事业单位会计核算实务.docx

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事业单位会计核算实务

•事业单位会计核算实务

•

•一、什么是会计

•㈠定义：

•是以货币为主计量单位，以凭证为依据，借助专门的会计方法，对特定对象的经济业务进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。

•㈡理解

•⒈主计量单位：

货币实物劳动

•⒉依据：

审核无误的会计凭证

•⒊会计方法：

会计核算方法

•会计监督方法

•会计分析方法

•⒋会计的对象：

经济业务活动

•⒌会计的职能：

核算职能监督职能

•预测决策职能

•⒍会计的本质：

经济管理活动

•二、会计对象——经济业务

•㈠工业企业

•资金循环

•投入GWPWG分配利润

•

•借入购进生产销售偿还借款

•资金周转

•某服装厂于2011年1月1日由老板投资100万元，从银行借入20万元组成。

1月1日

•用货币购入机器设备50万元，购入原材料50万元。

企业本月生产领用原材料30万元；用现金支付生产工人的工资5万元，支付其他生产费用10元；提取固定资产折旧5万元。

本期生产的服装50万元全部入库。

本期销售服装60万元，销售成本40万元。

•1、收到投资

•2、从银行借款

•3、购入机器设备

•4、购入原材料

•5、生产领用原材料

•6、以现金支付生产工人工资

•7、以现金其他生产费用

•8、提取固定资产折旧

•9、本月生产的服装入库

•10、销售服装

•11、结转销售成本

•㈡商业企业

•投入GWG分配利润

•借入购进销售偿还借款

•㈡商业企业

•投入GWG分配利润

•借入购进销售偿还借款

㈢行政事业单位

•收入支出

•

•结余

•某事业单位本年财政拨入经费70万元。

支付人员经费40万元，支付办公费10万元，支付水电费4万元，支付通讯费5万元，支付招待费6万元，支付其他费用3万元。

•1、收到财政拨款100000，授权支付

•2、支付人员经费10000

•3、支付办公费

•4、支付水电费

•5、支付通讯费

•6、支付招待费

•7、支付其他费用

•8、结转收支

•五、会计基础

•㈠会计基础：

会计基础主要解决本期收入和费用的确认问题

•㈡会计基础：

•权责发生制：

企业会计

•收付实现制：

预算会计

•㈢权责发生制：

•也称应收应付制，它是以收入和费用是否属于本期为标准，来合理确认本期收入和费用的一项制度

•㈣收付实现制

•也称现收现付制，它是以收入和费用是否在本期收到或支付为标准，来合理确认本期收入和费用的一项制度。

•例：

•1、以现金支付上月份电费5000元。

2、以现金收回上月的应收账款10000元。

3、现金收到本月的营业收入款8000元。

4、以现金支付本月应负担的办公费900元。

5、以现金支付下季度保险费1800元。

6、本月确认的营业收入25000元，款项尚未收到。

•7、以现金预收客户货款5000元；

8、本月负担上季度已经预付的保险费600元。

•本月的收入？

•本月的费用？

•本月的利润？

•八、会计做什么

•会计科目帐户财产清查

•借贷记帐法成本计算

经济业务原始凭证记帐凭证帐簿报表

编凭证登帐簿编报表

•第二章、会计要素

一、会计要素概述

㈠定义：

对会计对象的内容按其经济特征进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。

会计对象会计要素会计科目

㈡会计要素包括：

资产负债净资产

收入支出

二、资产

•⒈定义：

•是指行政事业单位占有或使用能以货币计量的经济资源。

•⒉分类：

•⑴流动资产：

•①货币资金：

库存现金银行存款

•②往来债权:

应收账款、应收票据、预付账款

•其他应收款

③存货：

原材料周转材料库存商品在产品

•⑵非流动资产：

流动资产以外的资产。

•①固定资产

•②无形资产

二、负债

⒈定义：

是指行政事业单位承担的能以货币计量需以资产或劳务清偿的债务。

⒊分类：

⑴流动负债：

①短期借款

②应付账款

③预收账款

④应付职工薪酬

⑤应交税费

⑥其他应付款

⑦应缴国库款

⑧应缴财政专户款

⑵非流动负债：

①长期借款

②长期应付款

三、净资产

⒈定义：

企业资产减去负债后余额

⒉分类：

基金

结转

结余

四、收入

⒈定义：

指行政事业单位开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金

五、支出

⒈定义：

行政事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费或损失

2.支出的分类

•一、会计科目

㈠会计科目的定义

1、会计科目：

是对会计要素的具体内容进行分类的名称。

2、解决的问题：

一是科目的名称；二是科目的核算范围。

㈡会计科目的设置

要符合会计准则的要求，内涵明确，界限清楚，每一个会计科目反映一个特定的内容，不能遗漏。

企业设置会计科目要遵循合法性、相关性、实用性的原则。

㈢会计科目的分类

1、按经济内容分（对着会计科目表）

•⑴资产类

•⑵负债类

•⑶所有者权益类

•⑷成本类

•⑸损益类

•㈡按提供信息的详细程度分

•

•总分类科目明细科目

•钢材50

•80原木13松木0.5

•原材料木材20方材2红木1.2

•板材5杂木0.3

•铝材10

•事业单位会计科目资产类

•事业单位会计科目负债类

•事业单位会计科目净资产类

•事业单位会计科目收入类

•事业单位会计科目支出类

•资产类：

现金

零余额账户用款额度

其他应收款

材料

固定资产

负债类：

应缴财政专户款

其他应付款

净资产：

事业基金固定基金事业结余

收入：

财政补助收入事业收入上级补助收入其他收入

支出：

事业支出

•会计等式

•结账后：

•资产=负债+净资产

•结账前：

•资产+支出=负债+净资产+收入

•试算平衡

•一笔业务：

借方金额=贷方金额

•所有业务：

∑借方金额=∑贷方金额

•所有账户：

∑借方余额=∑贷方余额

•国库集中支付下的账户体系

•国库财政零余额账户

•财政专户预算单位收款人

•财政往来资金专户单位零余额账户

•预算单位钱的来源

•基本经费

•财政给的

•项目经费

•上年结余的

•财政往来专户存的自己挣的

•上级给的

•其他

•国库集中支付的形式

•财政直接支付财政给的

•财政授权支付往来专户存的

•财政直接支付

•⒈概念：

财政部门开具支付令，通过国库单一帐户，直接将财政资金支付给收款人或用款单位。

对预算单位来说，一个方面相当于收到财政拨款或往来资金专户给你还款，另一个方面相当于单位发生支出。

钱不通过预算单位的账户，直接支付给收款人。

借：

事业支出借：

事业支出

贷：

财政补助收入贷：

其他应收款

•⒉财政直接支付的范围

•⑴财政统一发放的工资

•⑵纳入政府集中采购的支出

•⑶没有纳入政府集中采购，但单笔金额超过规定金额的支出

•⑷基本建设投资中年度财政投资超过规定金额的工程采购支出

•⑸上级对下级的一般转移支付，对企业的补贴和未指明购买内容的某些专项支出

•⑹上级对下级的专项转移支付

•⒊财政直接支付的基本程序

•⑴基层用款单位提出用款申请，填报《基层用款单位财政直接支付申请书》，报一级预算单位。

•⑵一级预算单位审核后汇总，填报《财政直接支付汇总申请书》，报财政部门。

•⑶财政部门审核《财政直接支付汇总申请书》，开具《财政直接支付凭证》，转代理银行。

•⑷代理银行根据《财政直接支付凭证》付款，并向预算单位出具《财政直接支付入账通知》。

•⑸一级预算单位以据《财政直接支付入账通知》，作为作为收到和付出款项的凭证。

•⑹有下属单位的，一级预算单位向下属单位提供收到和付出款项的凭证。

•《财政直接支付申请书》

•⑴

•财政预算单位

⑵《财政直接支付到账通知》

《财政直接支付凭证》⑶

•财政代理银行收款人

•⑷付款

•财政授权支付

•⒈概念：

•预算单位按财政部门的授权，在财政部门批准的用款额度内，向代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令，通过国库单一账户体系的有关账户将资金支付给收款人。

•⒉财政授权支付的范围

•⑴未纳入财政统一发放人员的工资

•⑵年度财政投资额不足规定金额、且单笔金额在限额内工程采购支出。

•⑶为纳入政府集中采购，且单笔金额在限额内的物品、服务采购支出。

•⑷特别紧急支出。

•⑸经财政部门批准的其他支出。

•⒊财政授权结算的方式

•转账支付：

开具支付凭证，向收款人付款

•现金支付：

开具支付凭证，提取现金

•⒋财政授权支付的程序

•⑴财政于25日前，向代理银行下达《财政授权支付额度通知单》

•⑵代理银行向预算单位发出《财政授权支付额度到账通知》

•⑶预算单位支用资金，填制《财政授权支付凭证》。

单位在网上填制，财政在网上审批后，单位打出《财政授权支付凭证》加盖预留印鉴后，交零余额账户的代理银行。

•⑷代理银行办理支付、转账或提取现金。

•《财政授权支付用款计划》

•⑴

•财政预算单位

•《财政授权支付额度到账通知》

•⑵⑶

《财政授权支付额度通知单》⑷

•

•《财政授权支付凭证》

•零余额账户开户行收款人

•⑸付款

•事业单位的主要会计业务

•1、用基本经费财政直接支付在编人员工资200000元

•借：

事业支出——基本支出200000

•贷：

财政补助收入——基本支出200000

•2、用项目经费财政直接支付项目工程款300000元

借：

事业支出——项目支出300000

•贷：

财政补助收入——项目支出300000

•3、用项目经费财政直接支付项目采购设备款300000元

•借：

事业支出——项目支出300000

•贷：

财政补助收入——项目支出300000

•借：

固定资产300000

•贷：

非流动资产基金300000

•

•

•4、用基本经费财政直接支付采购设备款100000元

•借：

事业支出——基本支出100000

•贷:

财政补助收入——基本支出100000

•借：

固定资产100000

•贷：

非流动资产基金100000

5、用财政往来专户款财政直接支付购买设备款150000元

•借：

事业支出——基本支出150000

•贷：

其他应收款——往来资金专户150000

•借：

固定资产150000

•贷：

非流动资产基金150000

•6、用财政往来专户款财政直接支付招待费150000元

•借：

事业支出——基本支出150000

•贷：

其他应收款——往来专户150000

•

7、零余额账户收到财政授权支付基本经费额度300000元

借：

零余额账户用款额度300000

贷：

财政补助收入——基本支出300000

8、零余额账户收到财政授权支付项目经费额度300000元

借：

零余额账户用款额度300000

贷：

财政补助收入——项目支出300000

9、零余额账户收到财政授权支付往来资金专户额度300000元

借：

零余额账户用款额度300000

贷：

其他应收款——往来专户300000

•10、零余额账户提现50000元

•借：

库存现金50000

•贷：

零余额账户用款额度50000

•11、零余额账户转账支付项目款项220000元

•借:

事业支出——项目支出220000

•贷：

零余额账户用款额度220000

•12、零余额账户转账支付修理费30000元

•借：

事业支出——基本支出30000

•贷：

零余额账户用款额度30000

13、现金支付临时工工资50000元

借：

事业支出——基本支出50000

贷：

库存现金5000

•14、职工预借差旅费5000元，现金支付

•借：

其他应收款——5000

•贷：

库存现金50000

•15、职工报销差旅费4500元，退回现金500元

•借：

事业支出——基本支出4500

•：

库存现金500

•贷：

其他应收款5000

•16、零余额账户转账支付缴纳医保费60000元（其中含个人医保费20000元，由单位代垫）

•借：

事业支出——基本支出40000

•：

其他应收款——个人医保20000

•贷：

零余额账户用款额度60000

•

•17、现金发放烤火费30000元，扣回代垫的个人医保费20000元。

•借：

事业支出——基本支出30000

•贷：

库存现金10000

•：

其他应收款——个人医保费20000

•18、工资合计40000元，扣医保20000，实付20000，零余额账户支付

•借：

事业支出——基本支出40000

•贷：

零余额账户用款额度20000

•：

其他应收款——个人医保费20000

•

•18、单位以现金收应交财政专户款6000元

•借：

库存现金6000

•贷：

应缴财政专户款6000

•19、以现金6000元上缴财政专户。

•借：

应缴财政专户款6000

•贷：

库存现金6000

•20、财政专户返还5000元，转入往来资金专户

•借：

其他应收款——往来专户5000

•贷：

事业收入5000

•

•21、上级补助50000元，转入往来资金专户

22、报废设备一台，原值500000元，变价收入5000元。

•借：

待处置资产损益500000

•贷：

固定资产500000

•借：

库存现金5000

•贷：

待处置资产损益5000

•借：

非流动资产基金500000

•贷：

待处置资产损益500000

•借：

待处置资产损益5000

•贷：

应缴财政专户款5000

•23、收到捐赠款100000元，转入往来资金专户

•24、收到捐赠设备100000元。

•借：

固定资产100000借：

事业支出100000

•贷：

非流动资产基金100000贷：

其他收入100000

•

•收入的核算

•一、财政补助收入（拨入经费）

•二、事业收入（预算外资金收入）

•三、其他收入

•四、上级补助收入

•一、财政补助收入的核算

•1、财政补助收入账户

•基本支出功能分类项

•财政补助收入

转入结余数拨入的经费项目支出功能分类项

平时余额

财政补助收入可以是财政直接支付，也可以是财政授权支付

•2、财政直接支付：

单位根据《财政直接支付入账通知书》

•借：

事业支出——基本支出

•——项目支出

•贷：

财政补助收入——基本支出

•——项目支出

•3、财政授权支付：

单位根据《财政授权支付额度到账通知书》

•借：

零余额账户用款额度

•贷：

财政补助收入——基本支出

•——项目支出

•4、年末转入结余

•借：

财政补助收入

•贷：

财政补助结转

•1、财政直接支付本月工资50000

•借：

事业支出——基本支出50000

•贷：

财政补助收入——基本支出50000

•2、拨入项目款500000元，财政直接支付设备款

•借事业支出——项目支出500000

•贷：

财政补助收入——项目支出500000

•借：

固定资产500000

•贷：

固定基金（非流动资产基金）500000

•3、收到经费授权支付额度150000

•借：

零余额账户用款额度150000

•贷：

财政补助收入——基本支出150000

•4、借：

财政补助收入——基本支出200000

•——项目支出500000

•贷：

财政补助结转——基本结余200000

•——项目结余500000

•

•二、事业收入

•⒈定义：

是指财政部门专户按照规定核拨给行政单位的预算外资金和经财政部门核准由行政单位按照计划使用，不上缴财政专户的少量预算外资金。

•⒉核算

•⑴行政单位收到纳入财政专户管理的资金

•⑵缴入财政专户

•⑶行政单位收到财政专户核拨的资金

•⑷行政单位按规定不上交财政专户的资金

⒊明细账的设置：

按基本支出和项目支出一级明细，再按功能分类的项级科目设置二级明细。

•预算单位零余额账户

•①②④

•交款人

•财政专户③财政往来专户

•单位收应缴财政专户款100万元，上缴财政专户。

按规定可返还60万元，转入往来专户。

通过政府采购中心购入小汽车20万元，本月往来专户预算外用款额度10元，收到《财政授权支付额度到账通知》。

⑴单位收应缴财政专户款

借：

现金1000000

贷：

应缴财政专户款100000

•⑵上缴财政专户

•借：

应缴财政专户款1000000

•贷：

现金1000000

•⑶财政专户转入往来专户

•借：

其他应收款——往来资金专户600000

•贷：

事业收入——基本支出600000

•⑷通过政府采购中心购入小汽车

•借：

事业支出——基本支出200000

•贷：

其他应收款——往来资金专户200000

•借：

固定资产200000

•贷：

固定基金20000

•⑸用款额度到账

•借：

零余额账户用款额度100000

•贷：

其他应收款——往来专户100000

•上级补助收入

•1、上级补助30000元，转入往来资金专户

•借：

其他应收款——往来专户30000

•贷：

上级补助收入30000

•2、往来资金专户转入零余额账户的额度50000

•借：

零余额账户用款额度50000

•贷：

其他应收款——往来专户50000

•3、往来资金专户直接支付租赁费70000

•借：

事业支出——基本支出70000

•贷：

其他应收款——往来专户70000

•㈣其他收入

•⒈定义：

是指行政单位依法取得除财政补助收入、事业收入、上级补助收入以外的收入。

•⒉核算：

•⑴事业单位在业务活动中取得的不必上交财政的零星杂项收入

•⑵有偿服务收入

•⑶有价证券及银行存款利息收入等。

•⑷接受捐赠收入

•⒊账户设置：

按收入项目设置明细账

•

•1、煤矿给单位捐赠50000，转入往来资金专户。

•借：

其他应收款——往来专户50000

•贷：

其他收入50000

•2、煤矿给卫生院设备60000元。

•借：

事业支出60000

•贷：

其他收入60000

•借：

固定资产60000

•贷：

固定基金60000

•事业单位支出的核算

•一、账户设置

•财政补助支出经济分

•基本支出类科目款

事业支出非财政补助支出

财政补助支出

项目支出

•非财政补助支出

•

•

•

•二、经费支出（事业支出）的核算

•1、财政授权支付办公费1000元

•借：

事业支出1000

•贷：

零余额账户用款额度1000

•2、财政统发工资60000元

•借：

事业支出60000

•贷：

财政补助收入60000

•3、通过零余额账户发放工资30000元

•借：

事业支出30000

•贷：

零余额账户用款额度30000

•

•4、单位应负担的医疗保险12000元由财政直接支付

•借：

事业支出12000

•贷：

财政补助收入12000

•5、往来专户直接支付设备款300000元

•借：

事业支出300000

•贷：

其他应收款300000

•借：

固定资产300000

•贷：

非流动资产基金300000

•5、通过零余额账户支付招待费5000元

•借：

事业支出5000

•贷：

零余额账户用款额度5000

•6、通过零余额账户支付天燃气费50000元

•借：

事业支出50000

•贷：

零余额账户用款额度50000

•7、财政直接支付办公楼修缮费（项目）200000元

•借：

事业支出200000

•贷：

财政补助收入200000

8、财政直接支付家具购置费（项目）300000元

借：

事业支出300000

贷：

财政补助收入300000

借：

固定资产300000

贷：

非流动资产基金300000

•

•9、从零余额账户提取现金50000元

•10、现金支付办公用品费2000元

•11、张三报销差旅费880元，退回现金120.

•借：

事业支出

•贷：

财政补助收入

•：

其他应收款

•：

零余额账户用款额度

•：

库存现金

•资产的核算

•一、账户的设置

零余额账户用款额度

现金

其他应收款

固定资产

在建工程

•二、零余额账户用款额度

•1、收到银行转来的用款额度到账通知200000元。

•借：

零余额账户用款额度200000

•贷：

财政补助收入200000

•2、通过零余额账户支付办公用品20000元

•借：

事业支出20000

•贷：

零余额账户用款额度20000

•3、从零余额账户提取现金5000元

•借：

现金5000

•贷：

零余额账户用款额度5000

•4、年末结转零余额账户用款额度20000元

•借：

其他应收款20000

•贷：

零余额账户用款额度20000

•5、年初收到用款额度100000元，其中上年结余20000，本期80000元

•借：

零余额账户用款额度100000

•贷：

财政补助收入80000

•贷：

其他应收款20000

•三、其他应收款的核算

1、出差人员预借差费3000元，现金支付

借：

其他应收款3000

贷：

现金3000

•2、报销差费2800元，退回现金200元

•借：

事业支出2800

•：

现金200

•贷：

其他应收款3000

•3、通过零余额账户，缴纳代垫个人的医保费5000元

•借：

其他应收款5000

•贷：

零余额账户用款额度5000

•4、发放奖金30000元，扣回代垫的个人医保费5000元

•借：

事业支出30000

•贷：

现金25000

•：

其他应收款5000

•

•5、上级补助40000元，转入往来资金专户

•借：

其他应收款40000

•贷：

上级补助收入40000