财务知识财务操纵方法及常见手段Word文档格式.docx

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结果

方式

常见手段

点评

总体点评

关联X公司交易

主营业务操纵

主要有虚构内部经济业务和设定不合理转移价格的方式，如依据上市X公司利润装况而确定不同的采购或销售定价；

上市X公司可于不同控股程度的子X公司之间分配订单以达到调节利润和税务规划的目的；

上市X公司将产品销售给控股股东和非控股子X公司（无须合且报表而抵消溢价）；

上市X公司利用子X公司按市场价销售给第三方，确认该子X公司销售收入，再由另壹X公司从第三方手中购回，这种做法避免了集团内部交易必须抵消的约束；

形式合法，设定转移价格的方式除非该定价大大脱离市场标准，否则稽查困难很大；

关联交易本质上是上市X公司利益最终向控股股东转移，但于上市X公司出现财务危机时，为保住壳资源，大股东往往通过各种方式的关联交易向上市X公司补充牛奶，粉饰上市X公司财务报表，尤其于目前中国这样的股市上市X公司大多为集团X公司剥离优质资产上市和优良的敢吹传统下，关联上市X公司赚多少完全是可操纵的，而这些又往往跟着壹些冠冕堂皇的理由来表明其对投资者的负责程度和改善上市X公司业绩的决心等来欺骗投资者，虽然财政部发了壹些内部交易处理的规定，但保护程度有限；

投资者不于内部根本无法判断，对见不清的大量关联交易的X公司仍是远离为妙

费用操纵

如财务费用调节，上市X公司和控股股东以及非控股子X公司之间存于大量的资金往来，通过对被占用的资金费率的高低操纵利润；

如管理费用调节，当上市X公司运营不理想时，或者调低上市X公司应交纳的费用标准，或者承担上市X公司的关联费用，甚至将以前年度已交纳的费用退回，从而达到转移费用、增加利润的目的；

有些费用根本就不入账，或由母X公司承担

资金费率的确定牵涉面宽而且涉及专业判断，往往就其本身难以确定合理性，但能够通过类似X公司的对比来确定，或干脆将其从利润中剔除后评估

资产重组

如控股股东溢价收购上市X公司的不良资产，即资产置换；

以不良实物资产和控股股东合资成立X公司，由此来降低该不良资产给上市X公司带来的损失；

托管运营，如上市X公司将不良资产委托母X公司运营，定额收取回报；

集团X公司将高获利能力的资产以低收益形式让上市X公司托管

较为常见的所谓资产重组的壹种方式，最好剔除后评估或判断控股股东的目的是出于确实运营的目的仍是临时的操纵（但作为外围使用者根本难以判断，对该类X公司仍是远离为妙，基本上控股股东这样做的原因更多的是为了保留这头奶牛以后好挤奶）

操纵股权投资

如操纵投资比率改变会计报表的合且范围：

对连年亏损的子X公司，壹般将其股权减持至１９％，以暂时隐藏该项亏损；

而对于盈利情况较好的子X公司，上市X公司壹般会寻求提高股权比率至２０％之上；

如内部股份转让赚取超出合理水平的投资收益；

债务重组

如豁免债务

关联交易非关联化

有的将交易时机选择于正式入主上市X公司前，因为此时他们仍不是关联方，能够名正言顺地避开对于关联交易监管；

有的于交易前出让关联企业股份或终止受让关联股份，从而于名义上解除关联关系，相应交易不再属于关联交易；

有的采用体外循环法，通过多重参股合资X公司间接控制上市X公司，使俩者关系非关联化

道高壹尺，魔高壹丈

操纵会计账目

少计负债，而依据目的形式多样，如为少计费用增加利润而少预提工资，为改善资产负债指标而将负债隐藏于关联X公司或不记账等，隐藏或有负债等重大事项如对外担保、委托理财等

操纵会计账目的行为从根本上而言应该能够通过审计师的审计程序发现，只不过审计师也是拿着被审计人的饭碗，甚至有桌下交易，难以实现其独立性。

注册会计师规范职业是找死，不规范职业是等死，有些道理。

操纵虚拟资产

虚拟资产主要包括：

待摊费用、代处理损溢、长期待摊费用。

将本该入费用的作为虚拟资产如，或虚拟资产不按规定摊销或拖延处理损溢

收益性支出资本化

如直接将借款费用资本化；

或更隐秘的做法是，利用自有资金和借入资金难以界定的事实，通过人为划定资金来源和资金用途，将用于非资本性支出的利息资本化。

潜亏挂帐

如3年之上应收账款不冲消、低于可实现价值的存货不作准备，有更妙的方法是利用资产评估的机会将潜亏作为资产评估减值冲消资本公积而不影响利润表，而资本公积的减少又能够利用其他资产的增值来抵消

对不实资产的确定和处理方法会计准则应该均有规定了，只是见审计师能不能秉公办事而已。

如果审计师不能查出那是不可能的，只是他有个人利益不报而已

注册会计师界已经将这俩个科目戏称为“垃圾筒”（因为其他应收款往往用于隐藏潜亏）和“聚宝盆”（因为其他应付款往往用于隐瞒利润）

如借助和第三方签定“卖断”收益权的协议，提前确认收入，实际应为预收账款；

有的X公司于方案日前做壹笔假销售，再于方案日后退货；

将下壹年的销售提前发出确认收入；

壹条龙销售造假，制造假销售合同、假货物入库单、假出库单、假保管账、假成本计算单等假凭证（基本均于年末）；

有的企业利用完工产品和于产品之间费用的分配进行会计利润操纵，有的企业利用生产成本和期间费用的划分故意计算错误进行会计利润操纵，或虚列存货，以隐瞒存货减少的事实

会计准则：

资产负债日后项目应有所规定；

审计师也应能够查出，关键是金额大小（但金额如果不大，这X公司也不会做了），但估计审计师也要吃饭，对此也就睁只眼闭只眼了，至于寅吃卯粮，太常见了，几乎每家X公司均这样，而且通常会同客户勾结如要求客户确认销售（如客户不那么早要的话，就承诺无偿保管等手段来配合）。

关键是金额的多少

操纵会计估计

操纵8项准备

八项计提为坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、于建工程减值准备、无形资产减值准备和委托款减值准备计提。

如“亏往盈今”的办法，即采用追溯调整法，拼命加大这些计提的追溯调查力度，于以往年度提取巨额的资产减值准备，造成当年的巨额亏损，为下壹年度轻松扭亏提供方便。

或利用资产减值准备推迟或提前损失，典型表现为某个年度出现巨额亏损，然后以后再转回即可

资产减值计量难度很大，甚至大大超过上市X公司财务部门及审计师的职业判断能力，除非寻求专业的不动产及无形资产评估师帮助外，否则根本无法得出恰当的资产减值标准，从而影响减值准备计提的正确性。

这就更为上市X公司利用资产减值准备操纵利润提供了空间，你说，作为外部使用者你怎么可能给予准确的判断。

但话说回来，至少能够达至判断该X公司的目的见见该X公司管理层的忠诚度和其准备的目的，如果是那种于挣扎的X公司，既然如此，跑就是的了。

本身要求很高的职业判断，而职业判断有时是公婆各说各有理，分析人也只有依赖自己的职业判断了

有意混淆会计政策变更大会计差错更正和会计估计变更的界线，将本应归于会计估计变更的事项视为会计政策变更或重大会计差错更正，进行追溯调整，清除对本年利润的不利影响

见审计师的职业判断了

其他

下面附有为壹份不太完整的会计估计列表，反正每壹项均能够依据操纵目的操纵，既然是估计就允许不十分准嘛：

）

操纵会计政策

下面附有为壹份不太完整的会计政策列表，跟会计估计壹样每壹项均能够依据操纵目的操纵

地方政府支持

擅自降低税负

地方政府由于争取发行上市指标的难度大、“壳资源”依然稀缺，本地的上市X公司的行政领导和直接或间接所有者不愿其失去宝贵的上市资格，所以壹旦出现无法配股或面临摘牌的情况，地方政府常常伸出“见的见的手”予以行政支持

地方财政补贴

减免利息

其他政策支持，如降低土地使用费等