底稿编制注意事项.docx
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底稿编制注意事项
一、初步业务活动底稿
底稿名称
注意事项
1、业务承接(保持)核准单(AA)
1、审批人签字;
2、客户风险级别与其他底稿一致;
2、业务承接(保持)评价表(AB)
3、被审计单位及其环境调查表(AB-2)
客户架构信息、关联方信息、财务数据填写完整;
4、与前任注册会计师的沟通(适用于首次承接)(AB-4、5、6)
内容填写完整
5、独立性调查底稿如下:
(1)审计业务的独立性和专业胜任能力调查表(AB-3)
凡是其他底稿中有记录的项目组人员,均应在本表中列示;
(2)会计师事务所独立性调查问卷(AC-1)
表下部的签字人必须签字;
(3)审计项目小组独立性评估表(AC-2)
(4)注册会计师独立性调查问卷(AC-3)
(5)审计人员关于独立性的声明(AC-4)
1、不要遗漏:
签字会计师、签字合伙人
2、凡是其他底稿中有记录的项目组人员,均要在声明中签字(注意:
不要有遗漏);
6、主要股东、关键管理人员、关联方和治理层诚信度调查问卷(AD)
承接调查者签字
二、风险评估底稿
底稿名称
注意事项
1、了解五个方面:
(1)行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素(BA-1-1)
特别关注:
认真填写行业状况信息;
(2)被审计单位的性质(BA-1-2)
如实填列:
公司结构、经营活动、投资活动、筹资活动、特殊主体信息;
(3)被审计单位对会计政策的选择和运用(BA-1-3)
特别关注:
认真填写会计政策变更、会计估计变更信息
(4)被审计单位目标、战略以及相关经营风险(BA-1-4)
特别关注:
认真填写经营风险信息
(5)被审计单位财务业绩的衡量和评价(BA-1-5)
特别关注:
认真填写对公司有重大影响的关键业绩指标信息
2、初步分析性复核:
《比率作用-与上年同期相比》(BA-2-5)
特别关注:
关键业绩指标的异常变动
3、了解被审计单位整体层面内部控制(BB-1-1至BB-1-6)
重大项目在实施本项程序时,注意底稿内容的贴切(不要离谱);
4、信息系统问卷(BB-2)
公司运营对信息系统依赖性强的公司(例如:
游戏运营、金融企业等),在审计时注意底稿内容的贴切(不要离谱);
5、计划和执行审计工作时的重要性:
(1)重要性水平(计算底稿)(BD-2-10)
不要有遗漏,下列数据要填列完整:
①报表整体重要性水平;②执行重要性水平;③明显微小错报的临界值;
(2)重大账户(BD-2-20)
注意事项:
①确定的“重大账户(流程)”要符合公司的实际情况;
②确定的“重大账户(流程)”要与后续的风险评估结论、总体审计策略、实质性程序逻辑关系相符;
(3)重大流程(BD-2-30)
7、识别和评估重大错报风险(BC-2-10)
①“识别的重大错报风险汇总表”
②“财务报表层次重大错报风险”及其“应对措施”要填写完整;
③“特别风险结果汇总及应对措施”应填写完整;
④上述①②③项内容要与“重大账户(流程)(BD-2-20、30)”内容、“总体审计策略(BD-1)”内容、“控制测试底稿”的测试结果逻辑关系相符;
8、总体审计策略(BD-1)
①“各项时间安排”应与其他相关底稿时点逻辑关系相符;
②“重要性水平”数据应填写完整,并与“重要性水平计算底稿”金额一致;
③“可能存在较高重大错报风险的领域”应填写完整,并与风险评估结论底稿逻辑关系相符;
④“识别重要的组成部分”(仅限:
集团审计适用)应与“DR1-6.8对集团财务报表审计的特殊考虑底稿”内容一致;
⑤“识别重要的交易、账户余额和披露及相关认定”应与“重大账户(流程)”底稿逻辑关系相符;
⑥所有底稿中列示的项目成员均应在本底稿的“项目组主要成员”中记录;
9、具体审计计划(BE-0)
各项审计程序的执行人及索引号要填写完整;
三、控制测试工作底稿(略)
底稿名称
注意事项
1、各循环:
控制测试样本量计算表
略
2、各循环:
**循环控制测试过程
略
3、各循环:
**循环控制测试汇总表
略
四、实质性程序工作底稿
(一)现金、银行存款、其他货币资金
底稿名称
注意事项
1、“现金、银行存款、其他货币资金”共有底稿
①余额表(ZA1-1、ZA2–1、ZA3-1)
“银行存款余额表(ZA2–2)”、“其他货币资金余额表(ZA2–3)”底稿注意:
准确填列“对账单余额”、“日记账与对账单差异”数据;
②借贷方发生额分析(ZA1-11、ZA2-11、ZA3-11)
①与现金流量表核对;②核对差异进行分析;③关注是否存在异常资金流动(例如:
应收账款退回等)
③发生额分析(大额)(ZA1–10、ZA2–10、ZA3-10)
①“本期增加”、“本期减少”、“确定的大额标准”数据必须填列完整;
②必须填列“确定发生额大额标准及抽查期间的理由”;
③选择适当的抽查期间(审计人员根据项目风险及账户具体情况判断应抽查的月份)
④大额收支凭证查验(ZA1–20、ZA2–20、ZA3-20)
“银行大额收支凭证查验”、“其他货币资金大额收支凭证查验”注意下列事项:
①各银行账户分别编制“大额收支凭证查验(ZA2-20)”(重要银行账户必须单独编制本项底稿);
②“双向核对”均应编制底稿,即:
“从日记账出发”、“从对账单出发”均应编制底稿;
③注意检查样本数量的合理性,高于“发生额分析(大额)(ZA2-10)”中的大额标准的项目均应纳入检查范围;
④“相应收、付款单位名称”认真核实并填写完整;
⑤“是否与对应科目账户名一致(√)”认真核对并填写完整;
⑥“对账单记录”中的“金额”、“日期”认真核实并填写完整;
⑤截止性测试(ZA1–30、ZA2-30)
①“是否跨期”:
指相关交易入账会计期间是否正确(“入账期间正确”则选“未跨期”;入账期间错误则选“跨期”);
②报表日前会计凭证、日后会计凭证均应选取测试样本;
2、银行函证底稿
(1)被询证者名称及地址核对(ZA2-6-30)
适用于“邮寄方式发函”;
(2)发函清单(ZA2-6-40);
(3)“亲自前往询证(跟函)工作记录(ZA2-6-50)”或邮寄凭单
①底稿中的“被询证单位名称:
”应填列被询证的金融机构(例如:
银行)名称;
②必须经“被询证人”签字
③必须经“陪同人员”签字
④必须经“审计人员”签字
(4)银行询证函(ZA2-6)
①“银行存款”询证栏目“是否被质押、用于担保或存在其他使用限制”必须填写完整,不能空白,不能用笔划掉;
②询证函内列示的,除“银行存款”之外的项,均需填列内容,没有发生就填列无,不能空白,不能用笔划掉;
③银行购买的理财产品在“其他重大事项”中列示,予以函证;
④注意:
银行询证函中的“商业承兑汇票”各项函证信息(包括:
“应付票据余额”、“已贴现未到期应收票据余额”、“委托银行托收的应收票据余额”)应与“应收票据”、“应付票据”底稿一致;
⑤2页(含2页)以上的询证函要加盖骑缝章;
(5)函证汇总表(ZA2-6-90)
①“函证编号”要与询证函列示的索引号一致;
②“回函确认金额”要准确填列,未回函项目不要填列数据
③“提取限制或最低余额要求”、“抵押质押等事项说明”必须与银行询证函一致;
3、银行开户情况查询
(1)银行开户情况查询记录(模板中无索引号)
①必须实施本项程序
②必须附有亲自查询记录(参照“亲自前往询证(跟函)工作记录(ZA2-6-50)”编制)
(2)关于银行账户情况的管理当局承诺函(ZA2-1-20)
需经被审计单位财务负责人签字;
(3)已开户银行与账面记录核对(ZA2-1-10)
①模板供参考使用,也可以使用其他形式的核对底稿;
②对核对差异事项列示差异原因;
4、其他底稿
(1)现金盘点表(ZA1-2)
①各币种分别填列盘点数量
②盘点日至报表日之间的调整计算数据要准确填列
③加盖被审计单位印章
(2)“银行存款”未达账项查验记录(ZA2-4)
①列明未达账项形成原因;
②注明是否进行审计调整(必要时,附佐证资料);
③列明审计调整分录;
(3)保证金钩稽关系查验记录(ZA3-50)
①模板供参考使用,也可以使用其他形式的核对底稿;
②所有保证金项目(包括但不限于:
应付票据保证金、保函保证金、远期外汇合约保证金、信用证保证金等)均应编制本项底稿;
四、实质性程序工作底稿
(二)公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产(若公允价值计量涉及第二、第三层次输入值,则请参照底稿模板补充相应底稿)
底稿名称
注意事项
1、增减变动明细表(ZB-2)
①表内“期末公允价值变动”数据与“公允价值复核(ZB-20)”底稿列示的公允价值数据逻辑关系相符;
②表内列示的“期末单位公允价值”与公允价值查询截屏一致;
③“本期增加”、“本期减少”数据与“投资收益”、“公允价值变动”底稿相关数据逻辑关系相符;
2、成本复核汇总(明细)表(ZB–10、ZB-11)
①若业务量较少,则不必填列“成本复核明细表(ZB-11)”,仅填列“成本复核汇总表(ZB–10)”即可
②必须获取:
证券账户交易流水单
3、公允价值复核(ZB-20)
必须获取:
公允价值查询截屏
4、资金账户复核(ZB-40)
必须获取:
资金账户对账单
5、证券投资情况声明(ZB-50)
需经被审计单位财务负责人签字;
6、有价证券询证函(ZB-71)
(1)逐项列示每个证券投资的证券余额数量、资金账户余额;
(2)参照“银行函证收、发函过程控制底稿”编制本项函证的“收发函过程控制底稿”
即:
①邮寄方式底稿包括:
发函清单、地址核对、邮寄凭单、回函汇总;
②亲函方式底稿包括:
亲函记录、回函汇总;
7、凭证查验记录(ZB-80)
报表日前、后凭证均应测试;
四、实质性程序工作底稿
(三)应收票据
底稿名称
注意事项
1、余额明细表(ZC-2)
(1)结合“到期日”栏目与报表日的比较,填写“是否逾期”栏目;
(2)对于逾期项目补充承兑情况检查记录(必须获取逾期项目期后:
“进账单“)
(3)对于调整事项填写“调整数”栏目;
2、质押情况核对表(ZC-2-10)
质押票据应实施函证程序,底稿参照“银行函证底稿”(四、
(一)、2);
3、盘点记录(ZC-2-20)
盘点日至报表日贷方发生额重大的,请注意“期后收款测试”(ZC-60)底稿的样本量,在“附件”栏中填写期后承兑的“银行进账单”检查记录;
4、期后收款测试(ZC-60)
5、备查簿核对表(ZC-3)
(1)必须在底稿内准确记录“商票(即:
商业承兑汇票)”、“银票(即:
银行承兑汇票)”核对结果,对于背书、贴现的商业承兑汇票关注其会计处理是否恰当(即:
承担连带责任的,不能终止确认);
(2)准确填列“背书”、“贴现”、“承兑”金额,并注意其与;
(3)准确填列“出票人全称”、“前手”、“背书转让单位”名称;
6、已贴现未到期票据(ZC-20-200)
(1)必须在底稿内标注“商票(即:
商业承兑汇票)”、“银票(即:
银行承兑汇票)”信息,对于背书、贴现的商业承兑汇票关注其会计处理是否恰当(即:
承担连带责任的,不能终止确认);
(2)附注中应披露本项信息;
7、票据已背书未到期清单(ZC-30)
8、被审计单位声明(ZC-30)
(1)必须获取本项声明
(2)声明内各项数据要与其他相关底稿一致,对应关系如下:
①“已质押的应收票据”金额——“余额明细表”底稿(ZC-2);
②“未到期已贴现的商业承兑汇票”金额——“已贴现未到期票据”底稿(ZC-20-200);
③“未到期已贴现的银行承兑汇票”金额——“已贴现未到期票据”底稿(ZC-20-200);
④“已背书未到期的应收票据”金额——“已背书未到期清单”底稿(ZC-30)
四、实质性程序工作底稿
(四)应收账款
底稿名称
注意事项
1、“应收账款”明细余额表(未审表ZD-1–10)(审定表ZD-1-20)
(1)注意1年以上账龄的划分与本期发生额逻辑关系是否相符;
(2)注意外币计量的应收款项必须填列:
币种、期末汇率、原币金额,关注报表日的“汇兑损益”会计处理是否恰当;
2、“应收账款”余额及发生额分析(ZD-2)
(1)关注贷方分析中的货币资金数据与“货币资金”底稿中的“借贷方发生额分析(ZA1-11、ZA2-11、ZA3-11)”底稿是否相符;
(2)关注“借方发生额”与营业收入的逻辑关系是否相符;
(3)关注“贷方发生额——其他”金额是否重大,交易是否存在异常、佐证资料(例如:
应收款项转让协议等)是否合规,相关会计处理是否恰当;
3、“应收账款”借方及贷方发生额分析表(汇总ZD–4)、(大客户ZD-5)
(1)关注回款异常月份,结合“银行存款大额收支凭证查验(ZA2–20)”检查结果,关注资金来源是否存在异常;
(2)关注借方发生额各月波动是否存在异常(各月波动趋势是否符合公司经营特点);
4、被审计单位声明(ZD-2-10)
(1)必须获得本项声明;
(2)声明内各项数据要与其他相关底稿一致,对应关系如下:
①“已质押的应收账款”金额——“或有事项(或有负债声明表”(DG-1)
②“涉及诉讼的应收账款”金额——或有事项(或有负债声明表(DG-1))
③“预计无法收回的应收账款”金额——“应收账款”明细余额表(审定表ZD-1-20)
6、发生额测试
(1)应收账款发生额测试(余额前n位)(ZD-61)
适用业务集中单位,其他企业可以不编制本底稿;
(2)应收账款发生额测试(交易前n位)(ZD-62)
(3)应收账款发生额测试(收款前n位)(ZD-63)
(4)“应收账款”发生额查验记录(ZD-70)
仅测试大额、或异常客户即可;
7、函证程序
(1)发函清单(ZD-15)
(1)必须编制本项底稿
(2)填列发函邮寄凭单索引
(2)被询证者名称及地址核对记录(ZD-14)
(1)必须编制本底稿;
(2)邮寄方式发函必须编制本项底稿
(3)准确区分被询证者及其地址信息来源是“被审计单位”还是“其他来源”并在底稿内准确的填列到相应栏目;
(4)“其他来源”的被询证者信息,必须附有信息来源佐证资料复印件(例如:
网络查询截屏、增值税发票等)
(3)审计人员亲自前往询证工作记录(ZD-16)或“邮寄凭单”
①底稿中的“被询证单位名称:
”应填列“被询证的单位”(即:
债务人)的名称;
1必须经“被询证人”签字;
2必须经“陪同人员”签字;
3必须经“审计人员”签字;
(4)邮寄凭单
①邮寄方式获取的函证必须取得“邮寄凭单”;
②收函、发函均应获取邮寄凭单,发函邮寄凭单,在发函清单中填列索引,回函邮寄凭单请与回函装订在一起;
(5)往来账项询证函(ZD-10)
①2页(含2页)以上的询证函要加盖骑缝章;
②回函不符项目要补充“函证结果调节表(ZD-35)”
(6)函证结果调节表(ZD-35)
列明差异原因,必要时补充相关佐证资料复印件;
(7)函询结果汇总表(ZD-20)
①“函证编号”要与询证函列示的索引号一致;
②“回函确认金额”要准确填列,未回函项目不要填列数据
③必须填列未回函事项替代测试底稿索引号及相关数据;
(8)替代审计程序(ZD-40)
必须与“函询结果汇总表(ZD-20)”逻辑关系相符;
四、实质性程序工作底稿
(五)预付账款
底稿名称
注意事项
1、1年以上的预付账款查验(ZE-50)
①完整填列“经济业务说明”;
②必须填列“是否无法收回”的判断结论;
③注意上述“是否无法收回”的判断结论与坏账计提情况逻辑关系是否相符;
2、“预付账款”发生额查验记录(ZE-40)
仅测试大额、或异常客户即可;
3、函证程序
(1)发函清单【预付账款无此模板,建议参照使用应收账款底稿中的“发函清单(ZD-15)”】
(1)必须编制本项底稿
(2)填列发函邮寄凭单索引
(2)函证地址核对【预付账款无此模板,建议参照使用应收账款底稿中的“被询证者名称及地址核对记录(ZD-14)”】
(1)必须编制本底稿;
(2)邮寄方式发函必须编制本项底稿
(3)准确区分被询证者及其地址信息来源是“被审计单位”还是“其他来源”并在底稿内准确的填列到相应栏目;
(4)“其他来源”的被询证者信息,必须附有信息来源佐证资料复印件(例如:
网络查询截屏、增值税发票等)
(3)审计人员亲自前往询证工作记录(预付账款无此模板,建议参照应收账款底稿中的相应模板ZD-16编制)或“邮寄凭单”
①底稿中的“被询证单位名称:
”应填列“被询证的单位”(即:
债务人)的名称;
4必须经“被询证人”签字;
5必须经“陪同人员”签字;
6必须经“审计人员”签字;
(4)邮寄凭单
①邮寄方式获取的函证必须取得“邮寄凭单”;
②收函、发函均应获取邮寄凭单,发函邮寄凭单,在发函清单中填列索引,回函邮寄凭单请与回函装订在一起;
(5)询证函【预付账款无此模板,建议参照使用应收账款底稿中的“往来账项询证函(ZD-10)”】
①2页(含2页)以上的询证函要加盖骑缝章;
②回函不符项目要补充“函证结果调节表(ZD-35)”
(6)函证结果调节表(ZE-11)
列明差异原因,必要时补充相关佐证资料复印件;
(7)函询结果汇总表(ZE-10)
①“函证编号”要与询证函列示的索引号一致;
②“回函确认金额”要准确填列,未回函项目不要填列数据
③必须填列未回函事项替代测试底稿索引号及相关数据;
(8)询证函未回替代审计程序(ZE-30)
①必须与“函询结果汇总表(ZD-20)”逻辑关系相符;
②重大预付款项请附合同复印件;
四、实质性程序工作底稿
(六)坏账准备
底稿名称
注意事项
1、坏账准备审核表(ZH1-2)
(1)账龄划分金额与相应应收款项底稿一致;
(2)“单独计提的应收款项”与坏账准备单独计提查验记录(应收账款ZH1-3)、(其他应收款ZH1-4)、(预付账款ZH1-6)、(长期应收款ZH1-7)底稿一致;
2、坏账准备单独计提查验记录(应收账款ZH1-3)、(其他应收款ZH1-4)、(预付账款ZH1-6)、(长期应收款ZH1-7)
(1)符合公司大额标准的应收款项,均应记录是否单独计提坏账准备;
(2)不符合大额标准单独计提坏账准备的,应记录计提原因;
四、实质性程序工作底稿
(七)其他应收款
底稿名称
注意事项
1、“其他应收款”明细余额表(ZH-1–10)
(1)注意1年以上账龄的划分与本期发生额逻辑关系是否相符;
(2)注意外币计量的应收款项必须填列:
币种、期末汇率、原币金额,关注报表日的“汇兑损益”会计处理是否恰当;
2、“其他应收款”较大的发生额或余额查验(余额或交易额前n位)(ZH-30)
关注金额重大或其他异常发生额,判断其对会计报表及附注的影响
3、“其他应收款”发生额查验记录(ZH-70)
仅测试大额、或异常客户即可;
4、函证程序
(1)发函清单【其他应收款无此模板,建议参照使用应收账款底稿中的“发函清单(ZD-15)”】
(1)必须编制本项底稿
(2)填列发函邮寄凭单索引
(2)函证地址核对【其他应收款无此模板,建议参照使用应收账款底稿中的“被询证者名称及地址核对记录(ZD-14)”】
(1)必须编制本底稿;
(2)邮寄方式发函必须编制本项底稿
(3)准确区分被询证者及其地址信息来源是“被审计单位”还是“其他来源”并在底稿内准确的填列到相应栏目;
(4)“其他来源”的被询证者信息,必须附有信息来源佐证资料复印件(例如:
网络查询截屏、增值税发票等)
(3)审计人员亲自前往询证工作记录(其他应收款无此模板,建议参照应收账款底稿中的相应模板ZD-16编制)或“邮寄凭单”
①底稿中的“被询证单位名称:
”应填列“被询证的单位”(即:
债务人)的名称;
7必须经“被询证人”签字;
8必须经“陪同人员”签字;
9必须经“审计人员”签字;
(4)邮寄凭单
①邮寄方式获取的函证必须取得“邮寄凭单”;
②收函、发函均应获取邮寄凭单,发函邮寄凭单,在发函清单中填列索引,回函邮寄凭单请与回函装订在一起;
(5)询证函【其他应收款无此模板,建议参照使用应收账款底稿中的“往来账项询证函(ZD-10)”】
①2页(含2页)以上的询证函要加盖骑缝章;
②回函不符项目要补充“函证结果调节表(ZD-35)”
(6)函证结果调节表(ZH–21)
列明差异原因,必要时补充相关佐证资料复印件;
(7)函询结果汇总表(ZH-20)
①“函证编号”要与询证函列示的索引号一致;
②“回函确认金额”要准确填列,未回函项目不要填列数据
③必须填列未回函事项替代测试底稿索引号及相关数据;
(8)替代审计程序【其他应收款无此模板,建议参照使用应收账款底稿中的“替代审计程序(ZD-40)”】
必须与“函询结果汇总表(ZD-20)”逻辑关系相符;
四、实质性程序工作底稿
(八)存货
底稿名称
注意事项
1、存货分类总账余额表(ZI-1)
2、存货说明书(ZI-2)
(1)必须获取被审计单位加盖印章的“存货说明书(ZI-2)”
(2)声明书内的额各项数据应与审定数据一致;
3、存货分析性复核(ZI-4)
(1)准确计算存货周转率、周转天数、结构比、借方发生额与进项税勾稽关系检查等数据,注意各项数据与其他相关底稿逻辑关系相符(底稿之间的数据不要“自相矛盾”)
(2)对于分析发现的异常事项,补充异常说明,必要时实施进一步审计程序;
4、成本倒轧表(ZI-5)
确保:
本底稿数据与其他相关底稿(包括:
原材料、制造费用、生产成本、自制半成品、产成品、外购商品、销售成本)逻辑关系相符;
5、资产负债表日数量金额式明细账与仓库数量账核对表(原材料ZI2-1)、(库存产成品ZI4-3)(外购商品ZI5-1)
(1)确保表内填列的库房数据与公司实际库房数据一致(不要未经核对随便填列);
(2)确保表内填列的财务账簿数据与财务账簿数据一致(不要未经核对随便填列);
(3)表内填列的“数量金额式明细账已入账(收、发)”、“数量金额式明细账未入账(收、发)”真实、完整(要确保这四列数据与两个账簿之间的实际差异相符,有出入库单佐证);
6、发出计价测试明细表(原材料ZI2-3-10)(库存产成品ZI4-5)(外购商品ZI5-4)
(1)现有底稿仅适用与“加权平均”计价方法,若公司采用其他计价方法,则请审计人员自己设计“适用”的发出计价测试底稿进行测试;
(2)现有底稿模板:
关注入库“单价”波动是否异常,对于入库“单价”的异常波动补充异常原因说明,必要时补充进一步审计程序;
(3)对于测算结果显示存在发出计价存在重大差异的,必须实施进一步审计程序;
7、发出计价测试汇总表(原材料ZI2-3)(库存产成品ZI4-4)(外购商品ZI5-3)
关注计价测试样本的选择是否合理(余额重大的存货应当纳入测试范围)
8、原材料外购成本计价测试(ZI2-4)
(1)重要供应商采购项目应当纳