厂区内及周边绿化支出Word文档格式.doc

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由于制度上的缺失，实务上有认为绿化费用是企业为组织和管理企业生产经营发生的各种费用，因此，核算中一般都直接计入当期损益。

上面我们已经谈及绿化支出成本包括3部分。

企业对绿化的支出，并不是局限于种几棵树和草地，企业文化的创立，美化、休闲等功能日益凸现，档次规格越来越高，并且为企业长期使用。

如果单纯计入当期损益，倒是符合资产的定义，属于看得见摸得着的资产，日常生产经营中，给企业带来经济利益，但在账内上不体现此类资产，不利于企业资产的完整性、安全性管理。

生产经营中和企业处置资产时，容易导致资产流失，也不利于正确核算当期应纳税所得额，会给企业带来涉税风险。

　　有的计入“长期待摊费用”项目。

环境绿化支出先通过“在建工程”核算，再结转长期待摊费用，分期摊销。

该方法与环境绿化支出费用化相比较，优点是各期环境绿化费相对均衡，体现了配比原则。

其缺点是核算工作量大，也易造成资产流失且同样产生账外资产。

　　还有的从“在建工程”转入“固定资产”核算。

环境绿化支出先通过“在建工程”科目归集，完工后随相应在建工程转入固定资产。

该处理方法的优点是环境绿化支出资本化，通过折旧的方式，分期计入，使各期费用均衡且账实一致。

其缺点是核算繁琐。

由于该固定资产中含有花草绿化资产，与房屋、建筑物等不动产相比，寿命多数长于后者，相反时间越长价值越大，而花草树木随着使用不存在折旧或折耗，磨损价值越来越小，对其都计提折旧，显然不科学。

　　还有人认为，绿化支出应按照《企业会计准则——生物资产》规定，计入生物资产核算。

该准则第三条的规定，公益性生物资产，包括防风固沙林、水防护、环境保护为主要目的的生物资产，水土保持林和水源涵养林等。

显然，在目的上，环境绿化支出形成的资产与会计准则规定的公益性生物资产相差甚远。

将环境绿化支出列入“公益性生物资产”项目，缺乏合理性。

　　绿化支出的会计核算和所得税处理

　　《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理》规定，企业应当按照企业会计准则及其应用指南规定，设置会计科目进行账务处理，在不违反统一规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。

不存在的交易或者事项，可以不设置相关的会计科目。

根据以上规定，笔者认为，对于企业绿化工程，应当分门别类进行核算。

对绿化工程中涉及的房产和构建物，按一般固定资产进行核算。

对名贵树种、金额较大的有生命的绿色植物，单独在一般固定资产设立绿化工程明细科目核算。

日常发生的养护费，直接计入损益，除计入当期损益支出，应当和固定资产购建一样，在“在建工程”项目中归集成本费用，达到预定可使用状态，转入固定资产项目核算。

企业财务人员应当参照与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产的折旧方法，报企业董事会和类似权力机构审批，一经确定，不得随意变更。

　　绿化工程有和一般固定资产相同的一面，又有其独特的属性，尤其是一些名贵树种和金额较大的苗木，因为这类苗木具有“生命力”，它不但具有一般固定资产的增值功能，它的形态、价值还会随着时间流逝不断地增值，这种“生命力”是其特有的属性，有别于没有生命力的固定资产，因此，对于这类特殊的资产，有必要进行单独核算确认、计量和披露，以便更准确地反映企业真实的会计信息，真正体现企业的价值所在。

如果没有单独核算确认、计量和披露，全部一次性计入当期损益，容易导致资产流失，企业价值会受损。

　　在企业所得税申报方面：

绿化支出的初始计量与会计没有差异，后续维护支出也不存在差异。

在扣除计提上，企业所得税法实施条例第五十九条规定，固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；

停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。

固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。

对固定资产计算折旧的最低年限的确定，由于绿化支出的性质和形成的资产同房屋相同，可以按照企业所得税法实施条例第六十条中的“房屋、建筑物，为20年”确定。

如遇到不可抗力、使用不当等，导致资产提前报废，可参照资产损失税前扣除的所得税处理，直接申报扣除或进行专项申报扣除。

对有“生命力”的苗木发生的增值，可以和房屋、建筑物一样，在企业处置时，一并计入清算所得，这样一来，可以消除涉税风险，还可以保全资产，有效地防止资产流失。

厂区内及周边绿化、景观支出是否确认为资产

公司发生金额较大的绿化支出，包括主要厂区内及周边绿化、景观支出，包括树木、花草、水池及地下管道等。

对这部分绿化支出能否确认为资产？

解答：

资产的一项基本特征是能够给企业带来能以货币计量的未来经济利益。

因此判断这些绿化支出是否可确认为资产，需从以下角度考虑：

（1）企业发生这些绿化和景观支出，是否系为了满足法律法规的强制性要求（例如，对重污染工厂的绿化覆盖率要求达到一定标准，以吸附粉尘和有害气体等），并且达到该强制性要求是该厂区获得生产许可的必要前提；

还是在没有法律法规强制性要求的情况下由企业自愿发生的非强制性的绿化支出。

（2）企业购置的绿化、山石等，是否系具有投资、收藏价值的名贵树木、奇石等。

符合以下条件之一的绿化支出，企业可将其确认为资产

（1）该绿化支出系为了满足法律法规对环保的强制性要求而必须发生的最低限度的绿化支出，并且达到该强制性要求是该厂区获得生产许可的必要前提。

参照《企业会计准则讲解（2010）》中的相关表述：

“企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益，也应确认为固定资产”（见原书第68页），这类为了满足强制性的环保要求而必须发生的最低限度的绿化支出，在性质上类似于安全设备或环保设备，可比照同一原则处理。

（2）以投资增值为目的购入的名贵树木、奇石等。

这类资产主要是为了投资增值的目的持有，其性质上属于投资资产，可在“其他非流动资产”项目列报。

对于奇石等使用寿命不确定的投资资产，可不计提折旧或摊销，采用“成本－减值准备”的后续计量模式；

对于名贵树木，应当在一个适当的年限（最长不超过该类树木取得时的预期剩余寿命）内摊销，采用“成本－累计摊销－减值准备”的后续计量模式。

上述资产的减值准备一经计提，不得转回。

淘税网淘尽税海精华，网遍财会政策其他绿化支出应当于发生时直接费用化处理。

对于用于厂区绿化的名贵花木和用于厂内景观的盆景，单位价值在1万元以上的，暂按其他固定资产分5年摊销；

单位价值1万元以下的按绿化费支出处理，直接在税前扣除。

购买花草树木分为两种情况：

　　一、用于企业生产经营场所

　　1.购回的花草、树木如果直接在土地或建筑物（花池等）中栽培，为其他土地附着物，应属用于非增值税应税项目，无论会计制度规定如何核算，符合“纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程”中列举的项目，那么上述购进花草、树木的进项税就不可以抵扣。

　　2.购进的是盆栽的花草没有附着于任何建筑物，可以任意搬动或移动，则不属于“纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产”中列举的项目，如果是为企业的生产经营所用，没有用于集体福利和个人消费，取得的进项税则可以抵扣。

　　例：

某工业企业本月购进花草、树木20000元，取得增值税进项税金2600元，用于企业的生产经营场所。

其中，属地上附着物需栽培的树木15000元，可移动的盆花5000元。

账务处理如下：

　　借：

生产性生物资产15000

　　制造费用5000应交税费——应交增值税（进项税额）2600

　　贷：

银行存款22600。

借：

生产性生物资产1950

应交税费——应交增值税（进项税额转出）1950。

二、用于其它福利部门和个人消费

　　购回的花草、树木用于企业的福利部门，如员工宿舍、食堂等福利部门的，则符合新条例第十条

（一）项的规定，属于用于非应税项目，所取得的进项税不可以抵扣。

某工业企业本月购进可移动的花木200000元，取得进项税金26000元。

其中，用于企业生产经营场所180000元，用于员工宿舍、食堂等福利部门20000元，账务处理如下：

应付职工薪酬——职工福利20000

　　　　制造费用180000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）26000

　　　　贷：

银行存款226000

应付职工薪酬——职工福利2600

应交税费——应交增值税（进项税额转出）2600

　　借：

管理费用22600

应付职工薪酬——职工福利22600