中级会计实务《》第10章股份支付.docx
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中级会计实务《》第10章股份支付
第十章 股份支付
一、单项选择题
1.下列表述中，属于股份支付的是（ ）。
A.甲公司与其高管人员达成一项协议，若高管人员在本企业服务满3年，期满后甲公司将支付每人10万元作为奖励
B.乙公司为其50名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2015年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金
C.丙公司根据股东的持股比例向股东支付相应数量的股份
D.合并交易中合并方向被合并方原股东支付股票以取得被合并方的股权
2.职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期是（ ）。
A.授予日
B.可行权日
C.行权日
D.出售日
3.对于内在价值计量的权益结算的股份支付，结算发生在等待期的，结算时支付的款项应当作为回购该权益工具处理，结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入（ ）。
A.公允价值变动损益
B.资本公积——股本溢价
C.管理费用
D.资本公积——其他资本公积
4.企业授予高层管理者的以现金结算的股份支付，等待期内每个资产负债表日确认成本费用的同时计入（ ）。
A.预计负债
B.公允价值变动损益
C.应付职工薪酬
D.资本公积
5.2013年1月1日，南方公司授予本公司100名管理人员每人1000份股票期权，并与管理人员签订股权激励协议。
协议约定：
这些管理人员在本公司服务满3年，即可以5元每股认购本公司1000股股票。
南方公司估计每份期权在授予日的公允价值为15元，2013年12月31日，南方公司董事会决议将等待期调整为4年。
2013年有10名管理人员离开公司，预计离开的管理人员比例将达到30%。
那么2014年12月31日南方公司应确认费用的金额为（ ）元。
A.400000 B.350000 C.0 D.52500
6.2013年1月1日，甲公司授予本公司100名管理人员共500万份现金股票增值权，并与管理人员签订股权激励协议。
协议约定：
这些管理人员在本公司服务满4年，即可根据当时股价增长幅度获得现金。
甲公司估计每份增值权在授予日的公允价值为12元，2013年12月31日，每份增值权的公允价值为15元；2014年12月31日，每份增值权的公允价值为18元。
第一年有10名管理人员离开公司，预计4年中离开的管理人员比例将达到30%，第二年甲公司将预计管理人员的离职比例修正为25%。
则2014年12月31日应确认的累计应付职工薪酬为（ ）万元。
A.3375 B.562.5 C.2250 D.1200
7.2012年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2000份股票期权。
根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2013年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于2015年12月31日以每股5元的价格购买本公司普通股股票（每股面值1元）。
甲公司普通股股票2012年12月20日的市场价格为每股15元，2013年1月1日的市场价格为每股18元。
2014年2月8日，甲公司从二级市场以每股12元的价格回购本公司普通股200000股，拟用于高管人员股权激励。
在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。
2015年12月31日，高管人员全部行权。
当日，甲公司普通股股票的市场价格为每股15.5元。
甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是（ ）元。
A.3000000 B.2200000 C.1600000 D.3600000
8.下列关于股份支付会计处理的表述中，不正确的是（ ）
A.股份支付的确认和计量，应以符合相关法规要求、完整有效的股份支付协议为基础
B.对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授予权益工具在授予日的公允价值计量
C.对以现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相关负债的公允价值变动计入当期损益
D.对以权益结算的股份支付，在可行权日之后应将相关的所有者权益按公允价值进行调整
9.2014年1月1日，东方股份有限公司为其50名中层以上管理人员每人授予200份现金股票增值权，其公允价值为13元。
这些职工从2014年1月1日起在该公司连续服务满4年，即可按照当时的股价增长幅度获得现金，该增值权应在2018年12月31日之前行使完毕。
2014年和2015年无管理人员离职，截至2015年年末累计确认负债75000元，在2016年有5人离职，预计2017年没有人员离职，2016年年末该股票增值权的公允价值为14元，该项股份支付对2016年当期管理费用的影响金额和2016年年末该项负债的累计金额是（ ）元。
A.94500，94500B.74250，88750C.19500，94500D.12750，88750
10.甲公司为乙公司的母公司，经董事会批准，甲公司2013年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：
甲公司向乙公司50名管理人员每人授予1万份现金股票增值权，每年的行权条件为乙公司2013年度实现的净利润较前一年增长6%，截止至2014年12月31日2个会计年度净利润平均增长7%，截止至2015年12月31日3个会计年度净利润平均增长8%；从达到上述业绩条件的当年年末起，每持有1份现金股票增值权即可从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。
2013年度，乙公司实现的净利润较前一年增长了5%，本年度上述管理人员中有2人离职。
该年年末，甲公司预计乙公司截止至2014年12月31日可行权，预计未来1年授予对象中将有3名管理人员离职。
2014年度，乙公司实现的净利润较前一年增长了7%，当年授予对象中有1名管理人员离职。
该年年末，甲公司预计乙公司截止至2015年12月31日3个会计年度净利润平均增长率将达到10%，未来1年授予对象中将有3名管理人员离职。
每份现金股票增值权公允价值如下：
2013年1月1日为15元，2013年12月31日为16元，2014年12月31日为18元。
因上述股权激励计划的实施，2014年12月31日合并资产负债表中应付职工薪酬的余额的影响金额为（ ）万元。
A.0 B.528 C.288 D.480
二、多项选择题
1.下列关于股份支付的表述中,正确的有（ ）。
A.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易
B.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易
C.股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关
D.企业获取职工或其他方服务的目的是用于转手获利
2.下列各项中，属于现金结算股份支付工具的有（ ）。
A.限制性股票
B.股票期权
C.现金股票增值权
D.模拟股票
3.下列关于权益结算股份支付的表述中，正确的有（ ）。
A.对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量
B.对于换取职工服务的股份支付，企业应当在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入当期损益
C.企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积（其他资本公积）
D.企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积（股本溢价）
4.2013年1月，为奖励并激励高级管理人员，腾达上市公司与其管理层成员签署股份支付协议，规定如果管理层成员在其后3年中都在公司任职服务，并且公司股价每年均提高15%以上，管理层成员即可以以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。
同时作为协议的补充，公司把全体管理层成员的年薪提高了5万元，但公司将这部分年薪按月存入公司专门设立的内部基金，3年后，管理层成员可用属于其个人的部分抵减未来行权时支付的购买股票的款项。
如果管理层成员决定退出这项基金，可随时全额提取。
下列说法中正确的有（ ）。
A.公司股价每年均增长15%以上属于可行权条件
B.服务期满3年是一项服务期限条件
C.公司要求管理层成员将部分薪金存入统一账户保管属于可行权条件
D.服务期满3年是一项非市场条件
5.下列有关股份支付协议条款和条件的修改的相关说法中，正确的有（ ）。
A.如果在可行权日后增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应当立即确认权益工具公允价值的增加
B.如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加
C.如果修改减少了所授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少
D.如果企业在等待期内取消了所授予的权益工具或结算了所授予的权益工具（因未满足可行权条件而被取消的除外），企业应当将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额
6.下列关于市场条件和非市场条件对权益工具公允价值确定的影响，表述正确的有（ ）。
A.企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件的影响，而不考虑非市场条件的影响
B.市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计
C.非市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计
D.对于可行权条件为业绩条件的股份支付，在确定权益工具的公允价值时，应考虑市场条件的影响，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务
7.下列关于回购股份进行股权激励的处理中，正确的有（ ）。
A.按照现金结算的股份支付核算
B.回购股份时应按照回购股份的全部支出作为库存股处理，同时进行备查登记
C.企业回购股份时，企业的所有者权益减少
D.企业注销回购的库存股时，所有者权益总额不变
8.2013年1月1日，黄河公司授予本公司100名管理人员每人200份股份期权，并与管理人员签订股权激励协议。
协议约定：
第一年年末的可行权条件为企业净利润年增长率达到18%；第二年年末的可行权条件为企业净利润两年平均增长12%；第三年年末的可行权条件为企业净利润三年平均增长8%。
达到可行权条件的当年年末，管理人员即可以每股5元认购本公司200股股票。
每份期权在授予日的公允价值为15元。
第一年年末公司净利润增长率达到15%，同时有8名管理人员离开；黄河公司预计2014年将以同样的速度增长，因此将第二年年末的可行权条件调整为企业净利润两年平均增长15%，并预计2014年12月31日可行权。
另外，黄河公司预计至2014年12月31日还将有8名管理人员离开公司。
2014年12月31日，黄河公司的净利润仅增长11%，无法达到两年公司净利润平均增长15%的水平，同时有5名管理人员离开公司。
不考虑其他因素，黄河公司2014年12月31日的会计处理中，正确的有（ ）。
A.2014年12月31日的会计处理应考虑修改后的可行权条件
B.2014年12月31日达到可行权状态，不需要对预计等待期进行调整
C.2014年12月31日应确认的费用的金额为135000元
D.2014年12月31日由于没有达到可行权状态，应对未来实现净利润增长情况进行预测，同时调整预计等待期
9.下列关于等待期的股份支付会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.以权益结算的股份支付，相关权益性工具的公允价值在授予日后不再调整
B.在等待期内如果取消授予的权益工具，企业应当对取消所授予的权益工具作为加速可行权处理C.附市场条件的股份支付，应在市场及非市场条件均满足时确认相关成本费用
D.权益结算的股份支付在授予日不作会计处理，现金结算的股份支付应予处理
10.甲公司为母公司，其所控制的企业集团内20×3年发生以下与股份支付相关的交易或事项，
（1）甲公司与其子公司（乙公司）高管签订协议，授予乙公司高管100万份股票期权，待满足行权条件时，乙公司高管可以每股4元的价格自甲公司购买乙公司股票；
（2）乙公司授予其研发人员20万份现金股票增值权，这些研发人员在乙公司连续服务2年，即可按照乙公司股价的增值幅度获得现金；（3）乙公司自市场回购本公司股票100万股，并与销售人员签订协议，如未来3年销售业绩达标，销售人员将无偿取得该部分股票；（4）乙公司向丁公司发行500万股本公司股票，作为支付丁公司为乙公司提供咨询服务的价款。
不考虑其他因素，下列各项中，乙公司应当作为以权益结算的股份支付的有（ ）。
A.乙公司高管与甲公司签订的股份支付协议
B.乙公司与本公司销售人员签订的股份支付协议
C.乙公司与本公司研发人员签订的股份支付协议
D.乙公司以定向发行本公司股票取得咨询服务的协议
三、判断题
1.从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到满足的期间，为行权有效期。
（ ）
2.企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付。
（ ）
3.对于授予后立即可行权的现金结算的股份支付，授予日不做处理。
（ ）
4.企业对可行权条件进行修改，减少所授予的权益工具的公允价值，那么应以修改后所授予权益工具的公允价值为基础确认取得服务的金额。
（ ）
5.对于以权益结算的股份支付，在可行权日之后，股份支付当期的公允价值变动金额应当计入当期损益（公允价值变动损益）。
（ ）
6.公司回购股份形成库存股用于职工股权激励的，在职工行权购买本公司股份时，所收款项和等待期内根据职工提供服务所确认的相关资本公积的累计金额之和，与交付给职工库存股成本的差额，应计入营业外收支。
（ ）
7.资产负债表日应根据权益工具的公允价值和预计可行权的权益工具数量，计算当期应确认的成本费用。
（ ）
8.企业以回购股份形式奖励本企业职工的，企业回购股份时，应按回购股份的全部支出冲减资本公积。
（ ）
9.甲公司是乙公司的母公司，甲公司以自身权益工具作为股份支付授予乙公司管理层员工，甲公司在等待期内资产负债表日应确认为公允价值变动损益。
（ ）
10.甲公司是乙公司的母公司，甲公司以集团内其他企业的权益工具作为股份支付授予乙公司管理层员工，乙公司在等待期内资产负债表日的会计处理中，贷方科目为应付职工薪酬。
（ ）
四、计算分析题
1.2013年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司（以下简称甲公司）与其100名高级管理人员签署股份支付协议。
协议规定：
①甲公司向100名高级管理人员每人授予10万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年，且甲公司3年平均净利润增长率达到12%；②符合行权条件后，每持有1股股票期权可以自2016年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买甲公司1股普通股股票，超过行权期未行权的股票期权将失效。
甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为12元。
2013年至2016年，甲公司与股票期权有关的资料如下：
（1）2013年5月，甲公司自市场回购本公司股票1000万股，共支付款项10000万元，作为库存股待行权时使用，假定不考虑其他因素。
（2）2013年，甲公司有4名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。
该年年末，甲公司预计未来两年将有4名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%；每股股票期权的公允价值为14元。
（3）2014年，甲公司有2名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%。
该年年末，甲公司预计未来1年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%；每股股票期权的公允价值为16元。
（4）2015年，甲公司有3名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。
该年年末，每股股票期权的公允价值为18元。
（5）2016年3月，91名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项4550万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。
要求：
（1）编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。
（2）计算甲公司2013年、2014年、2015年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。
（3）编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
2.甲公司为乙公司的母公司。
经董事会批准，甲公司2014年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：
甲公司向乙公司50名管理人员每人授予1万份现金股票增值权，行权条件为乙公司2014年度实现的净利润较前1年增长8%，截止2015年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为9%，截止2016年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为10%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。
乙公司2014年度实现的净利润较前1年增长7%，本年度没有管理人员离职。
该年末，甲公司预计乙公司截止2015年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到9%，未来1年将有2名管理人员离职。
2015年度，乙公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长10%。
该年末，甲公司预计乙公司截止2016年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有1名管理人员离职。
2016年10月20日，甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员750万元。
2016年年初至取消股权激励计划前，乙公司有1名管理人员离职。
每份现金股票增值权公允价值如下：
2014年1月1日为9元；2014年12月31日为12元；2015年12月31日为15元；2016年10月20日为16元。
假定本题不考虑税费和其他因素。
要求：
（1）请分析甲公司、乙公司以及甲乙公司合并财务报表中对于上述股权激励是作为权益结算股份支付处理还是现金结算股份支付处理；
（2）计算2014年和2015年合并财务报表中应付职工薪酬（或资本公积）的余额；
参考答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】B
【解析】以股份为基础的支付可能发生在企业与股东之间、合并交易中的合并方与被合并方原股东之间或者企业与其职工之间，只有发生在企业与其职工或向企业提供服务的其他方之间的交易，才可能符合股份支付的定义，选项B正确。
2.
【答案】C
【解析】行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。
3.
【答案】C
【解析】对于权益结算的股份支付，结算发生在等待期内的，企业应当将结算作为加速可行权处理，结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入管理费用。
4.
【答案】C
【解析】对于授予企业高层管理者的现金结算的股份支付，等待期内每个资产负债表日确认成本费用的同时计入负债（应付职工薪酬），所以选项C正确。
5.
【答案】B
【解析】如果企业以减少股份支付公允价值总额的方式或其他不利于职工的方式修改条款和条件，企业仍应继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具，所以2014年12月31日南方公司应确认费用的金额=1000×100×（1-30%）×15×2/3-1000×100×（1-30%）×15×1/3=350000（元），选项B正确。
6.
【答案】A
【解析】2014年12月31日应确认的累计应付职工薪酬=500×（1-25%）×18×2/4=3375（万元）。
7.
【答案】C
【解析】在高管行权从而拥有本企业股份时，甲公司应计入资本公积（股本溢价）的金额=5×100×2000+100×2000×15-100×2000×12=1600000（元），选项C正确。
8.
【答案】D
【解析】以权益结算的股份支付，在可行权日之后不需要将相关的所有者权益按公允价值进行调整。
9.
【答案】C
【解析】2016年年末应确认负债累计金额=14×（50-5）×200×3/4=94500（元），对2016年当期管理费用的影响金额=94500-75000=19500（元），所以选项C正确。
10.
【答案】B
【解析】因股权激励计划实施2014年12月31日合并资产负债表中应付职工薪酬余额的影响=（50-2-1-3）×1×18×2/3=528（万元）。
二、多项选择题
1.
【答案】ABC
【解析】企业获取这些服务或权利的目的是用于其正常生产经营，不是转手获利等，选项D不正确。
2.
【答案】CD
【解析】以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：
限制性股票和股票期权。
以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：
模拟股票和现金股票增值权。
3.
【答案】AC
【解析】对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量，选项A正确，选项B不正确；企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积（其他资本公积），选项C正确，选项D不正确。
4.
【答案】AB
【解析】如果不同时满足服务3年和公司股价年增长15%以上的要求，管理层成员就无权行使其股票期权，因此两者都属于可行权条件，选项A正确；服务期满3年是一项服务期限条件，而不是业绩条件中的非市场条件，选项B正确，选项D错误；虽然公司要求管理层成员将部分薪金存入统一账户保管，但不影响其可行权，因此统一账户条款不是可行权条件，选项C错误。
5.
【答案】ABCD
【解析】以上选项均正确。
6.
【答案】ABD
【解析】企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件的影响，而不考虑非市场条件的影响。
市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计，选项A和B正确；对于可行权条件为业绩条件的股份支付，在确定权益工具的公允价值时，应考虑市场条件的影响，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务，选项D正确。
7.
【答案】BCD
【解析】企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付，选项A错误；企业回购股份时，应按回购股份的全部支出作为库存股处理，同时进行备查登记，选项B正确；回购股份时，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”科目，因“库存股”科目在借方，所有者权益总额减少，选项C正确；注销回购库存股，所有者权益总额不受影响，选项D正确。
8.
【答案】BC
【解析】如果企业以减少股份支付公允价值总额的方式或其他不利于职工的方式修改条款和条件，企业仍应继续对取得的服务进行会计处理，如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具，因此选项A错误；在不考虑修改后的可行权条件下，2014年
12月31日黄河公司的净利润两年的平均增长率=（15%+11%）/2=13%，达到可行权条件，不需要对预计等待期进行调整，员工可以行权，则黄河公司应确认的费用=200×（100-8-5）×15-200×（100-8-8）×15×1/2=135000（元），选项B和C正确，选项D错误。
9.
【答案】AB
【解析】选项C，只要满足非市场条件，企业就应当确认相关成本费用；选项D，除立即可行权的股份支付外，现金结算的股份支付以及权益结算的股份支付在授予日均不做处理。
10.
【答案】ABD
【解析】母公司授予子公司激励对象股票期权，乙公司应当作为以权益结算的股份支付处理，选项A正确；乙公司与本公司销售人员以及定向发行本公司股票取得资讯服务，属于以权益结算的股份支付，选项B和D正确；授予本公司研发人
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