小企业会计准则下营业外收支的会计处理Word格式文档下载.docx

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（2）《小企业会计制度》规定存货盘盈计入管理费用，《小企业会计准则》规定存货盘盈计入营业外收入；

（3）《小企业会计制度》规定无法偿付的应付款项和接受捐赠计入资本公积，《小企业会计准则》规定无法支付的应付款项和接受捐赠计入营业外收入；

（4）《小企业会计制度》规定汇兑收益计入财务费用，《小企业会计准则》规定汇兑收益计入营业外收入，汇兑损失计入财务费用；

（5）已作坏账损失的应收账款又收回，《小企业会计制度》增加坏账准备最后冲减管理费用，《小企业会计准则》规定直接计入营业外收入。

（6）《小企业会计制度》规定政府补贴收

小企业发生同样业务，“本准则未作规范的”，可参照《企业会计准则》中的相关规定进行账务处理。

　　（三）《小企业会计准则》中营业外收入的账务处理

　　1.小企业确认捐赠收益，借记“银行存款”、“固定资产”等科目，贷记“营业外收入”科目。

　　2.小企业确认盘盈收益：

（1）先按市场价格或评估价值（或评估净值），借记“原材料”、“固定资产”等科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢、待处理非流动资产损溢”科目；

（2）以后按批准权限经批准后处理，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢、待处理非流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目。

　　3.小企业确认政府补助收入：

（1）用于补助即将发生的费用或购置资产的，先借记“银行存款”科目，贷记“递延收益”科目，尔后再在相应费用发生或相关资产折旧、摊销计提时，一次或分期计入当期损益，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。

（2）用于补助已发生的费用开支时，则直接记入当期损益，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入”科目。

　　4.小企业确认汇兑收益，借记“银行存款——外币存款”、“应收账款——外币应收款”、“应付账款——外币应付款”等科目，贷记“营业外收入”科目。

　　5.小企业发生已作坏账损失处理后又收回的应收款项，借记“银行存款”等科目，贷记“营业外收入”科目。

　　6.小企业确认收到的先征后退、先征后返还的企业所得税、营业税、消费税、增值税（不含出口退税）等，按照实际收到金额，借记“银行存款”等科目，贷记“营业外收入”科目。

　　7．小企业确认出租包装物和商品租金收入、转销无法偿付的应付款项收益、违约金收益等，借记“银行存款”、“应收账款”、“其他应付款”、“应付账款”等科目，贷记“营业外收入”科目。

　　8.小企业确认逾期未退包装物押金收益，应当按照相关押金余额，借记“其他应付款”科目，按借出包装物已提摊销，借记“周转材料——摊销”科目，按借出包装物原价，贷记“周转材料——在用”科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目（如果包装物押金低于其账面价值，则按其差额借记“营业外支出”科目）。

　　9.小企业确认非流动资产处置净收益，比照“固定资产清理”和无形资产转让等事项的相关规定进行账务处理。

与最终确认营业外收入相关的营业税金及附加，按准则规定应纳入固定资产清理、无形资产处置等核算规范中。

　　营业外支出

　　《小企业会计制度》下营业外支出的核算规范，比之《小企业会计准则》的相应规范，主要差异在于：

（1）《小企业会计制度》规定存货的盘亏、损毁、报废损失除非正常损失记入营业外支出、应索赔损失计入其他应收款以外，其余记入管理费用，《小企业会计准则》规定一并记入营业外支出。

（2）《小企业会计制度》规定坏账损失冲减坏账准备，而坏账准备则来自管理费用，《小企业会计准则》规定发生坏账损失直接记入营业外支出。

（3）《小企业会计制度》没有规范债权损失、投资损失的确认条件和账务处理，《小企业会计准则》则系统地规定了应收及预付款项、长期债券投资、长期股权投资无法收回作为债权损失和投资损失的条件，符合条件的，应记入营业外支出。

（4）《小企业会计制度》只规定罚款支出记入营业外支出，《小企业会计准则》较详细地规定罚款、罚金、税收滞纳金、被没收财物的损失、捐赠支出、赞助支出等应计入营业外支出。

（二）与《企业会计准则》的相关规范比较

　　《企业会计准则》中有关营业外支出的核算规范，比之《小企业会计准则》中相应规范，主要差异在于：

（1）坏账损失，《企业会计准则》规定先冲减坏账准备，最终计入资产减值损失，《小企业会计准则》未设置“坏账准备”科目，符合条件的坏账损失直接计入营业外支出。

（2）《企业会计准则》没有专门规定坏账损失、投资损失的确认条件，《小企业会计准则》按照与税法趋同原则，规定了与税法表述相一致的坏账损失、长期债券投资损失、长期股权投资损失的确认条件。

（3）《企业会计准则》规定营业外支出核算“公益性捐赠支出”，《小企业会计准则》则扩大范围为“捐赠支出”、“赞助支出”，据此，非公益性捐赠及赞助也应计入营业外支出。

（4）《企业会计准则》未列举罚款等营业外支出，《小企业会计准则》列举了税收滞纳金、罚款、罚金、被没收财物损失应计入营业外支出。

　　（三）《小企业会计准则》中营业外支出的账务处理

　　1.小企业确认存货损失、非流动资产处置净损失，资产盘亏损失、自然灾害等不可抗力因素造成的损失（非常损失），借记“营业外支出”、“生产性生物资产累计折旧”、“累计摊销”等科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢、待处理非流动资产损溢”、“固定资产清理”、“生产性生物资产”、“无形资产”等科目。

　　2.根据《小企业会计准则》第十条规定的六个条件之一确认债权损失（应收、预付款项损失，长期债券投资损失），应当按照实际收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照应收、预付款项的账面余额或长期债券投资的账面价值，贷（或借）记“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期债券投资（面值、溢折价、应计利息）”等科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。

　　3.根据《小企业会计准则》第二十六条规定的五个条件之一确认长期股权投资损失，应当按照实际收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。

　　4.支付税收滞纳金、罚金、罚款时，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。

　　5．小企业确认捐赠支出、赞助支出或者被没收财物的损失，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”、“库存商品”、“固定资产清理”等科目。

　　涉及营业外收支的纳税调整和纳税申报

（一）申报表

　　填报《企业所得税年度纳税申报表（A）》及其附表时，涉及营业外收支调整项目的附表，主要是附表三纳税调整明细表和附表九资产折旧、摊销纳税调整明细表。

（二）涉及营业外收入的纳税申报

　　1.作为应税收入的政府补助的纳税申报：

（1）收到作为应税收入的政府补助，如果会计上当年不确认补助收入（指不将政府补助款计入当年营业外收入，下同），应在附表三第11行第2列和第3列填报收到补助金额，第1列填0，第4列不填；

如果收到拨款当年会计上确认补助收入，应填报在第1列，第2列仍填报收到的补助金额，第1列与第2列差额的绝对值填报在第3列。

（2）由于以后期间会计上确认的补助收入为已税收入，因此从收到补助拨款的第2年开始，附表三第11行第2列均填0（假定不再有其他同类型的政府补助拨入，下同），该行第1列和第4列则填报该项补助会计上当年确认的补助收入，直至该项补助在会计上全部转入营业外收入为止。

　　2.作为不征税收入的政府补助的纳税申报。

根据国家税务总局《关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函[2010]148号文件）的规定：

（1）不征税收入用于支出直接形成的费用，填报在附表三第38行第1列和第3列，因费用开支会计上确认的补助收入，填报在附表三14行第4列。

（2）不征税收入用于支出形成的资产，计提的折旧、摊销涉及的纳税调整应先填报附表九各行，该表各相关行次的第1列填报不征税收入用于支出形成的资产原价（假定不存在其他调整事项，下同），第2、4、6三列都填0，第3列填报会计上折旧、摊销年限，第5列、第7列填报相关资产当年会计上实际计提的折旧、摊销额，附表九第1、7、10、15行各自结出调整数后，再分别填入附表三第43至46行的第3列。

　　与不征税收入形成的资产折旧、摊销相对应的是，同期按照会计上折旧、摊销年限采用直线法分配的补助收入，据此每年应在附表三第14行第4列填报当年确认的补助收入。

　　其他计入营业外收入的项目，与税收规定不存在差异，因此无须作纳税调整和纳税申报。

　　（三）涉及营业外支出的纳税调整和纳税申报

　　涉及营业外支出的纳税调整，都集中在附表三“扣除类调整项目”中：

　　1.企业发生的捐赠支出，应在第28行第1列填报实际发生的捐赠支出，在第2列填报按税收规定允许在税前扣除的捐赠支出的金额（符合扣除条件和限额），如果本行第1列≥第2列，其差额填报在第3列，第4列不填；

如果第1列＜第2列，第3、4列均不填。

　　2.小企业发生罚金、罚款和被没收财物的损失，指由法院或行政执法部门出具文件收取的罚金、罚款和没收决定书形成的损失，不包括合同违约金、银行罚息、合同违约罚款和诉讼费，应按实际损失填报在第31行第1列和第3列，第2、4列不填。

　　3.小企业发生税收滞纳金，填报在第32行第1列和第3列，第2、4列不填。

　　4．小企业发生赞助支出，应按本年度实际支出、且不符合税收规定的公益性捐赠范围的捐赠、赞助填报，包括直接向受赠人捐赠、各种赞助支出等，填报在第33行第1列和第3列，第2、4列不填。

应该注意，已在第28行第1列填报的捐赠支出，不得再在本行第1列填报。

　　广告性赞助发生时会计上应计入销售费用，需要调整时应在附表三第27行“广告费与业务宣传费支出”项目填报。

（完）