成本法编制合并报表Word格式.docx

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甲公司与A公司均为同一控制下的企业。

A公司采用的会计政策与甲公司一致。

A公司20×

2年1月1日的资产负债表见表1中A公司的数据。

一、合并日的处理与抵消分录

由于A公司与甲公司均为同一控制下的企业，按同一控制下企业合并的规定进行处理。

根据A公司资产负债表，A公司股东权益总额为32000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元，盈余公积为1200万元，未分配利润为2800万元。

合并后，甲公司在A公司股东权益中所拥有的份额为25600万元，甲公司对A公司长期股权投资的初始投资成本为25600万元，二者差额调整资本公积与留存收益。

至于购买该股权过程中发生的审计、评估等相关费用，则直接计入当期损益，即计入当期管理费用。

母公司在对A公司投资进行账务处理后编制的资产负债表，以及A公司当日的资产负债表如表1所示。

在本例中，对于甲公司为购买A公司所发生的审计及评估等费用实际上已支付给会计事务所等中介机构，不属于甲公司与A公司所构成的企业集团内部交易，不涉及抵消处理的问题。

（一）模拟权益法下编制合并日抵消分录（合并日抵消分录的逻辑后面部分详细分析）

编制合并日合并资产负债表时，甲公司应当进行如下抵消处理：

借：

股本 

20000

资本公积 

8000

盈余公积 

1200

未分配利润 

2800

贷：

长期股权投资 

25600

少数股东权益 

6400

（二）直接基于成本法编制合并日抵消分录

无论是成本法下直接编制还是模拟权益法，对于合并日的抵消分录，是一致的。

根据上述抵消分录，编制合并工作底稿如表1所示：

表1 

合并工作底稿 

单位：

元

项目

甲公司

A公司

合计数

抵消分录

少数股东权益

合并数

借方

贷方

流动资产：

货币资金

9000

4200

13200

交易性金融资产

4000

1800

5800

应收票据

4700

3000

7700

应收账款

3920

9720

预付款项

2000

880

2880

应收股利

其他应收款

存货

3100

51000

其他流动资产

1300

2500

流动资产合计

62000

35000

97000

非流动资产：

可供出售金融资产

11400

持有至到期投资

10000

长期股权投资

25600

固定资产

21000

18000

39000

在建工程

3400

23400

无形资产

1600

5600

商誉

其他非流动资产

非流动资产合计

94000

23000

117000

91400

资产总计

156000

58000

214000

188400

流动负债：

短期借款

12000

5000

17000

交易性金融负债

3800

应付票据

13000

应付账款

22200

预收款项

4300

应付职工薪酬

6000

7600

应交税费

3200

应付股利

其他应付款

其他流动负债

700

1900

流动负债合计

60000

81000

非流动负债：

长期借款

7000

应付债券

22000

长期应付款

其他非流动负债

非流动负债合计

26000

31000

负债合计

86000

112000

股东权益：

股本

40000

资本公积

盈余公积

11000

12200

未分配利润

11800

股东权益合计

70000

32000

102000

6400

负债和股东权益总计

二、合并日后合并财务报表的编制

在取得子公司后，子公司在母公司的控制下从事经营活动，并按照母公司统一的会计政策进行日常核算，编制个别财务报表。

根据现行会计准则，母公司在取得子公司后，应当按照相关法规的要求，将所有的子公司的财务报表予以合并，编制和对外报送合并财务报表。

在合并日后编制合并财务报表时，直接基于成本法编制与模拟权益法的区别就体现出来。

下面区分两种方法，分别详细分析其编制过程和内在逻辑。

（一）模拟权益法下编制合并日后相关分录（不能叫抵消分录，只能叫相关分录，原因下面详述）

编制合并日后合并财务报表时，首先将母公司对子公司长期股权投资由成本法核算的结果调整为权益法核算的结果，使母公司对子公司长期股权投资项目反映其在子公司所有者权益中所拥有权益的变动情况；

其次对母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目等内部交易相关的项目进行抵消处理，将内部交易对个别财务报表的影响予以抵消：

最后在编制合并日合并工作底稿的基础上，编制合并财务报表。

1.长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果

由于甲公司对A公司的长期股权投资采用成本法核算，在其个别财务报表中长期股权投资也是以成本法核算的结果反映的。

甲公司在编制合并财务报表时，首先必须编制调整分录，将母公司对子公司长期股权投资由成本法核算调整为权益法核算的结果，使母公司对子公司长期股权投资项目反映其在子公司所有者权益中所拥有的份额。

从理论上说，母公司可以按照权益法核算的要求，按照对子公司长期股权投资调整为权益法核算的结果，重新编制一份当期母公司的财务报表，用于编制合并财务报表。

但目前一般的做法是在合并工作底稿中，按照权益法核算的要求，通过编制调整分录将长期股权投资成本法核算调整为权益法核算的结果，然后在此基础上再编制内部交易抵消分录，将母公司与子公司、子公司相互之间的内部交易对个别财务报表的影响抵消后编制合并财务报表。

将成本法核算调整为权益法核算时，应当自取得对子公司长期股权投资的年度起，逐年按照子公司当年实现的净利润中属于母公司享有的份额，调整增加对子公司长期股权投资的金额，并调整增加当年投资收益；

对于子公司当期分派的现金股利或宣告分派的股利中母公司享有的份额，则调整冲减长期股权投资的账面价值，同时调整减少原投资收益。

之所以要按子公司分派或宣告分派的现金股利调整减少投资收益，是因为在成本法核算的情况下，母公司在当期的财务报表中已按子公司分派或宣告分派的现金股利确认投资收益。

在取得子公司长朋股权投资的第二年，将成本法调整为权益法核算的结果时，则在调整计算第一年年末权益法核算的对子公司长期股权投资的金额的基础上，按第二年子公司实现的净利润中母公司所拥有的份额，调增长期股权投资的金额；

按子公司分派或宣告分派的现金股利中母公司所拥有的份额，调减长期股权投资的金额。

以后年度的调整，则比照上述做法进行调整处理。

至于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在按照权益法对成本法核算的结果进行调整时，应当根据子公司本期除损益以外的所有者权益的其他变动而计入资本公积的金额中所享有的金额，对长期股权投资的金额进行调整，即按照子公司当期计入资本公积的金额中母公司所拥有的份额，在增加长期股权投资的金额的同时，增加自身资本公积。

在以后年度将成本法调整为权益法核算的结果时，也必须考虑这一因素对长期股权投资的金额进行调整。

【例2】接【例1】。

甲公司于20×

2年1月1日，以28600万元的价格取得A公司80%的股权，使其成为子公司。

甲公司和A公司20×

2年度个别财务报表如表2、表3和表4所示。

表2 

资产负债表 

会企01表

编制单位：

20×

2年12月31日 

万元

资产

负债和所有者权益

5700

6500

4800

2400

7200

3600

8500

5100

5200

1500

3900

500

2700

1400

37000

1000

300

43000

900

64000

29000

28000

30000

41000

110000

36000

6800

38000

180000

79000

表3 

利润表 

会企02表

2年度 

项 

目

一、营业收入

150000

94800

减：

营业成本

96000

73000

营业税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

800

资产减值损失

600

加：

公允价值变动损益（损失以“-”号填列）

投资收益（损失以“-”号填列）

9800

200

二、营业利润（亏损以“-”号填列）

49000

12600

营业外收入

营业外支出

2600

其中：

非流动资产处置损失

三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）

48000

14000

所得税费用

3500

四、净利润（净亏损以“-”号填列）

10500

五、每股收益：

（一）基本每股收益

（二）稀释每股收益

表4 

股东权益变动表 

会企04表 

目

一、上年年末余额

会计政策变更

前期差错更正

二、本年年初余额

三、本年增减变动金额（减少以“-”号填列）

（一）净利润

（二）直接计入股东权益的利得和损失

1．可供出售金额资产公允价值变动净额

2．权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响

3．与计入股东权益项目相关的所得税影响

4．其他

上述

（一）和

（二）小计

1．所有者投入资本

2．股份支付计入股东权益的金额

3．其他

（四）利润分配

1．提取盈余公积

2．对股东的分配

4500

（五）股东权益内部结转

1．资本公积转增股本

2盈余公积转增股本

3．盈余公积弥补亏损

四、本年年末余额

A公司20×

2年1月1日股东权益总额为32000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元，盈余公积为1200万元，未分配利润为2800万元；

2年12月31日，股东权益总额为38000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元，盈余公积为3200万元，未分配利润为6800万元。

2中全年实现净利润10500万元，经公司董事会提议并经股东会批准，20×

2年提取盈余公积2000万元；

向股东宣告分派现金股利4500万元。

本例中，A公司当年实现净利润10500万元，经公司董事会提议并经股东会批准，20×

2年提取盈余公积2000万元，向股东宜告分派现金股利4500万元。

甲公司对A公司长期股权投资取得时的账面价值为25600万元，20×

2年12月31日仍为25600万元，甲公司当年确认投资收益3600万元。

将成本法核算的结果调整为权益法核算的结果相关的调整分录如下：

长期股权投资——A公司 

8400 

①

投资收益