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会计文献综述

-CAL-FENGHAI-（2020YEAR-YICAI）_JINGBIAN

会计文献综述

西南大学辅修会计课程文献综述

题目：

《我国财务会计概念框架文献综述》

班级：

2013级会计三班

姓名：

罗一鸣

学号：

2220

序号：

110

我国财务会计概念框架文献综述

摘要：

目前，财务会计概念框架已经成为财务会计理论的核心内容。

许多西方发达国家和国际会计准则委员会都非常重视对财务会计概念框架的研究，并已纷纷建立起各自的概念框架体系。

而我国目前只是加速颁布实施了具体会计准则，但具体会计准则却造成前后准则矛盾重重和会计实务的混乱。

因此，中国财务会计概念框架的制定是必要的和紧迫的。

针对这个问题，本文对中国财务会计概念框架已经取得的研究成果进行综述，为我国以后财务会计概念框架的制订奠定理论基础。

关键词：

中国；财务会计概念；财务会计概念框架

一、前言

美国财务会计准则委员会（FASB）在1976年12月公布的《关于企业财务报表目标的暂行结论》、《财务会计和报告概念结构：

财务报表的要素及其计量》和《概念框架研究项目的范围与含义》三个文件中，第一次提出了财务会计概念框架这个概念，其解释为概念结构是由互相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本概念可用来引导首尾一致的准则，并对财务会计和报告的性质、作用和局限性作出规定。

也就是说其是目的是为指导和评价会计准则提供理论依据。

随后，基于客观经济形势的发展和对一套首尾一贯的理论框架的需要，20世纪70年代以后，西方各国开始了对财务会计概念框架的研究。

我国与西方相比，我国对财务会计概念框架的研究较晚。

我国对财务会计概念框架的引用始于1993年《企业会计准则》（即基本会计准则）的实施，我国试图把其作为概念，但其缺乏严谨的理论基础，没有明确的会计目标和理论体系，把概念框架和具体会计准则的功能混为一谈，从而不能为指导和评价会计准则提供依据。

虽然从20世纪90年代起，我国对企业会计的改革虽然取得一些成果，但是仍然出现一些问题，这也加剧了我国对财务会计概念框架的迫切需求，从而也决定了对其综述的必要性[1]。

通过综述我们可以明确了解中国财务会计概念框架研究的发展轨迹，对中国财务会计概念框架研究的核心、存在的争议以及需要深入探讨的问题进行深入分析，为进一步研究财务会计理论框架提供思路和理论基础。

二、我国财务会计概念框架演进过程

（一）财务会计概念框架的萌芽阶段（1979年一1991年）1979年到1991年，中国对财务会计概念框架的研究仅仅处于萌芽阶段，从已掌握的资料看，除了翻译的文稿以外这一阶段没有相关的研究性文献。

此时研究财务会计概念框架的时机尚也未成熟。

但是，在制定企业会计准则的过程中，国内的学者和准则制定机构还是关注了西方的财务会计概念框架研究，在研究思路方面有所借鉴。

如1984年葛家澍在《美国财务会计理论发展的新阶段——评价<财务会计概念公告>（1—3号）》一文中对美国的财务会计概念1—353号公告进行了详细的分析，并指出“目标能指明方向，概念能解决问题”，此时财务会计概念框架观念开始进入国人视野。

（二）财务会计概念框架研究的形成阶段（1992年一2000年）1992年我国第一部会计准则发布并实施，因此本文把此事件作为划分第一阶段的分节点。

这个阶段研究财务会计概念框架问题最重要的线索是研究翻译西方己有的财务会计概念框架研究成果。

1.提出财务会计概念框架问题。

1994年葛家澎和王光远教授在《纪念帕乔利复式簿记论，建立我国财务会计概念结构》一文中提出应在我国构建财务会计概念框架；1995年冯巧根《建立我国财务会计概念结构的探讨》一文中也指出“有了“概念结构”可以提高我国会计的质量，提高会计报表的可信性…”说明了财务会计概念框架的作用；1996年李平《财务会计概念结构与我国财务会计理论体系的建设》中创造性的提出了“以概念结构为中心会计理论体系”此外较早的提出财务会计概念框架的早期学者还有德仁（1995年，“浅谈我国会计准则的制定”），甘永生（1996年，“对建立我国财务会计概念框架的探讨”）等。

2.探讨企业会计准则和财务会计概念框架的问题。

1993年7月1日我国颁布的《企业会计准则》与财会会计概念框架有许多相似之处，因此引发了一番讨论：

是对以《企业会计准则》为基础，将修改完善后的《企业会计准则》作为中国的财务会计概念框架，不搞另起“炉灶”还是以财务会计概念框架取代《企业会计准则》从新构建财务会计概念框架1995年冯巧根《建立我国财务会计概念结构的探讨》一文中指出“财务会计概念的内容采用“基本准则的理论说明”这一形式来给予表达”的观念，也就是说既不单独编制一套“财务会计理论框架”，也不能用基本准则代替，以适应形势发展的需求；1996年李心合《关于制定中国财务会计概念结构的若干问题》一文中指出“充分具体的概念结构要比原则抽象的基本准则，更适合中国的会计水平”；2000年迟旭《构建我国财务会计概念框架的思考》一文中也指出“此时，废止《企业会计准则》以财务会计概念框架取而代之的时机，应该说己十分成熟”。

虽然在处理财务会计概念框架与《企业会计准则》的关系问题上有一些分歧，但两者在应当对《企业会计准则》进行全面修改这一点上并无异议，至于名称是财务会计概念框架或是《企业会计准则》并不是实质问题。

这一阶段，国内学者一直效仿西方国家的经验，并没有形成自己的独特的研究成果，缺乏深入的全面的论证。

主要成就是建立符合我国国情的财务会计概念框架的提出。

（三）财务会计概念框架研究的快速发展阶段（2001年一2005年）2001年中国加入世，面对财务会计概念框架正在趋于国际化这一现象，财务会计概念框架这一研究再次提上日程。

在这一阶段除了强调创建财务会计概念框架的重要性之外，开始研究概念框架的性质定位、逻辑起点、是否具有中国特色等一系列核心问题。

尤其是2003年财政部确定的要研究的课题之一就是研究财务会计概念框架，探讨制定我国具体准则应依据的会计概念（会计原则）。

此时，财务会计概念框架进入了一个小高潮时期。

1.中国建立财务会计概念框架的必要性问题。

在这一期间大多数学者们从不同角度财务会计概念框架的必要性。

从现有文献来看，很少听到反对的声音。

2002年罗勇在《制定我国财务会计概念框架的时机己经成熟》指出“由于基本会计准则诸概念之间缺乏逻辑一致性及其本身的缺陷，并未真正发挥概念框架的作用”“修订基本会计准则，建立我国财务会计概念框架己是形势所迫”，再次声明会计准则不能代替财务会计概念框架，我国制定自己的财务会计概念框架的时机已到；2002年刘峰和黄正健在《财务会计概念结构：

一个供给与需求的分析框架》中指出“随着具体会计准则所涉及问题的逐步细化，因此，及时地研究并修订适应我国会计准则要求的财务会计概念结构，对我国未来会计准则的制订、特别是有效抵御未来准则制订过程中所面临的各种压力，必将能发挥积极的作用。

”从另一个角度阐述了我国制定财务会计概念框架的必要

性，财务概念框架对其他会计准则的指制定起指导、解释作用；2005年舒惠好在《我国财务会计概念框架研究》一文中指出“概念框架的作用表明，研究概念框架既是修订基本准则的需要，直接为修订基本准则提供政策建议，又是修订、制定具体准则的需要，为建立和完善具体准则提供指导”，从财务会计概念框架的作用方面阐述了构建财务会计概念框架的必要性。

2.构建财务会计概念框架内容应该重点讨论的问题。

关于会计假设，2002年葛家澍和刘峰在《会计理论-关于概念框架的研究》一文中指出，目前美国的财务概念框架的缺陷也告诉我们：

缺少会计假设，概念框架的内在不一致，逻辑不连贯[2]。

关于财务会计目标，2004年曾伟在《论财务会计概念结构》一书中指出财务会计概念框架的国家特色，首先表现在会计目标的定位上。

关于信息质量，2004年曾伟在《论财务会计概念结构》这本书中指出：

在发展资本市场的经济背景之下，财务会计和财务报告的目标易定义为决策有用性。

关于财务报表要素，2004年曾伟在《论财务会计概念结构》一书中指出我国应设置现金流入、现金流出、净现金流量三个反映现金流量状况的现金流量表要素。

关于确认与计量，2004年葛家澍在《建立中国财务会计概念框架的总体设想》一文中认为，我们不能抽象地断定哪种计量属性为最优，计量属性的运用必须针对各种计量对象的不同性质和特点。

3.建立财务会计概念框架的总体设想和方案。

2002年谢诗芬和张荣武在《谈构建中国特色的财务会计概念框架》一文中指出，我国财务会计概念框架应包括三个层次：

第一层次，主要包括会计目标、会计环境和会计对象；第二层次，主要包括会计信息的质量特征、财务报表的基本要素和会计核算的一般原则；第三层次，主要包括财务报表各要素的确认、计量、记录和报告[3]。

2003年财务部设立的中国财务会计概念框架的研究委员会将课题分为六个子课题进行研究，分别为会计基本假设、会计目标、会计信息的质量特征、财务会计要素及其确认与计量、财务报告的列报、会计准则制定的原则导向或规则导向，在诸多方面体现了与国际会计准则的趋同。

2004年葛家澍在《建立中国财务会计概念框架的总体设想》这篇文章中提出我国的财务会计概念框架的内容包括：

财务会计目标；会计信息质量特征；财务报表要素；要素的确认与计量；财务报告的列报[4]。

在这一阶段专业界认识到了建立概念框架的必要性。

对于概念框架的性质、定位、逻辑起点、内容等方面的研究达成了共识。

（四）财务会计概念框架研究的研究初步成果阶段（2006年一2013年）2006

年，财政部重新修订《企业会计准则—基本准则》，修订后的理论内容在很大程度上将起到概念框架的作用，国内学者称之为中国的“应用型概念框架”，但基本准则与具体准则共同构成准则体系，是法规，不是理论层次，其本身缺乏一定的理论基础和严密的逻辑关系。

因此我国还需要建立自己的财务会计概念框架。

这一时期，面对IASB与FASB联合概念框架的项目的不断进展，我国大量学者开始研究我国财务会计概念框架与国际趋同这一问题。

2011年仲宇翔在《ASB与FASB财务会计概念框架的趋同》一文中表示，面对IASB与FASB联合概念框架的项目取得一些初步成果，我国要进行借鉴和吸收，从而能降低我国构建财务会计概念框架的成本，同时又能同国际先进理论保持同步[5]。

2011年陈丽琳在《我国财务会计概念框架的国际趋同及构建》一文中表示，我国财务会计概念框架的国际趋同的建设有助于会计标准的完善与改革，所以制定高效的财务会计准则是我国财务会计概念框架国际趋同的出发点。

2007年在景翠莲《财务会计概念框架的国际趋同及启示》一文中指出，我国的财务会计概念框架既要体现公允价值理念，又要兼顾国际趋同，将整个概念框架分为基本理论层次和应用理论层次两个层次。

面对我国的国情，我们要进行观念的创新，不能照搬西方发达国家。

三、小结与启示

本文根据时间顺序，从宏观上总结了每个阶段的重点要论问题，没有从微观层面进行研究。

本文选取的文献只是大量研究成果中的一小部分。

即使是以小部分，我们也可以看出在我国学者孜孜不倦的研究下，我国财务会计概念框架的研究呈阶段性不断深入发展，从萌芽的出现到问题的提出到核心问题的讨论再到构建财务会计概念框架的总体设想。

由于财务会计概念框架的研究较晚，缺乏相关理论基础，从目前关于我国财务会计概念框架研究的文献可以看出，我国学者对我国财务会计概念框架应该包含哪些内容，财务会计概念框架与基本准则的关系如何等问题众说纷纭，尚未达成一致。

如何构建一个既具有中国色又能适用于国际的财务会计概念框架，仍需研究学者的不断努力。

参考文献：

[1]邢辉.中国财务会计概念框架研究综述[M].北京：

首都经贸大学，2005.

[2]葛家澍，刘峰.会计理论-关于概念框架的研究.[M].北京:

中国财政经济出版社，.

[3]谢诗芬，张荣武.谈构建中国特色的财务会计概念框[J].财会月刊，2002

，（6）.

[4]葛家澍.建立中国财务会计概念框架的总体设想[J].会计研究.2004，（01）.

[5]仲宇翔.IASB与FASB财务会计概念框架的趋同[J].企业导报.2011，（04）.