管理会计在现代企业中的应用与发展.docx

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管理会计在现代企业中的应用与发展

摘要

20世纪70年代末，为适应改革开放后的新形势，西方管理会计学理论被引入到中国，于20世纪80年代初在我国得到研究和应用。

经过理论界和实务界多年的探索和实践，管理会计在我国的企业管理中的应用取得了一定成效，但从总体来看，目前我国管理会计只是在部分企业部分地区得到零星应用，还没有形成真正意义上的管理会计应用体系。

本文从管理会计的概念出发，从管理会计理论体系与实务的脱节、管理机构的设置等方面系统的分析了管理会计在我国应用过程中存在的问题和不足，有针对性的从创造良好的管理会计应用环境、加强管理会计教育、规范管理会计工作等方面论述了我国管理会计的改革与创新措施。

关键字：

管理会计，应用发展研究，问题分析，绩效评价；

Abstract

Inthelate1970s,inordertoadapttothenewsituationofreformandopeningupafter,westernmanagementaccountingtheorywasintroducedtoChina,intheearly1980sinourcountry,theresearchandapplication.Afteryearsoftheoryandpracticeofexplorationandpractice,themanagementaccountingapplicationinenterprisemanagementinourcountryhasobtainedcertainachievements,butfromtheoverall,atpresentourcountrymanagementaccountingonlyinsomepartsoftheenterprisehavebeenscattered,havenotformarealsenseofmanagementaccountingapplicationsystem.

Startingfromtheconceptofmanagementaccounting,thisarticlefromthemanagementaccountingtheoryandpracticeofdisconnect,managementorganizationsetup,etcsystemanalysisofthemanagementaccountinginourcountrytheproblemsanddefectsexistingintheapplicationprocess,targetedbycreatinggoodmanagementaccountingapplicationenvironment,strengthenthemanagementofaccountingeducation,standardizationofmanagementaccountingworkandotheraspectsmeasuresforreformandinnovationofmanagementaccountinginChina.

Keywords：

ManagementAccounting,ApplicationDevelopmentAndResearch,ProblemAnalysis,ThePerformanceEvaluation

目录

前言1

一、绪论2

（一）国外研究动态2

（二）国内研究动态2

（三）管理会计概念的界定3

二、我国管理会计的应用现状4

（一）我国企业管理会计应用概况4

（二）我国管理会计应用中存在的问题5

三、我国管理会计的应用探讨7

（一）创造良好的内外部环境7

（二）注重企业内部教育8

（三）确立管理会计实践中的融合观。

9

（四）推动管理会计规范化发展9

（五）引进先进管理思想，注重企业持续改善10

四、结束语10

参考文献12

致谢13

前言

知识经济和信息经济时代飞速发展的今天，世界经济的全球化和国际化推动着经济体制的改革，在经济发展的浪潮中，会计行业也在发生深刻变化，会计逐步由微观管理向宏观管理过渡。

为适应经营机制转变的需要，提高企业运营效率，并籍以提高企业自身竞争力，必须重视管理会计的应用与发展。

管理会计主要是为了适应经济组织内部的经营管理需要而形成和发展起来的，管理会计理论与应用是与其所处的经济环境、社会环境密切相关的，社会环境的变化导致企业组织形式的变化，企业组织形式的变化又引起管理会计实务的变化，最终导致管理会计研究的目的、内容、方法相应地发生变化。

管理会计之所以有强大的生命力是缘于管理的需要。

在愈演愈烈的全球化市场竞争下，必须加速对我国管理会计应用研究，从而更好地为企业经营决策提供支持，该选题具有很强的现实意义。

二十世纪七十年代以来，随着社会化大生产和劳动生产率的迅速提高，买方市场逐步形成，企业竞争日趋激烈，尤其是进入二十一世纪以来，知识经济的兴起和经济全球一体化势不可挡，现代企业已处于一个错综复杂、瞬息万变的市场环境之中。

中国改革开放特别是加入世界贸易组织以后，中国企业必须面对和迎接市场浪潮的挑战，而作为为企业管理和决策提供所需要的各种数据和资料，尤其是为最优经营决策和最高经营率提供各种有用的方案和资料的管理会计则是重中之重。

审视我国在管理会计理论研究和实践应用几十年来的进展，不难发现，其应用效果远远落后于其理论预期。

由于种种原因，目前管理会计只是在我国部分地区部分企业得到零星应用，未形成一套真正意义上的管理会计应用体系。

从应用效果而言，并未真正达到改善企业管理的目的。

在这个中国经济发展和企业管理的关键转折时期，必须对管理会计理论及其应用中存在的诸多不足予以改良和创新，形成具有中国特色的管理会计理论和方法体系，以适应企业经营机制转变的需要，保证企业生产经营的高效率，并籍以促进企业自身适应能力的提高。

本文总体上将对我国管理会计应用中存在的问题和局限性进行系统分析，有针对性的提出相应的对策，并就中国管理会计未来发展及其相关问题进行较为广泛的探讨，以期促进我国管理会计的应用，进而推进我国的经济繁荣。

一、绪论

（一）国外研究动态

管理会计源于管理学中古典学派，标准成本法、预算控制和差异分析等这些与科学管理直接相联系的技术开始被引进到管理会计中来，以此为主要内容的管理会计，其基本点是协助企业解决在执行过程中如何提高生产效率和效果问题。

为了有效实行内部控制，美国各大企业普遍建立了专门行使控制职能的总会计师制度，推动形成了管理会计基本方法即标准成本计算、预算管理、盈亏临界点分析、差量分析法、边际分析等，从而组建了管理会计方法体系的基础。

在日本企业管理会计新发展有目标成本法、全面质量管理、推行适时系统等，日本企业以人本主义与集体主义价值观为核心的管理思想，追求企业的长期发展，盛行集体主义价值观，在企业内部形成巨大合力，实行非专业化经营道路，加强各部门、各岗位的协调，提高管理水平，使企业具备竞争优势。

当代日本管理会计为第一次世界大战后日本经济高速发展的一大因素。

从上世纪80年代中叶到90年代末，以日本经济泡沫式成长及日本企业向世界市场的进军为锲机，日本的管理会计开始受到世界瞩目。

这种由管理会计带来的经济效应得到世界会计界的高度评价。

亚洲金融危机，日本管理会计的赞美之声渐渐沉寂。

随着日本管理会计从世界瞩目的光环中逝去，长期保持经济增长的美国管理会计又渐呈抬头之势，世界范围内的许多管理会计学者将作业成本管理、平衡计分卡等作为新的学问加以追捧。

对此，日本管理会计界认为片面的强调美国的方法容易诱导管理会计理论与实践的脱节，必须将日、美的理论与方法加以融合，并应用于实践。

（二）国内研究动态

我国对管理会计的研究和应用起步较晚，但经过几十年的发展我国管理会计发展有自己独特的发展脉络，管理会计工作者在吸收西方管理会计经验的同时，也结合我国的实际不断创新发展，产生许多独特的管理经验。

进入20世纪90年代以后，对公司企业而言，我国市场环境发生了深刻变化，在企业管理会计实务中开始引用和借鉴国外的作业成本法（ABC）等创新方法。

同时涉及企业战略行为的新方法，如战略管理会计等观念已经形成。

但同时我们应该看到，管理会计具有企业化和行为化特征，我们不能离开我国的市场环境及其具体的企业状况来研究管理会计问题。

我国管理会计研究应立足于我国企业实践，超越“就会计论会计”的局限，应用多重理论和多种研究方法，研究和解决企业需要解决的问题，总结企业管理会计实践经验，以实践为基础的研究将成为我国管理会计研究的重要领域和发展方向。

研究问题本土化，研究方法和研究范式的国际化将是今后我国管理会计发展的出路。

管理会计在我国企业的应用有所突破是河北邯郸公司实行的“模拟市场，成本否决”可谓是管理会计在我国企业应用的典范。

目前西方国家盛行的作业成本法、成本企划、经济增加值、标杆管理等先进的管理方法开始在我国部分企业得到应用，一些方法的本土改良也已广泛展开。

我国管理会计研究与应用进入了一个多视角、多内容、多学科的创新局面。

（三）管理会计概念的界定

目前对于什么是管理会计，学术界众说纷纭，有人认为管理会计是实现对经济过程的预测和决策职能的一个会计分支；有人则认为管理会计是从传统的、单一的会计系统中分离出来与财务会计并列的独立学科，是一门新兴的综合性边缘科学；也有人认为管理会计就是管理成本会计。

美国会计学会（AAA）先后两次为管理会计提出定义：

管理会计是指在处理企业历史和未来资料时，运用适当的技巧和概念来协助经营管理人员拟定能达到合理经营目的的计划，并作出能达到上述目的的明智的决策。

英国成本与管理会计师协会（ICMA）认为除了外部审计以外的所有会计分支，包括簿记系统、资金筹措、编制财务计划与预算、实施财务控制财务会计和成本会计等均属于管理会计范畴。

本文认为，管理会计是通过一系列专门方法，利用财务会计、统计、及其他有关资料进行整理、计算、对比和分析，是企业内部各管理人员能据以对各个责任单位和整个企业日常和未来的经济活动及其发出的信息进行规划、控制、评价与考核，并帮助企业管理当局做出最优决策的一整套信息系统。

应具有预测、组织协调、规划、控制、考核等职能。

管理会计是在财务会计基础上发展起来的，它主要包括规划与控制两大方面，前者是通过编制各种计划和预算实现的，对企业未来的生产经营情况进行全面的筹划；后者则主要是通过落实责任、考核绩效和分析计划执行情况，对企业生产经营情况进行控制。

由于管理会计是管理科学与会计科学结合的产物，其主要目的是协助企业管理者规划企业长期、短期的经营目标，控制企业的经营活动，以期获得最优经济效益，因此管理会计是为企业经营管理服务的。

管理会计着眼于企业未来的生产经营活动，如目标的确定、决策的制定、预算的编制等，为企业管理者对未来的生产经营活动进行事前预测和事中控制提供信息服务。

管理会计虽然也关注企业过去的经营情况，但其主要目的不在于说明过去，而是为了有效的规划未来。

二、我国管理会计的应用现状

（一）我国企业管理会计应用概况

我国企业管理会计运用的历史并不长，但我国学术界对管理会计的研究已经具有了一定的深度，在实践基础上我国会计工作者付出大量辛勤劳动，全面系统翻译、介绍西方管理会计的先进方法，如责任会计、短期经营决策、本量利分析等在企业中得到了一定的运用。

同时一些企业总结了厂内管理会计的经验，并吸收西方管理会计制度的一些做法，开始实行有中国特色的管理会计制度，如厂内目标管理、责任管理等。

比较典型的成功经验有：

许继电器ABC管理，首钢的包、保、核，宝钢全面预算管理和标准成本，邯郸钢铁集团有限公司“模拟市场核算，实行成本否决”等等。

上述这些做法吸收了西方责任会计的一些原则和方法，更多的是结合我国企业经营管理特点而总结出的。

从我国管理会计的发展来看，我国运用比较多的是责任会计，并结合我国企业的实际有了一定程度的发展，但注重的只是方法的应用，缺乏系统的研究和总结，忽视了研究其产生的社会环境，从而使我国原有的会计理论难以推广。

如邯钢经验，引入了目标成本计算法，以市价倒推成本，并将成本指标分解到各个部门。

这种理论确实令人耳目一新，但是对于这种理论是在什么情况下产生出来的，如何结合企业文化动员全体员工参与，如何与价值分析相结合等则研究不多。

如何使用缺乏认识，在实践中成效不大。

（二）我国管理会计应用中存在的问题

管理会计具有参与经营决策，确保企业决策的正确性，实施全面预算管理，协调企业内部财务关系，运用各种成本计算方法降低企业成本，提高资金的使用效率，通过预测分析，促进企业经营水平的提高等诸多优点。

管理会计丰富和发展了会计学科的本身，为世界各国所推广。

我国管理会计在几十的发展历程中有许多成功的典型，如浙江巨化集团构建学习型财务。

管理会计的应用突破了传统成本会计提供信息的局限性，通过应用管理会计各种方法，为决策者提供了可靠的信息，从而使企业具备了长足的发展的潜力。

但同时，由于种种原因，管理会计的发展滞后于实践的需要，还有很多问题亟待解决。

具体表现为：

1．理论研究与企业实践脱节

我国理论界对管理会计研究虽日渐兴盛，但多数理论研究还是来自于对西方的模仿，仅有部分管理会计理论与方法在企业的管理中得到应用，还有很多内容并未进入实质性的应用阶段。

目前还没有形成一个联系我国实际的系统的管理会计理论体系。

现在我国管理会计的理论研究还局限于对国外著述的翻译介绍，没有很好地结合我国实际情况。

现行教科书中列示的方法与技术，很多属于纯理论探讨，许多研究片面追求复杂的数学模型，如预测分析中的多元线性回归分析等，管理会计的理论是建立在确定经济环境基础上的，它所确定的定量模型和假设在现实经济生活中有许多并不成立，在实践中几乎没有运用到这些理论和模型的可能，尤其是抽象数学模型方法，往往把事物本质属性扭曲了，为模型而模型，而不是为解决问题而模型。

研究者也很少关心其研究成果的实际应用效果，对我国已有的管理会计应用的经验也未能从理论与实践相结合上进行案例总结。

实际工作者对这样的研究成果知之甚少，对其效果往往持怀疑态度，从而使理论研究与会计实践严重脱节，制约着管理会计发展。

2．管理会计应用度较浅

现代企业管理是经营性管理而非生产性管理，企业经营管理应着眼于销售。

而管理会计却将销售作为一个常量，把销售额的确定作为成本预测和控制、利润规划和控制以及资金规划和控制的前提条件。

这必将阻碍管理会计的应用。

我国大多数企业没有管理会计，有些企业应用管理会计，只适用于成本考核等方面，对于在战略预算等方面的应用尚未得到企业普遍重视。

人们的观念有待进一步改变，不少企业对建立管理会计认识狭隘，建立管理会计的积极性不高，影响了管理会计在我国的发展。

管理会计主要是为适应经济组织内部经营管理需要而逐步形成和发展起来的，主要职能是为提高经营效率和效益而建立的各种内部会计控制制度，提供内部管理需要的各种数据、资料等。

他的方法和手段是根据不同的需要而设计，其模式因不同的经济组织性质、规模大小、经营管理方式而异。

主要职能是为最优经营决策和最高经营效率提供各种有用的方案和资料。

3．管理会计应用分散，机构设置和工作组织缺乏规范

管理会计在实际工作中得到了初步应用，但理论的应用呈分散状态，彼此之间缺乏有机联系，尚未建立真正意义上的管理会计信息系统。

国际会计师联合会常设分会——财务与会计委员会认为：

管理会计是在组织内部对管理当局进行规划、评价和控制的信息进行确认、计量积累、分析、编报、解释、传输的过程。

从以上定义可以看出，管理会计被认为是对各种基础理论和技术方法的综合应用，由于基本理论的研究未得到重视，因而对管理会计的目标、假设的研究零乱分散，还未形成一个完整的理论体系。

现代西方国家一般都有各自的管理会计师协会作为管理会计师的专业组织，如美国的管理会计师协会、英国的特许管理会计师协会、国际会计师联合会也设有管理会计专门委员会，目的都在于促进管理会计学科的发展。

这些组织通过制定管理会计报告、定期召开管理会计研讨会引导全社会的管理会计研究，解决管理会计事件中的新问题，吸收有关力量构建理论体系和实务操作规范，大大推进了管理会计这门学科的发展与完善。

而我国至今仍没有一个专门指导管理会计工作的机构，各种学术或职业组织也几乎都未将管理会计列为其重要的工作议题，当然也就无法展开对管理会计的系统研究。

缺乏行业组织的自律和理论阵地的引导，因此我国对管理会计机构设置和工作组织尚未经行统一规范。

企业建立管理会计的情况存在很大差别，工作开展情况也参差不齐，管理会计的未来发展还需要引导和规范，管理会计理论研究的不断深入和企业内部管理水平的不断提高，只有通过管理部门、理论界、企业三方的共同努力，才能促进管理会计在我国的广泛开展。

4、日常会计核算的基础工作不健全、不完善

要想在我国企业中全面推广和有效应用管理会计，企业首先要做好财务会计核算的基础工作。

目前在一些企业的财务工作中为了偷税、漏税、欺骗报表使用者，假账真算、核算不实的情况屡见不鲜，会计信息失真等问题比较严重，这些问题都将严重影响到管理会计在我国企业中的应用效果。

管理会计进行规划与决策时所应用到的会计信息资料主要来源与记账、算账和报账的财务会计工作，如果日常会计核算提供的信息不具有真实性和可靠性，在此基础上应用管理会计进行规划与决策也就失去了实际的应用价值。

三、我国管理会计的应用探讨

管理会计应用水平的高低，直接影响我国企业目前和未来核心竞争力。

对比我国管理会计在实际应用中存在的问题，我们可以看出我国企业从外部环境到企业内部的基础管理，以及管理会计的具体应用方法都有巨大的提升空间。

（一）创造良好的内外部环境

管理会计与企业生存的环境具有十分密切的关系，环境直接影响着管理会计是否能得到普遍的应用与发展。

（1）大力发展市场经济，建立科学的发展体系，为管理会计的发展创造条件。

优化管理会计赖以生存的市场经济环境，积极促进现代管理会计在企业决策中的应用。

首先要打破行业垄断，努力建立完全竞争机制，彻底转变企业经营机制，使企业完全按照市场经济的要求运行，促使企业主动地应用管理会计；其次要对投资加大改革力度，健全企业决策环境。

（2）全球化和经济危机背景下，企业必然要求管理会计的应用，以提高企业经济效益。

应进一步完善我国法律体系，为企业创造一个公平的、自由竞争的市场环境，使其也能在这种环境中达到优胜略汰。

（3）加强有关管理会计法规的执法力度，促使企业会计人员切实做好各项基础工作，会计师则应严格遵守相关法规做好企业会计报表工作，这样才能确保会计信息的真实性和可靠性，为管理会计的应用提供基础条件。

（4）强化企业的竞争和风险观念，建立适应现代市场经济的企业文化氛围，为管理会计的应用和发展提供良好的文化环境。

我们只有从我国的实际环境出发去研究管理会计的理论和方法，才能使其应用于我国的企业管理实际。

（二）注重企业内部教育

1、提高管理者的管理会计意识

管理会计主要是为为企业内部管理决策服务的，提高管理者管理会计的应用水平是最为关键的因素。

如若企业管理者没有应有的管理会计意识，他们就不会考虑会计人员在预测、决策、规划和控制中的作用，这样即使会计人员的素质再高也难以发挥作用。

企业主要领导人的管理会计知识和素质的培养成为管理会计应用的重要因素。

组织企业培训是对管理会计内容的强化。

2、提高会计人员的专业素质

我国现阶段会计人员的总体素质还不是很高，企业会计人员掌握管理会计的途径有限，由于管理会计人员素质跟不上，使他们没有精力去实践管理会计。

相对于传统管理会计来说，对从事管理会计工作的人员要求具有更强的去粗存精、由表及里的认识能力和信息处理能力。

具体体现在以下几个方面：

（1）知识方面

要加强现有管理会计人员的继续教育和培训的力度。

在大中专院校、成人教育以及广大经营管理人员、财会人员中进行广泛的、深入持久的管理会计基础教育，不单要让这门课深入人心，还要培养他们应用管理会计的能力。

（2）技能方面

①计算机技能。

计算机技能是一名合格的管理会计人员所必须熟练掌握的技能，通过收发邮件传递报表和资料、大量的分析和汇报工作都需要对办公自动化系统的熟练操作。

②沟通技能。

企业中各部门的工作都是千头万绪，管理会计人员要想得到各部门对管理会计工作的重视和支持，及时取得所需的第一手资料、数据，同其他部门包括财务人员之间的有限沟通是非常有必要的。

这就要求管理会计工作者具备良好的沟通能力。

③执行推进能力。

执行力就是企业落实计划、实现目标的能力。

没有执行力就没有竞争力。

要狠抓业务知识的学习和技能的培训，不断提高管理人员的整体素质，促进落实任务和执行各项工作能力的提高。

更要注重不断学习，掌握科学的管理方法，培育良好学风。

同时要把所学知识运用到工作实践中，不断提高执行者的工作能力。

（三）确立管理会计实践中的融合观。

适用、自由和低成本是管理会计应用的特点，他直接导致了管理会计实践中与其他管理技术的融合。

近几十年来，信息技术和社会经济的飞速发展对管理会计知识体系提出了严峻挑战。

虽然管理会计、财务会计和财务管理在学科体系上是相互独立的，但在具体操作时，更多的还是三者的融合。

要做到真正的融合，就要求管理会计“独立成科，有本可依，灵活运用，不拘一格”。

在实践中，计算机技术和网络的发展为财务会计、管理会计与公司理财的融合提供了技术支持。

只有客观的把握管理会计的本质，才能把握管理会计的发展方向。

实际上，企业信息决策者在决策过程中需要财务会计、管理会计、和财务管理者共同提供的信息。

尽管在实务中，三者的具体处理方法与技术有所不同，但三者总体资源共享，只不过分工不同、侧重点不同。

而其相互作用形成的合力，才是企业价值增值的坚实保障。

（四）推动管理会计规范化发展

管理会计的规范化发展可以借鉴西方的经验，建立专门的管理会计团体。

把全国管理会计的各种资源调动起来，坚持从我国实际情况出发，建立一套具有中国特色的管理会计理论和方法体系。

具体可操作如下：

（1）组织单独的管理会计考考试，为企业提供具有相当水平的管理会计人员，促进管理会计的职业化，设立专门的管理会计期刊或网站从而扩大社会影响。

（2）强调会计职业资格考试中管理会计的重要性，使得通过考试的人员必须具备必要的管理会计知识和意识，使会计人员明确管理会计与财务会计、企业管理之间的关系，从而营造出重视管理会计、应用管理会计的企业氛围。

（3）编制管理会计通用软件。

当今世界正处于计算机技术高速发展和应用的时代，为确保会计信息的收集、传递、加工、处理、存储、输出等工作顺利完成也愈来愈依靠计算机来完成。

（五）引进先进管理思想，注重企业持续改善

认真研究企业的生产管理方式及其发展趋势，以新的技术和方法适应企业经营环境的变化。

企业也应不断改善其管理会计系统来取得有利的市场竞争地位，使得管理会计的理论与方法在实践中进步。

管理会计应将在实践中应用的经验加以科学系统的归纳总结，特别是典型案例研究，使我国管理会计走理论与实践相结合之路。

四、结束语

构建有中国特色的管理会计理论与方法体系，是推广管理会计的根本途径。

随着全球化不断深化，我国经济实力不断增强，后经济危机时代的到来，整个世界经济结构正发生深刻的变化。

我国的管理会计发展将会迎来新的发展机遇。

在企业的发展过程中，具有根本意义的是企业发展的核心竞争力。

21世纪管理会计要以人为本，围绕核心竞争力的培植构建其基本框架，其主题也应从20世纪的企业增值转移到增强核心竞争力上来。

管理会计核心主题的转变，其在研究视野、研究领域、研究