注：

关键业绩指标的异常变动

3、了解被审计单位整体层面内部控制（BB-1-1至BB-1-6）

重大项目在实施本项程序时，注意底稿内容的贴切（不要离谱）；

4、信息系统问卷（BB-2）

公司运营对信息系统依赖性强的公司（例如：

游戏运营、金融企业等），在审计时注意底稿内容的贴切（不要离谱）；

5、计划和执行审计工作时的重要性：

（1）重要性水平（计算底稿）（BD-2-10）

不要有遗漏，下列数据要填列完整：

①报表整体重要性水平；②执行重要性水平；③明显微小错报的临界值；

（2）重大账户（BD-2-20）

注意事项：

①确定的“重大账户（流程）”要符合公司的实际情况；

②确定的“重大账户（流程）”要与后续的风险评估结论、总体审计策略、实质性程序逻辑关系相符；

（3）重大流程（BD-2-30）

7、识别和评估重大错报风险（BC-2-10）

①“识别的重大错报风险汇总表”

②“财务报表层次重大错报风险”及其“应对措施”要填写完整；

③“特别风险结果汇总及应对措施”应填写完整；

④上述①②③项内容要与“重大账户（流程）（BD-2-20、30）”内容、“总体审计策略（BD-1）”内容、“控制测试底稿”的测试结果逻辑关系相符；

8、总体审计策略（BD-1）

①“各项时间安排”应与其他相关底稿时点逻辑关系相符；

②“重要性水平”数据应填写完整，并与“重要性水平计算底稿”金额一致；

③“可能存在较高重大错报风险的领域”应填写完整，并与风险评估结论底稿逻辑关系相符；

④“识别重要的组成部分”（仅限：

集团审计适用）应与“DR1-6.8对集团财务报表审计的特殊考虑底稿”内容一致；

⑤“识别重要的交易、账户余额和披露及相关认定”应与“重大账户（流程）”底稿逻辑关系相符；

⑥所有底稿中列示的项目成员均应在本底稿的“项目组主要成员”中记录；

9、具体审计计划（BE-0）

各项审计程序的执行人及索引号要填写完整；

三、控制测试工作底稿（略）

底稿名称

注意事项

1、各循环：

控制测试样本量计算表

略

2、各循环：

**循环控制测试过程

略

3、各循环：

**循环控制测试汇总表

略

四、实质性程序工作底稿

（一）现金、银行存款、其他货币资金

底稿名称

注意事项

1、“现金、银行存款、其他货币资金”共有底稿

①余额表（ZA1-1、ZA2–1、ZA3-1）

“银行存款余额表（ZA2–2）”、“其他货币资金余额表（ZA2–3）”底稿注意：

准确填列“对账单余额”、“日记账与对账单差异”数据；

②借贷方发生额分析（ZA1-11、ZA2-11、ZA3-11）

①与现金流量表核对；②核对差异进行分析；③关注是否存在异常资金流动（例如：

应收账款退回等）

③发生额分析（大额）（ZA1–10、ZA2–10、ZA3-10）

①“本期增加”、“本期减少”、“确定的大额标准”数据必须填列完整；

②必须填列“确定发生额大额标准及抽查期间的理由”；

③选择适当的抽查期间（审计人员根据项目风险及账户具体情况判断应抽查的月份）

④大额收支凭证查验（ZA1–20、ZA2–20、ZA3-20）

“银行大额收支凭证查验”、“其他货币资金大额收支凭证查验”注意下列事项：

①各银行账户分别编制“大额收支凭证查验（ZA2-20）”（重要银行账户必须单独编制本项底稿）；

②“双向核对”均应编制底稿，即：

“从日记账出发”、“从对账单出发”均应编制底稿；

③注意检查样本数量的合理性，高于“发生额分析（大额）（ZA2-10）”中的大额标准的项目均应纳入检查范围；

④“相应收、付款单位名称”认真核实并填写完整；

⑤“是否与对应科目账户名一致（√）”认真核对并填写完整；

⑥“对账单记录”中的“金额”、“日期”认真核实并填写完整；

⑤截止性测试（ZA1–30、ZA2-30）

①“是否跨期”：

指相关交易入账会计期间是否正确（“入账期间正确”则选“未跨期”；入账期间错误则选“跨期”）；

②报表日前会计凭证、日后会计凭证均应选取测试样本；

2、银行函证底稿

（1）被询证者名称及地址核对（ZA2-6-30）

适用于“邮寄方式发函”；

（2）发函清单（ZA2-6-40）；

（3）“亲自前往询证（跟函）工作记录（ZA2-6-50）”或邮寄凭单

①底稿中的“被询证单位名称：

”应填列被询证的金融机构（例如：

银行）名称；

②必须经“被询证人”签字

③必须经“陪同人员”签字

④必须经“审计人员”签字

（4）银行询证函（ZA2-6）

①“银行存款”询证栏目“是否被质押、用于担保或存在其他使用限制”必须填写完整，不能空白，不能用笔划掉；

②询证函内列示的，除“银行存款”之外的项，均需填列内容，没有发生就填列无，不能空白，不能用笔划掉；

③银行购买的理财产品在“其他重大事项”中列示，予以函证；

④注意：

银行询证函中的“商业承兑汇票”各项函证信息（包括：

“应付票据余额”、“已贴现未到期应收票据余额”、“委托银行托收的应收票据余额”）应与“应收票据”、“应付票据”底稿一致；

⑤2页（含2页）以上的询证函要加盖骑缝章；

（5）函证汇总表（ZA2-6-90）

①“函证编号”要与询证函列示的索引号一致；

②“回函确认金额”要准确填列，未回函项目不要填列数据

③“提取限制或最低余额要求”、“抵押质押等事项说明”必须与银行询证函一致；

3、银行开户情况查询

（1）银行开户情况查询记录（模板中无索引号）

①必须实施本项程序

②必须附有亲自查询记录（参照“亲自前往询证（跟函）工作记录（ZA2-6-50）”编制）

（2）关于银行账户情况的管理当局承诺函（ZA2-1-20）

需经被审计单位财务负责人签字；

（3）已开户银行与账面记录核对（ZA2-1-10）

①模板供参考使用，也可以使用其他形式的核对底稿；

②对核对差异事项列示差异原因；

4、其他底稿

（1）现金盘点表（ZA1-2）

①各币种分别填列盘点数量

②盘点日至报表日之间的调整计算数据要准确填列

③加盖被审计单位印章

（2）“银行存款”未达账项查验记录（ZA2-4）

①列明未达账项形成原因；

②注明是否进行审计调整（必要时，附佐证资料）；

③列明审计调整分录；

（3）保证金钩稽关系查验记录（ZA3-50）

①模板供参考使用，也可以使用其他形式的核对底稿；

②所有保证金项目（包括但不限于：

应付票据保证金、保函保证金、远期外汇合约保证金、信用证保证金等）均应编制本项底稿；

四、实质性程序工作底稿

（二）公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产（若公允价值计量涉及第二、第三层次输入值，则请参照底稿模板补充相应底稿）

底稿名称

注意事项

1、增减变动明细表（ZB-2）

①表内“期末公允价值变动”数据与“公允价值复核（ZB-20）”底稿列示的公允价值数据逻辑关系相符；

②表内列示的“期末单位公允价值”与公允价值查询截屏一致；

③“本期增加”、“本期减少”数据与“投资收益”、“公允价值变动”底稿相关数据逻辑关系相符；

2、成本复核汇总（明细）表（ZB–10、ZB-11）

①若业务量较少，则不必填列“成本复核明细表（ZB-11）”，仅填列“成本复核汇总表（ZB–10）”即可

②必须获取：

证券账户交易流水单

3、公允价值复核（ZB-20）

必须获取：

公允价值查询截屏

4、资金账户复核（ZB-40）

必须获取：

资金账户对账单

5、证券投资情况声明（ZB-50）

需经被审计单位财务负责人签字；

6、有价证券询证函（ZB-71）

（1）逐项列示每个证券投资的证券余额数量、资金账户余额；

（2）参照“银行函证收、发函过程控制底稿”编制本项函证的“收发函过程控制底稿”

即：

①邮寄方式底稿包括：

发函清单、地址核对、邮寄凭单、回函汇总；

②亲函方式底稿包括：

亲函记录、回函汇总；

7、凭证查验记录（ZB-80）

报表日前、后凭证均应测试；

四、实质性程序工作底稿

（三）应收票据

底稿名称

注意事项

1、余额明细表（ZC-2）

（1）结合“到期日”栏目与报表日的比较，填写“是否逾期”栏目；

（2）对于逾期项目补充承兑情况检查记录（必须获取逾期项目期后：

“进账单“）

（3）对于调整事项填写“调整数”栏目；

2、质押情况核对表（ZC-2-10）

质押票据应实施函证程序，底稿参照“银行函证底稿”（四、

（一）、2）；

3、盘点记录（ZC-2-20）

盘点日至报表日贷方发生额重大的，请注意“期后收款测试”（ZC-60）底稿的样本量，在“附件”栏中填写期后承兑的“银行进账单”检查记录；

4、期后收款测试（ZC-60）

5、备查簿核对表（ZC-3）

（1）必须在底稿内准确记录“商票（即：

商业承兑汇票）”、“银票（即：

银行承兑汇票）”核对结果，对于背书、贴现的商业承兑汇票关注其会计处理是否恰当（即：

承担连带责任的，不能终止确认）；

（2）准确填列“背书”、“贴现”、“承兑”金额，并注意其与；

（3）准确填列“出票人全称”、“前手”、“背书转让单位”名称；

6、已贴现未到期票据（ZC-20-200）

（1）必须在底稿内标注“商票（即：

商业承兑汇票）”、“银票（即：

银行承兑汇票）”信息，对于背书、贴现的商业承兑汇票关注其会计处理是否恰当（即：

承担连带责任的，不能终止确认）；

（2）附注中应披露本项信息；

7、票据已背书未到期清单（ZC-30）

8、被审计单位声明（ZC-30）

（1）必须获取本项声明

（2）声明内各项数据要与其他相关底稿一致，对应关系如下：

①“已质押的应收票据”金额——“余额明细表”底稿（ZC-2）；

②“未到期已贴现的商业承兑汇票”金额——“已贴现未到期票据”底稿（ZC-20-200）；

③“未到期已贴现的银行承兑汇票”金额——“已贴现未到期票据”底稿（ZC-20-200）；

④“已背书未到期的应收票据”金额——“已背书未到期清单”底稿（ZC-30）

四、实质性程序工作底稿

（四）应收账款

底稿名称

注意事项

1、“应收账款”明细余额表（未审表ZD-1–10）（审定表ZD-1-20）

（1）注意1年以上账龄的划分与本期发生额逻辑关系是否相符；

（2）注意外币计量的应收款项必须填列：

币种、期末汇率、原币金额，关注报表日的“汇兑损益”会计处理是否恰当；

2、“应收账款”余额及发生额分析（ZD-2）

（1）关注贷方分析中的货币资金数据与“货币资金”底稿中的“借贷方发生额分析（ZA1-11、ZA2-11、ZA3-11）”底稿是否相符；

（2）关注“借方发生额”与营业收入的逻辑关系是否相符；

（3）关注“贷方发生额——其他”金额是否重大，交易是否存在异常、佐证资料（例如：

应收款项转让协议等）是否合规，相关会计处理是否恰当；

3、“应收账款”借方及贷方发生额分析表（汇总ZD–4）、（大客户ZD-5）

（1）关注回款异常月份，结合“银行存款大额收支凭证查验（ZA2–20）”检查结果，关注资金来源是否存在异常；

（2）关注借方发生额各月波动是否存在异常（各月波动趋势是否符合公司经营特点）；

4、被审计单位声明（ZD-2-10）

（1）必须获得本项声明；

（2）声明内各项数据要与其他相关底稿一致，对应关系如下：

①“已质押的应收账款”金额——“或有事项（或有负债声明表”（DG-1）

②“涉及诉讼的应收账款”金额——或有事项（或有负债声明表（DG-1））

③“预计无法收回的应收账款”金额——“应收账款”明细余额表（审定表ZD-1-20）

6、发生额测试

（1）应收账款发生额测试（余额前n位）（ZD-61）

适用业务集中单位，其他企业可以不编制本底稿；

（2）应收账款发生额测试（交易前n位）（ZD-62）

（3）应收账款发生额测试（收款前n位）（ZD-63）

（4）“应收账款”发生额查验记录（ZD-70）

仅测试大额、或异常客户即可；

7、函证程序

（1）发函清单（ZD-15）

（1）必须编制本项底稿

（2）填列发函邮寄凭单索引

（2）被询证者名称及地址核对记录（ZD-14）

（1）必须编制本底稿；

（2）邮寄方式发函必须编制本项底稿

（3）准确区分被询证者及其地址信息来源是“被审计单位”还是“其他来源”并在底稿内准确的填列到相应栏目；

（4）“其他来源”的被询证者信息，必须附有信息来源佐证资料复印件（例如：

网络查询截屏、增值税发票等）

（3）审计人员亲自前往询证工作记录（ZD-16）或“邮寄凭单”

①底稿中的“被询证单位名称：

”应填列“被询证的单位”（即：

债务人）的名称；

1必须经“被询证人”签字；

2必须经“陪同人员”签字；

3必须经“审计人员”签字；

（4）邮寄凭单

①邮寄方式获取的函证必须取得“邮寄凭单”；

②收函、发函均应获取邮寄凭单，发函邮寄凭单，在发函清单中填列索引，回函邮寄凭单请与回函装订在一起；

（5）往来账项询证函（ZD-10）

①2页（含2页）以上的询证函要加盖骑缝章；

②回函不符项目要补充“函证结果调节表（ZD-35）”

（6）函证结果调节表（ZD-35）

列明差异原因，必要时补充相关佐证资料复印件；

（7）函询结果汇总表（ZD-20）

①“函证编号”要与询证函列示的索引号一致；

②“回函确认金额”要准确填列，未回函项目不要填列数据

③必须填列未回函事项替代测试底稿索引号及相关数据；

（8）替代审计程序（ZD-40）

必须与“函询结果汇总表（ZD-20）”逻辑关系相符；

四、实质性程序工作底稿

（五）预付账款

底稿名称

注意事项

1、1年以上的预付账款查验（ZE-50）

①完整填列“经济业务说明”；

②必须填列“是否无法收回”的判断结论；

③注意上述“是否无法收回”的判断结论与坏账计提情况逻辑关系是否相符；

2、“预付账款”发生额查验记录（ZE-40）

仅测试大额、或异常客户即可；

3、函证程序

（1）发函清单【预付账款无此模板，建议参照使用应收账款底稿中的“发函清单（ZD-15）”】

（1）必须编制本项底稿

（2）填列发函邮寄凭单索引

（2）函证地址核对【预付账款无此模板，建议参照使用应收账款底稿中的“被询证者名称及地址核对记录（ZD-14）”】

（1）必须编制本底稿；

（2）邮寄方式发函必须编制本项底稿

（3）准确区分被询证者及其地址信息来源是“被审计单位”还是“其他来源”并在底稿内准确的填列到相应栏目；

（4）“其他来源”的被询证者信息，必须附有信息来源佐证资料复印件（例如：

网络查询截屏、增值税发票等）

（3）审计人员亲自前往询证工作记录（预付账款无此模板，建议参照应收账款底稿中的相应模板ZD-16编制）或“邮寄凭单”

①底稿中的“被询证单位名称：

”应填列“被询证的单位”（即：

债务人）的名称；

4必须经“被询证人”签字；

5必须经“陪同人员”签字；

6必须经“审计人员”签字；

（4）邮寄凭单

①邮寄方式获取的函证必须取得“邮寄凭单”；

②收函、发函均应获取邮寄凭单，发函邮寄凭单，在发函清单中填列索引，回函邮寄凭单请与回函装订在一起；

（5）询证函【预付账款无此模板，建议参照使用应收账款底稿中的“往来账项询证函（ZD-10）”】

①2页（含2页）以上的询证函要加盖骑缝章；

②回函不符项目要补充“函证结果调节表（ZD-35）”

（6）函证结果调节表（ZE-11）

列明差异原因，必要时补充相关佐证资料复印件；

（7）函询结果汇总表（ZE-10）

①“函证编号”要与询证函列示的索引号一致；

②“回函确认金额”要准确填列，未回函项目不要填列数据

③必须填列未回函事项替代测试底稿索引号及相关数据；

（8）询证函未回替代审计程序（ZE-30）

①必须与“函询结果汇总表（ZD-20）”逻辑关系相符；

②重大预付款项请附合同复印件；

四、实质性程序工作底稿

（六）坏账准备

底稿名称

注意事项

1、坏账准备审核表（ZH1-2）

（1）账龄划分金额与相应应收款项底稿一致；

（2）“单独计提的应收款项”与坏账准备单独计提查验记录（应收账款ZH1-3）、（其他应收款ZH1-4）、（预付账款ZH1-6）、（长期应收款ZH1-7）底稿一致；

2、坏账准备单独计提查验记录（应收账款ZH1-3）、（其他应收款ZH1-4）、（预付账款ZH1-6）、（长期应收款ZH1-7）

（1）符合公司大额标准的应收款项，均应记录是否单独计提坏账准备；

（2）不符合大额标准单独计提坏账准备的，应记录计提原因；

四、实质性程序工作底稿

（七）其他应收款

底稿名称

注意事项

1、“其他应收款”明细余额表（ZH-1–10）

（1）注意1年以上账龄的划分与本期发生额逻辑关系是否相符；

（2）注意外币计量的应收款项必须填列：

币种、期末汇率、原币金额，关注报表日的“汇兑损益”会计处理是否恰当；

2、“其他应收款”较大的发生额或余额查验（余额或交易额前n位）（ZH-30）

关注金额重大或其他异常发生额，判断其对会计报表及附注的影响

3、“其他应收款”发生额查验记录（ZH-70）

仅测试大额、或异常客户即可；

4、函证程序

（1）发函清单【其他应收款无此模板，建议参照使用应收账款底稿中的“发函清单（ZD-15）”】

（1）必须编制本项底稿

（2）填列发函邮寄凭单索引

（2）函证地址核对【其他应收款无此模板，建议参照使用应收账款底稿中的“被询证者名称及地址核对记录（ZD-14）”】

（1）必须编制本底稿；

（2）邮寄方式发函必须编制本项底稿

（3）准确区分被询证者及其地址信息来源是“被审计单位”还是“其他来源”并在底稿内准确的填列到相应栏目；

（4）“其他来源”的被询证者信息，必须附有信息来源佐证资料复印件（例如：

网络查询截屏、增值税发票等）

（3）审计人员亲自前往询证工作记录（其他应收款无此模板，建议参照应收账款底稿中的相应模板ZD-16编制）或“邮寄凭单”

①底稿中的“被询证单位名称：

”应填列“被询证的单位”（即：

债务人）的名称；

7必须经“被询证人”签字；

8必须经“陪同人员”签字；

9必须经“审计人员”签字；

（4）邮寄凭单

①邮寄方式获取的函证必须取得“邮寄凭单”；

②收函、发函均应获取邮寄凭单，发函邮寄凭单，在发函清单中填列索引，回函邮寄凭单请与回函装订在一起；

（5）询证函【其他应收款无此模板，建议参照使用应收账款底稿中的“往来账项询证函（ZD-10）”】

①2页（含2页）以上的询证函要加盖骑缝章；

②回函不符项目要补充“函证结果调节表（ZD-35）”

（6）函证结果调节表（ZH–21）

列明差异原因，必要时补充相关佐证资料复印件；

（7）函询结果汇总表（ZH-20）

①“函证编号”要与询证函列示的索引号一致；

②“回函确认金额”要准确填列，未回函项目不要填列数据

③必须填列未回函事项替代测试底稿索引号及相关数据；

（8）替代审计程序【其他应收款无此模板，建议参照使用应收账款底稿中的“替代审计程序（ZD-40）”】

必须与“函询结果汇总表（ZD-20）”逻辑关系相符；

四、实质性程序工作底稿

（八）存货

底稿名称

注意事项

1、存货分类总账余额表（ZI-1）

2、存货说明书（ZI-2）

（1）必须获取被审计单位加盖印章的“存货说明书（ZI-2）”

（2）声明书内的额各项数据应与审定数据一致；

3、存货分析性复核（ZI-4）

（1）准确计算存货周转率、周转天数、结构比、借方发生额与进项税勾稽关系检查等数据，注意各项数据与其他相关底稿逻辑关系相符（底稿之间的数据不要“自相矛盾”）

（2）对于分析发现的异常事项，补充异常说明，必要时实施进一步审计程序；

4、成本倒轧表（ZI-5）

确保：

本底稿数据与其他相关底稿（包括：

原材料、制造费用、生产成本、自制半成品、产成品、外购商品、销售成本）逻辑关系相符；

5、资产负债表日数量金额式明细账与仓库数量账核对表（原材料ZI2-1）、（库存产成品ZI4-3）（外购商品ZI5-1）

（1）确保表内填列的库房数据与公司实际库房数据一致（不要未经核对随便填列）；

（2）确保表内填列的财务账簿数据与财务账簿数据一致（不要未经核对随便填列）；

（3）表内填列的“数量金额式明细账已入账（收、发）”、“数量金额式明细账未入账（收、发）”真实、完整（要确保这四列数据与两个账簿之间的实际差异相符，有出入库单佐证）；

6、发出计价测试明细表（原材料ZI2-3-10）（库存产成品ZI4-5）（外购商品ZI5-4）

（1）现有底稿仅适用与“加权平均”计价方法，若公司采用其他计价方法，则请审计人员自己设计“适用”的发出计价测试底稿进行测试；

（2）现有底稿模板：

关注入库“单价”波动是否异常，对于入库“单价”的异常波动补充异常原因说明，必要时补充进一步审计程序；

（3）对于测算结果显示存在发出计价存在重大差异的，必须实施进一步审计程序；

7、发出计价测试汇总表（原材料ZI2-3）（库存产成品ZI4-4）（外购商品ZI5-3）

关注计价测试样本的选择是否合理（余额重大的存货应当纳入测试范围）

8、原材料外购成本计价测试（ZI2-4）

（1）重要供应商采购项目应当纳