高级财务会计习题答案Word文件下载.docx
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假设该资产交换不涉及相关税费。
分别编制X公司和Y公司与该资产交换相关的会计分录。
X公司的会计处理：
因为公允价值均不能可靠计量，所以采用账面价值计量换入资产。
换入资产的总入账价值=900000+600000-300000=1200000元
换入专利技术的入账价值=1200000×
400000/（400000+600000）=480000元
换入长期股权投资的入账价值=1200000×
600000/（400000+600000）=720000元
借:
无形资产——专利技术480000
长期股权投资720000
银行存款300000
在建工程900000
固定资产——办公设备600000
Y公司的会计处理：
换入资产的总入账价值=400000+600000+300000=1300000元
换入在建工程的入账价值=1300000×
900000/（900000+600000）=780000元
换入固定资产的入账价值=1300000×
600000/（900000+600000）=520000元
在建工程780000
固定资产—办公设备520000
无形资产400000
产期股权投资600000
第二章债务重组
1、甲公司欠乙公司货款1000000元。
甲公司将其拥有的一台机器设备抵偿500000元欠款，该设备原价为600000元，已提折旧180000元，经评估，其公允价值为460000元，甲公司支付评估费用10000元。
甲公司另外将其持有的丙公司的股票100000股抵偿余下的500000元欠款，当日该股票的每股市价为4.6元，账面价值为每股4元，甲公司以银行存款支付印花税1000元。
乙公司对应收甲公司的账款未计提坏账准备。
编制与上述业务有关的会计分录。
债务人甲公司的会计处理：
应确认的债务重组收益=1000000-460000-（100000×
4.6）=80000元
设备的转让收益=460000-（600000-180000）-10000=30000元
股权投资的转让收益=（100000×
4.6）-（100000×
4）-1000=59000元
固定资产清理420000
固定资产600000
固定资产清理10000
银行存款10000
应付账款1000000
固定资产清理430000
营业外收益——固定产清理收益30000
长期股权投资400000
投资收益59000
银行存款1000
营业外收益——债务重组收益80000
债权人乙公司的会计处理：
应确认的债务重组损失=1000000-460000-460000=80000元
固定资产460000
长期股权投资460000
营业外支出——债务重组损失80000
应收账款1000000
2、A股份有限公司（以下简称A公司）和B股份有限公司（以下简称B公司）均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。
，A公司向B公司销售材料一批，增值税专用发票注明的价款为6500000元，增值税税额为1105000元。
至尚未收到上述货款，A公司对该债权已计提了380000元的坏账准备。
，B公司鉴于财务困难，提出以其生产的甲产品一批和设备一台抵偿上述债务。
经双方协商，A公司同意B公司的上述偿债方案。
用于抵偿债务的产品与设备的有关资料如下：
（1）B公司为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为3500000元，增值税为595000元。
该批产品的成本为2500000元。
（2）该设备的公允价值为3000000元，账面原价为4340000元，至____年5月30日的累计折旧为2000000元。
B公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用50000元（假定B公司用该设备抵偿上述债务不需要缴纳增值税及其他流转税费）。
A公司于____年7月收到B公司用于偿还债务的上述产品和设备。
A公司收到上述产品作为存货处理，收到的设备作为固定资产处理。
A公司按增值税专用发票上注明的价款确定所收到存货的价值。
B公司按增值税专用发票上注明的价款确认收入。
（1）编制A公司____年与上述业务有关的会计分录。
（2）编制____年与上述业务有关的会计分录。
债务人B公司____年的会计处理：
应确认的债务重组收益=（6500000+1105000）-（3500000+595000）-3000000=510000元
固定资产清理2340000
累计折旧2000000
固定资产4340000
固定资产清理50000
银行存款50000
应付账款7605000
固定资产清理2390000
营业外收入——固定资产变价收入610000
主营业务收入3500000
应交税金——增值税（销项）595000
营业外收入——重组收益510000
主营业务成本2500000
库存商品2500000
债权人A公司的会计处理：
固定资产3000000
库存商品3500000
应交税金——增值税（进项）595000
坏账准备380000
营业外支出——重组损失130000
应收账款7605000
3、，A公司从B公司采购原材料一批，A公司因暂时无法付款，向B公司签发并承兑一张面值为500000元，年利率为10%，1年期、到期还本付息的票据。
，票据到期，但A公司的财务状况仍没有显著改善，无法按时兑现票据。
经与B公司协商，达成以下债务重组协议：
A公司支付200000元现金，用一辆车抵偿150000元债务，其余债务转作A公司1%的股权，A公司股票的面值为1元，B公司共拥有A公司股票100000股。
抵债的轿车原值300000元，已计提折旧100000元，评估确认的公允价值为120000元；
用于抵债的股权的公允价值为120000元。
B公司将抵债的轿车作为固定资产管理。
不考虑相关税费，请编制A公司及B公司的相关会计分录。
债务人A公司的会计处理：
重组债务账面价值=500000×
（1+10%）=550000元
应确认的重组收益=550000-200000-120000-120000=110000元
固定资产清理200000
累计折旧100000
固定资产300000
应付票据550000
营业外支出——固定资产变价损失80000
银行存款200000
股本100000
资本公积20000
营业外收入——债务重组收益110000
债权人B公司的会计处理：
固定资产——汽车120000
长期股权投资120000
营业外支出——债务重组损失110000
应收票据550000
外币折算
1、某公司采用当日市场汇率对外币业务进行核算，并按月计算汇兑损益。
期初美元对人民币的市场汇率为1:
6
5。
期初有关外币账户的数额如下：
外币账户情况表
该公司本期发生的有关经济业务如下：
（1）用美元现汇归还应付账款15000美元，当日市场汇率为1:
2。
（2）用人民币购买10000美元，当日市场汇率为1:
6.91，经营外汇银行的买入价1:
6.90，卖出价为1:
（3）用美元现汇买入原材料一批，价款为5000美元，当日市场汇率为1:
6.88，价款尚未支付。
（4）收回应收账款30000美元，当日的市场汇率为1:
7。
（5）用美元现汇兑换人民币，支付20000美元，当日的市场汇率为1:
6.86，经营外汇的银行的买入价为1:
6.82，卖出价为1:
0。
（6）取得美元短期借款20000美元，取得日的市场汇率为1:
期末美元对人民币的汇率为1:
根据上述资料编制公司的外币账户情况表，计算应调整的汇兑损益数额，并编制所有业务的会计分录。
会计分录：
（1）
应付账款——美元户US$15000103800
银行存款——美元户US$15000103800
（2）
银行存款——美元户US$1000069100
财务费用100
银行存款——人民币户69200
（3）
原材料34400
应付账款——美元户US$500034400
（4）
银行存款——美元户US$30000206100
应收账款——美元户US$30000206100
（5）
银行存款——人民币户136400
财务费用800
银行存款——美元户US$20000137200
（6）
银行存款——美元户US$20000137400
短期借款——美元户US$20000137400
汇兑损益计算表
应付账款——美元户2100
短期借款——美元户400
财务费用——汇兑损益3750
银行存款——美元户2850
应收账款——美元户3400
所以本期汇兑损失为3750元。
2、某公司，在第一年年初借入长期借款50000美元，为期2年，第一年全部美元借款用于固定资产建造，固定资产于第一年年末完工并投入使用。
该公司于第二年末归还了全部美元借款。
另，该公司还于第一年年初与外商签订合约，接受外商投资100000美元；
该款项于第一年年末收到。
在第一年末，该公司收到投资款项后即支付50000美元用于材料购买。
相关汇率数据见下表：
根据上述数据作出相关业务的会计分录。
借款业务的会计处理：
（1）第一年初取得借款时
银行存款——美元户US$50000349000
长期借款——美元户US$50000349000
（2）第二年末归还借款时
长期借款——美元户US$50000344500
银行存款——美元户US$50000344500
美元借款汇兑损益为收益4500
长期借款——美元户4500
在建工程4500
接受投资业务的会计处理：
（3）第一年年末收到美元投资时
银行存款——美元户US$100000693000
实收资本693000
（4）第一年年末购买材料时
原材料346500
银行存款——美元户US$50000346500
第四章租赁
1、，甲公司与租赁公司签订了一份租赁合同，合同主要条款如下：
（1）租赁标的物：
A设备。
（2）起租日：
设备运抵甲公司车间之日（____年1月1日）。
（3）租赁期：
起租日起36个月（____年1月1日至____年12月31日）。
（4）租金支付方式：
起租日起每年年末支付400000元。
（5）该设备____年1月1日在租赁公司的账面价值为1040000元。
（6）租赁合同规定的年利率为9%。
（7）设备为全新设备，估计使用寿命为5年。
（8）____年和____年两年，甲公司每年按设备生产的X产品年销售收入的1%向租赁公司支付经营分享收入。
此外，甲公司租入设备占该公司资产总额30%以上，采用实际利率法确认融资费用，采用直线法计提折旧。
____年和____年甲公司X产品分别实现销售收入4000000元和6000000元。
____年12月31日，甲公司将该设备退还给租赁公司。
分别为甲公司和租赁公司就该租赁业务进行会计处理。
甲公司的会计处理：
（1）判定租赁类型：
最低租赁付款额的现值=400000×
2.5313=1012520元
1012520/1040000×
100%=97.36%
所以该租赁为融资租赁。
（2）____年1月1日
因为最低租赁付款额的现值小于租赁开始日租赁资产的公允价值（账面价值），所以租赁资产的入账价值按最低租赁付款额的现值加上相关费用入账。
固定资产——融资租入固定资产1012520
未确认融资费用187480
长期应付款1200000
（3）租金支付及未确认融资费用分摊
分摊率为9%
未确认融资费用分摊表
长期应付款400000
银行存款400000
财务费用91126.8
未确认融资费用91126.8
财务费用63328.21
未确认融资费用63328.21
财务费用33024.99
未确认融资费用33024.99
（4）每年计提折旧时
每年应计提折旧额=1012520÷
3=337506.66元
____年、____年、都应作如下会计分录：
制造费用337506.66
累计折旧337506.66
（5）或有租金的处理
销售费用40000
银行存款40000
销售费用60000
银行存款60000
（6）租赁期满的会计处理
累计折旧1012520
租赁公司的会计处理：
（1）计算租赁内含利率
400000×
（P/A，i,3）=1040000
（P/A，i,3）=1040000÷
400000=2.6
（P/A，7%,3）=2.6243（P/A，8%,3）=2.5771
所以i=7%+（2.6243-2.6）/（2.6243-2.5771）×
（8%-7%）=7.51%
（2）租赁开始日（____年1月1日）
长期应收款（或应收租赁款）1200000
租赁资产1040000
未实现融资收益160000
（3）未实现融资收益的分摊
分摊率为7.51%
未实现融资收益分摊表
长期应收款400000
未实现融资收益78104
主营业务收入78104
未实现融资收益53929.61
主营业务收入53929.61
未实现融资收益27966.39
主营业务收入27966.39
（4）或有租金的收取
银行存款（或应收账款）40000
主营业务收入40000
银行存款（或应收账款）60000
主营业务收入60000
（5）租赁期满只在备查登记簿登记。
2、，乙公司向租赁公司租入办公设备一台，租期3年，设备价值600000元，预计使用寿命10年，租赁合同规定，租赁开始日（）乙公司向租赁公司一次性预付租金90000元，第一年末支付租金90000元；
第二年年末支付租金120000元，第三年年末支付租金150000元。
租赁期满后，租赁公司收回设备，三年租金总额450000元（假定乙公司和租赁公司均在年末确认租金费用和租金收入，并且不存在租金预期支付的情况）。
分别为乙公司和租赁公司就该项租赁业务进行会计处理。
乙公司的会计处理
因为三年的总租金450000/600000×
100%=75%
所以可以看出租赁是经营租赁。
每年应确认的租金费用=450000÷
3=150000元
（1）____年1月1日
长期待摊费用90000
银行存款90000
（2）____年12月31日
管理费用150000
长期待摊费用60000
（3）____年12月31日
银行存款120000
长期待摊费用30000
（4）____年12月31日
银行存款150000
租赁公司的会计处理
每年应确认的融资收益=450000÷
其他应收款90000
其他应收款60000
主营业务收入150000
其他应收款30000
第五章所得税
1、永兴公司____年底购入甲设备，成本为3000000元，会计上采用年数总和法计提折旧，使用年限为5年。
税法上规定直线法计提折旧，使用年限也是5年，预计无残值。
____年之前享有15%的所得税优惠税率，但是从____年开始税率恢复为25%（假定永兴公司无法预期所得税税率的这一变化）。
假设不存在其他税收与会计的差异，____年末“递延所得税资产”余额为0,____年——____年计提折旧前的税前会计利润分别为5000000元，6000000元和6000000元。
计算____年——____年末资产负债表上的递延所得税，以及____年——____年的所得税费用（假设预计未来能够获得足够的应纳税所得额用以抵扣产生的可抵扣暂时性差异）。
____年的会计处理：
会计折旧=1000000元
税法折旧=600000元
会计账面价值=2000000元
计税基础=2400000元
可抵扣的暂时性差异=400000元
应确认的递延所得税资产=400000×
15%=60000元
本年应缴的所得税=（5000000-600000）×
15%=660000元
递延所得税资产60000
所得税费用60000
所得税费用660000
应缴税金——应缴所得税660000
本期应调整递延所得税余额=60000/15%×
（25%-15%）=40000元
会计折旧=800000元
会计账面价值=1200000元
计税基础=1800000元
可抵扣的暂时性差异=600000元
应确认的递延所得税资产=600000×
25%-100000=50000元
本年应缴的所得税=（6000000-600000）×
25%=1350000元
递延所得税资产40000
所得税费用40000
递延所得税资产50000
所得税费用50000
所得税费用1350000
应缴税金——应缴所得税1350000
会计折旧=600000元
会计账面价值=600000元
计税基础=1200000元
25%-150000=0元
2、____年末，新华公司购入机床一台，价值4500000元。
会计与税法都规定按直线法折旧，但会计上的折旧年限为5年，税法规定的折旧年限为8年，预计净残值
根据减值测试的结果，新华公司于____年就该机床计提固定资产减值准备400000元，折旧年限不变。
新华公司____年的税前会计利润为5000000元，____年的税前会计利润为2000000元，____年的会计亏损为4000000元，____年与____年的税前会计利润均为3000000元。
所得税税率均为25%。
假设该公司除了折旧和固定资产减值差异外，会计与税法之间不存在任何其他差异，____年末“递延所得税资产”余额
计算____年至____年末资产负债表上的递延所得税，以及____年至____年的所得税费用（假设预计未来能够获得足够的应纳税所得额用以抵扣产生的可抵扣暂时性差异）。
会计折旧=900000元
税法折旧=562500元
会计账面价值=3600
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