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⑥采购合同；
⑦董事会会议记录；
⑧应收账款函证回函；
⑨管理当局声明书；
⑩货运提单复印件。
（1）将上述书面审计证据按其来源划分为外部证据和内部证据；
（2）为什么说外部证据的可靠性要大于内部证据？
（3）
外部证据之间是否存在可靠性的差异？
答案提示：
（1）外部证据有③④⑥⑧⑩；
内部证据有①②⑤⑦⑨。
（2）由于外部证据来自于被审单位以外的有关方面，虚构和
篡改的可能性较小，又可向有关方面进行查证，因此一般具有较强证明力。
内部证据是由被审单位内部机构或职员编制或提供的证据。
由于内部证据产生于单位内部，还可能会进行虚构和篡改，因此一般来说其可靠性不如外部证据。
（3）外部证据又可分为由被
审单位以外有关方面编制并直接递交注册会计师的外部证据，和被审单位持有的由被审单位以外有关方面编制的外部证据两种类型。
前者如应收账款函证回函等；
后者如银行对账单等。
其中，前者的可靠性强于后者，因为前者是由独立于被审单位以外的机构提供的，并且未经被审单位有关职员之手，从而排除了伪造或更改证据的可能性。
案例3:
假若A和B注册会计师对亚东股份有限公司2004年度会计报表进行审计，其未经审计的有关报表项目如下（单位：
人民币万元）：
会计报表项目名称
资产总计
360000
股东权益总计
176000
主营业务收入
480000
净利润
48240
（1）如果以资产、净资产、主营业务收入、净利润为判断基础，选用的判断比率分别为0.5%,1%0.5%，5%请代A
和B注册会计师确定亚东股份有限公司2004年度会计报表层次的重要性水平。
（2）说明重要性水平与审计风险之间的关系。
（1）计算：
根据资产总额计算
:
X0.5%=1800（万元）
根据股东权益总额计算：
X1%=1760万元）
根据主营业务收入金额计算：
X0.5%=2400（万元）
根据净利润金额计算：
X5%=2412（万元）
按规定，应从四种中选择最低者作为报表层次的重要性水平
.因此,确定的报表层次的重要性水平为1760（万元）
（2）重要性水平与审计风险之间呈反向关系。
也就是说，重要性水平越低，审计风险越高；
反之，重要性水平越高，审计风险越低。
客户名称
应收账款年末余额
甲公司
222650元
乙公司
198900元
丙公司
1000元
丁公司
165000元
戊公司
19000元
案例4.:
某注册会计师对ABC公司2004年度的应收账款项目进行审计时，决定对下列5个明细账中的3个进行函证:
1•假如您是该注册会计师，您会从以上客户中选择哪三个供货人作为应收账款的函证对象？
为什么？
2•在您选中的三个函证对象中，假如按从上至下的顺序排列，三个被函证客户回函情况各不相同。
第一被函证客户表示余额于2004年12月25日已全部付清。
第二被函证客户表示询证函上所列货物从未采购过。
第三被函证客户表示询证内容完全属实正确。
试问，对于回函结果有差异的客户，您下一步该怎么办？
1•该注册会计师应选择甲、乙、丁三家公司作为应收账款的函证对象，因为函证的主要目的在于验证各明细账期末余额的正确性，防止被审单位高估或虚构应收账款，由于甲、乙、丁三家公司在资产负债表日欠被审单位的货款最多，因而应确定为函证对象。
2•第一被函证客户应是甲公司，函证结果差异形成的原因极有可能是未达账项或记账错误所致。
注册会计师应进一步查证核实。
主要方法包括：
一是抽取“应收账款一甲公司”明细账，采用截止测试的方法，判断是否于下年初收款入账。
二是到银行查询有无款到还未通知ABC公司的情况。
三是根据银行存款日记账的收款记录追查至应收账款明细账，查明是否存在过账错误，误将其他客户的欠款注销。
第二被函证客户应是乙公司，函证结果差异形成的原因极有可能是虚构债权和收入。
注册会计师应进一步查证核实。
主要方法包括：
审核发运凭证及运输公司的运输发票，以查明ABC公司是否确实发货。
如果货物确实运出，还应将有关凭证影印送乙公司查
明。
如果未运岀，应调整会计记录。
第三被函证客户应是丁公司，函证结果无差异。
案例5力达股份有限公司2004年12月31日编制的资产负债表部分项目金额如下：
“应收账款”项目80000元；
“预付账款”项目30000元；
“应付账款”项目70000元；
“预收账款”项目25000元。
注册会计师陈明进一步审查有关的总账和所属明细账的期末余额，信息如下：
总账
所属明细账
账户名称
借方
贷方
账户
应收账款
800000
A公司
1000000
B公司
200000
预付账款
30000
C公司
35000
D公司
5000
应付账款
70000
E公司
78000
F公司
8000
预收账款
25000
G公司
28000
H公司
3000
请您代注册会计师陈明分析力达股份有限公司报表数据的列示是否正确？
并说明理由。
提示：
力达股份有限公司报表数据的列示不正确。
案例6注册会计师审查宏兴公司
司确定的计提率为5%o,本年度应收账款余额为800000元。
在审查“坏账准备”账户时注册会计师得知，坏账准备账户年初贷方余额5300元，本年度业务发生情况如下：
10月15日，因D公司破产，3300元应收债权无法收回，经领导批准，确认为坏账损失，其会计处理为：
年末会计人员计提坏账准备，其会计处理为:
假如您是注册会计师，请分析该公司的账务处理中是否存在问题。
如有，请指岀并做岀调整分录。
1.10月15日该公司确认坏账损失3300元的会计处理是正确的。
2•收回已注销的坏账应增加坏账准备余额，该公司记入其他应收款，既造成以后要多提坏账准备，增加费用，又为私设小金
库或贪污舞弊提供了条件。
注册会计师审查天成公司2004年度会计报表时发现下列情况：
12000元通过银行转账支付，剩余材料留给天成公司。
天成公
司收款凭证的会计处理为:
借：
银行存款12000
贷：
其他应付款一一长江公司12000
注册会计师进一步向被审单位查询得知，天成公司加工车间将加工中剩余材料200千克售出。
合同中标价每千克10元，共得2000
元收入，公司将此项收入作为加工人员的奖金分掉。
2.在审计中注册会计师还发现该公司2002年2月发生的一笔包装物押金收入，金额为300000元，该笔押金至审计日尚未收
回。
公司未作任何处理。
分析要点：
指岀上述业务中存在的问题，做岀调整分录。
1•该公司将来料加工业务所获收入挂入“其他应付款”账户。
其目的是通过少确认主营业务收入，达到少纳增值
税金的目的。
其应补交的增值税金为：
12000/（1+17%X17%=1743.59（元）
调账分录为：
其它应付款一一长江公司12000
主营业务收入----劳务收入10256.41
应交税金----应交增值税（销项税）1743.59
公司加工多余的材料出售所得的2000元收入，应记入“其他业务收入”账户，而该公司却作为奖金私自分掉，不但少交增值
税金，而且性质严重。
调整分录为：
借：
其它应收款2000
其他业务收入----出售材料1709.40
应交税金----应交增值税（进项税额转出）290.60
2.收取的包装物押金，对超过1年的押金收入应交纳增值税金。
而该单位却长期挂账，少纳增值税金：
300000/（1+17%X17%=43589.74（元）
其它应付款300000
其他业务收入256410.26
应交税金----应交增值税（进项税额转出）43589.74
案例8注册会计师李东接受委托对龙云公司2004年度会计报表进行审计，当审查“营业费用”明细账时发现如下记录：
（1）付2#
产品装卸费5000元；
（2）预付下年度产品广告费10000元；
（3）招待客户的费用3000元；
（4）支付3#产品的包装费4000元；
（5）
支付销售部人员的工资及奖金8000元。
思考要点：
假如您是注册会计师，请判断该公司上述业务的会计处理是否正确。
该公司下列支出不应列入营业费用：
（1）预付下年度产品广告费应列入“待摊费用”账户；
（2）招待客户的费用应列入
“管理费用”账户；
（3）支付销售部人员的工资及奖金应列入“管理费用”账户。
注册会计师若要求被审单位进行账项调整，其调
整分录为：
待摊费用10000
管理费用11000
营业费用21000
案例9.基本案情：
注册会计师李东接受委托对东盛公司2004年度会计报表进行审计，当审查“其他业务收入”明细账时发现这样
一笔业务：
5月10日公司收到车队提供的运输服务获得收入58500元（含税），企业所作会计分录为：
银行存款58500
其他业务收入----运输收入58500
注册会计师进一步向被审单位查询得知，这58500元是该厂运输车队在销售本厂应税产品时提供运输服务所获取的，并且在
“其他业务支出”账户无相关记录。
（该企业适用的增值税率为17%营业税率为3%城市维护建设税税率为7%教育费附加为3%）分析要点：
（1）说明审计方法；
（2）指出该公司存在的问题；
（3）提出处理意见。
（1）审计方法：
检查法，注册会计师李东审阅“银行存款”日记账、“其他业务收入”“其他业务支出”等明细账户，
抽查有关凭证，进行账证核对。
查询法，向相关人员询问业务情况。
计算法，验算应交税金。
应交增值税58500/（1+17%X17%=8500（元）
应交城市维护建设税8500X7%=595（元）
应交教育费附加8500X3%=255（元）
（2）存在问题：
该笔收入应属于混合销售行为，应交纳增值税金。
该公司的运输收入50000元属于其他业务收入，另外8500应记入“应交税金一应交增值税”账户。
（3）处理意见：
注册会计师李东认为做如下调账分录：
其他业务收入一运输收入8500
应交税金----应交增值税（销项税）8500
其他业务支出850
应交税金-----应交城建税595
审计学复习题
一、判断题
I.1983年在苏格兰的爱丁堡成立了“爱丁堡会计师协会”，这是世界上第一个职业会计师的专业团体。
（）
2.详细审计产生于美国（）
3.审计的独立性是保证审计工作顺利进行的必要条件（）
4.1980年我国成立了政府审计的最高机关审计署，在县级以上各级人民政府设置各级审计机构。
5•西周是我国审计制度初步形成阶段，民间审计和政府审计都在那时产生。
（）
6•不同的审计方式，所需审计证据不同，可以取证的途径不同，就要采取不同的审计方法。
7•对被审计单位进行报送财务审计时，同样应采用盘点法、观察法。
8•函询是通过向有关单位发函了解情况取得证据的方法，这种方法一般用于往来款项的查证。
9.顺查法一般适用于规模较大、业务较多的大中型企业和凭证较多的行政事业单位。
10•在经济监督体系中，审计是高层次的经济监督。
II.注册会计师只有与委托单位保持形式上的独立，才能够以客观、公正的心态发表意见。
12•会计师事务所即使发现委托单位缺乏正直的品格，也不得拒绝接受委托。
13•实施审计准则可以维护审计组织和人员的合法权益。
（）
14•实物证据的存在本身就具有很大的可靠性，所以实物证据具有较强的证明力。
15•审计人员在审计过程中编制的现金盘点表，是审计证据的自然证据。
16•为了证实审计结果，审计人员取得的相关审计证据越多越好。
17•一般来说，金额大的错报或漏报比金额小的错报或漏报更重要。
18•重大错报风险的水平越高，审计人员可接受的检查风险水平越高。
19•肯定式函证方式没有得到复函的，应采用追查程序，一般说来应第二次乃至第三次发送询证函，如果仍得不到答复，注册会计师应考虑采用必要的替代审计程序。
20•企业验收商品时，首先应将所收商品与卖方发票的数量相核对。
21•如果被审计单位对投资性房地产后续计量选用公允价值模式，则应对投资性房地产按规定计提折旧。
22•对于企业存放或寄销在外地的存货，也应纳入盘点范围，可以由本所注册会计师亲自前往监盘，也可以向寄存寄销单位函证。
23•长期借款的实质性测试与短期借款的实质性测试较为相似。
24•盘点库存现金必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行盘点。
25•注册会计师应对审计报告的真实性、合法性负责，所以委托人引用审计报告而造成的一切后果应由出具审计报告的注册会计师负责。
26.审计就是会计查账（）
27•审计计划一旦制订，在执行中就不得做任何修改。
28•小额错报即使经常发生，其对财务报表的累计影响也不可能重大。
29•通常随着重大错报风险的增加，注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围。
30•对被审计单位进行报送财务审计时，同样应采用盘点法、观察法。
31•函询是通过向有关单位发函了解情况取得证据的方法，这种方法一般用于往来款项的查证。
32.顺查法一般适用于规模较大、业务较多的大中型企业和凭证较多的行政事业单位。
33•为了证实审计结果，审计人员取得的相关审计证据越多越好。
34•一般来说，金额大的错报或漏报比金额小的错报或漏报更重要。
35•重大错报风险的水平越高，审计人员可接受的检查风险水平越高。
36•注册会计师应对审计报告的真实性、合法性负责，所以委托人引用审计报告而造成的一切后果应由出具审计报告的注册会
计师负责。
37•在经济监督体系中，审计是高层次的经济监督。
38•注册会计师只有与委托单位保持形式上的独立，才能够以客观、公正的心态发表意见。
39•会计师事务所即使发现委托单位缺乏正直的品格，也不得拒绝接受委托。
40•实施审计准则可以维护审计组织和人员的合法权益。
二、单项选择题
1•对被审计单位一定期间的财务收支及有关经济活动的各个方面及资料都进行审计，这种审计种类称为（）
A.财务审计B.全部审计C.内部审计D.专项审计
2•现代审计的一个重要特征就是在评审被审计单位内部控制系统的基础上实行（）
A.抽样审计B•逆查法C•详查法D•审阅法
3•在审查某个项目时，通过调整有关数据，从而求得需要证实的数据的方法是（）
A.鉴定法B•调节法C•盘存法D•抽样法
4•政府审计机关的审计活动被审计单位必须积极配合，属于（）
A.高层次监督B.强制性监督C.独立性监督D.权威性监督
5•注册会计师在第三者面前呈现出一种独立于委托单位的身份，在他人看来注册会计师是独立的，这种独立称为（）
A.经济独立B.思想独立C.实质上的独立D.形式上的独立
6•注册会计师未能遵循审计准则的要求执行审计业务属于（）
A.错误B.责任C.欺诈D.过失
7.一般审计准则无不对审计人员的业务技能和品德操行提出一个高的标准，视为审计工作的灵魂的是（）
A.独立性B.客观性C.权威性D.真实性
8•实施审计准则，可以赢得信任的利益相关者有（）
A.审计人员B.委托审计者C.被审计单位D.社会公众
9•审计过程中，如遇低层次的规定与高层次的规定抵触时，则应以（）
A.高层次规定为准B.低层次规定为准
C.审计制度规定为准D.会计制度规定为准
10•审计依据不是任何时期都能使用的，这种特性称为（）
A.局限性B.地域性C.层次性D.时效性
11•以实物的外部特征和内含性能来证明事物真相的各种财产物资是（）
A.环境证据B.加工证据C.书面证据D.实物证据
12•对审计事项具有直接证明力，能单独、直接地证明审计事项真相的资料和事实是（）
A.实物证据B.自然证据C.基本证据D.直接证据
13•被审计单位财务报表上的“存货”是10亿元，而会计账簿上的“存货”只有9亿元，那么“存货”有关的会计账簿是财
务报表的（）
A.书面证据B.矛盾证据C.自然证据D.基本证据
14•审计证据的数量要达到能“胜过合理的怀疑”这样一种程度，这就是（）
A.审计证据的真实性B.审计证据的重要性
C.审计证据的充分性D.审计证据的可靠性
15.如果审计人员确定的重要性水平较低，则（）
A.审计风险就会增加B.审计风险就会减少
C.固有风险就会增加D.控制风险就会减少
16.在审计风险的组成要素中，审计人员能够控制的是（）
A.重大错报风险B.控制风险C.检查风险D.抽样风险
17•下列业务属于不相容职务是（）
A.经理和董事长B.采购员与供销科长C.保管员与车间主任D.记录日记账和总账的人员
18.在对审计单位的内部控制系统进行控制测试的基础上，应进一步对被审计事项进行（）
A.抽查B.详查C.合规性测试D.实质性测试
19•对大额逾期应收账款如无法获取询证函回函，则注册会计师应（）
A.审查所审计期间应收账款回收情况
B.了解大额应收账款客户的信用情况
C.审查与销货有关的销售订单、发票、发运凭证等文件
D.提请被审计单位提高坏账准备提取比例
20•为了充分发挥函证的作用，发函的最佳时间是（
A.被审计年度期初B.被审计年度期中
C.与资产负债表接近的时间D.审计工作结束日
21•注册会计师认为本审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是（）
A.经常发生大额的固定资产清理损失
B.累计折旧与固定资产原值的比率较大
C.提取折旧的固定资产账面价值庞大
D.固定资产保险额大于其账面价值
22•审计在建工程时，对于借款费用资本化，注册会计师应结合审计的账户不包括（）
A.长短期借款B.应付债券C.长期应付款D.管理费用
23•在审阅制造费用明细账时，应重点查明企业有无将不应列入成本费用的支出计入制造费用，例如（）
A.季节性停工损失B.实验检验费C.修理期间停工损失D.技术改造支出
24•注册会计师审查股票发行的会计处理时，应查实被审计单位在股票溢价时是否按规定将之（）
A.作为当期费用B.冲减股本C.作为资本公积金D.冲减留存收益
25.注册会计师对盈余公积进行审查时，应当注意盈余公积提取不超过其净资产的（）
A.25%B.15%C.50%D.5%
26.会计人员编制的银行存款余额调节表的内容，只包括（）
A.记账错误B.应予纠正的差错C.未达账项D.发生的舞弊
27.某位注册会计师在编写审计报告时，在意见段中使用了“由于上述问题是否有重大影响无法确定”的术语，这种审计报告
是（）
A无保留意见审计报告.B.保留意见审计报告C.否定意见审计报告D.无法表示意见审计报告
28.某注册会计师于2008年2月20日完成了对某公司2007年度的审计，2008年3月4日签发审计报告，签发报告的日期为
A.2008年2月20日B.2008年3月4日
C.2008年2月28日D.2007年12月31日
29.经营风险导向审计明确了审计工作以（）为起点和导向。
A.评估财务报表重大错报风险B.控制测试
C.被审计单位内部审计工作结果D.检查帐证表
30.按（）来组织财务报表审计的方法称为业务循环法。
A.财务报表项目B.业务循环C.内部控制D.重大错报风险
31.编制与实施（），并对其执行情况进行检查，可以保证审计工作有效地进行，有利于合理利用审计资源。
A.审计计划B.审计业务约定书C.审计准则D.审计程序
32•理解和运用“重要性”要站在（）的视角去判断
A.被审计单位管理层B.财务报表使用者
C.注册会计师D.被审计单位全体员工。
33•在特定审计风险水平下，检查风险与重大错报风险之间的关系是（）
A.同向变动关系B.反向变动关系
C.有时同向变动，有时反向变动D.没有确切的关系
34•（）是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。
A.审计风险B.检查风险
C.重大错报风险D.被审计单位经营风险
35.（）属于不相容职务。
A.总经理与营销经理B.出纳员与记录银行存款日记账
36.审计行为产生于（）
37.审计的最基本职能是（
38•注册会计师未能遵循审计准则的要求执行审计业务属于（
A.错误B.责任C.欺诈D.过失
39•实施审计准则，可以赢得信任的利益相关者有（）
A.审计人员B.委托审计者C.被审计单位D.社会公众
40•审计过程中，如遇低层次的规定与高层次的规定抵触时，则应以（）
A.高层次规定为准B.低层次规定为准
C.审计制度规定为准D•会计制度规定为准
41•以实物的外部特征和内含性能来证明事物真相的各种财产物资是（）
A.环境证据B•加工证据C•书面证据D•实物证据
42•审计证据的数量要达到能“胜过合理的怀疑”这样一种程度，这就是（）
A.审计证据的真实性B.审计证据的重要性
C.审计证据的充分性D.审计证据的可靠性
43•下列业务属于不相容职务是（）
A.经理和董事长
B•采购员与供销科长
C.保管员与车间主任D•记录日记账和总账的人员
44•注册会计师认为本审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是（）
A.经常发生大额的固定资产清理损失B•累计折旧与固定资产原值的比率较大
C.提取折旧的固定资产账面价值庞大D•固定资产保险额大于其账面价值
45•在审阅制造费用明细账时，应重点
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