财经法规讲义00.docx

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财经法规讲义00

第一章会计法律制度

主要知识点：

1、会计法律体系的构成与制定权限；2、会计工作的管理体制；

3、会计核算；4、会计监督；5、会计机构与会计人员；6、会计法律责任。

第一节会计法律制度的构成

一、会计法律制度的概念及其构成

（一）会计法律制度的概念：

是指由国家权力机关或其他授权机构制定的，用来规范会计行为，调整会计关系的各项规范性文件的总和，简称会计法规。

（二）会计法律制度的构成

层次

制定部门

具体法规

会计法律

全国人大及其常委会

《中华人民共和国会计法》

会计行政法规

国务院

企业财务会计报告条例、总会计师条例、企业会计准则

国家统一的会计制度

国务院财政部

财政部门实施会计监督办法、企业会计制度、会计基础工作规范、会计从业资格管理办法、会计档案管理办法

地方性会计法规

“省”人大及其常委会

江苏省会计管理条例

1、会计法律：

《会计法》是会计的基本法，是制定其他会计法规的依据，是指导会计工作的最高准则。

现行会计法1999年10月31日修订，自2000年7月1日起生效；会计法对我国境内办理会计事项的单位和个人（包括主管机关和其他经济监管机关）有约束力。

2、会计行政法规：

国务院制定发布或国务院有关部门依据《会计法》拟定，经国务院批准发布。

1）《总会计师条例》1990年12月31日国务院发布。

2）《企业财务会计报告条例》2000年6月21日国务院发布，2001年1月1日起实施。

3、国家统一的会计制度及其制定权限：

财政部门制定

　　国家统一的会计制度，是指国务院“财政部门”根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。

（考生请注意多选题）

　　中国人民解放军后勤部可以依照《会计法》和国家统一的会计制度，制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。

　【例题】根据《会计法》的规定，国家统一的会计制度的制定部门是（　）。

　　A.国务院审计主管部门　　B.国务院金融主管部门

　　C.国务院税务主管部门　　D.国务院财政部门

（1）会计规章

1）《财政部门实施会计监督办法》2001年2月20日发布并实施。

2）《会计从业资格管理办法》、《代理记账管理办法》2005年1月发布，同年3月实施。

3）《企业会计准则》2006年2月15日发布，2007年1月1日起在上市公司范围执行，鼓励其他企业执行。

注意：

《企业会计准则》包括：

1条基本准则和38条具体准则，其中：

《企业会计准则——基本准则》属于会计规章。

具体准则属于会计规范性文件。

（2）会计规范性文件：

《企业会计制度》；《金融企业会计制度》；《小企业会计制度》；《会计基础工作规范》；《会计档案管理办法》；《企业会计准则—具体准则》；《企业会计准则—应用指南》。

（4）地方性会计法规：

省、自治区、直辖市人大及其常务委员会，计划单列市、经济特区的人民代表大会及其常务委员会制定。

如《山东省会计管理条例》、《浙江省会计从业资格管理实施办法》。

【例题】下列各项中，属于会计规范性文件的有（　）。

　　A.《会计基础工作规范》　B.《会计档案管理办法》

C.省人大常委会发布的地方会计管理条例　D.财政部《会计从业资格管理办法》

思考题：

《江苏省会计从业资格管理办法》是否属于地方性会计法规？

二、会计法律制度与会计职业道德的关系

　　1.会计职业道德规范的主要内容包括：

①爱岗敬业；②诚实守信；③廉洁自律；④客观公正；⑤坚持准则；⑥提高技能；⑦参与管理；⑧强化服务。

　　2.会计法律与会计职业道德的区别与联系。

　　区别　　

会计法律制度

会计职业道德

性质不同

通过国家机关强制执行，具有很强的他律性。

主要依靠会计从业人员的自觉性，具有很强的自律性。

作用范围不同

侧重于调整会计人员的外在行为和结果的合法化，较强的客观性。

调整会计人员的外在行为，还要调整会计人员内在的精神世界。

表现形式不同

通过一定的程序由国家立法机关或行政管理机关制定的，其表现形式是具体、明确、形成文字的成文规定。

出自于会计人员的职业生活和职业实践，其表现形式既有明确的成文规定，也有不成文规范。

实施保障机制不同

有国家强制的保障机制

主要依靠社会舆论、道德教育、传统习俗和道德评价来实现。

联系：

会计法律制度和会计职业道德，均属于会计行为规范的范畴。

第二节会计工作管理体制

一、会计工作的主管部门

1、国务院财政部门主管全国的会计工作（统一领导），“县级”以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作（分级管理）。

2、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等五部门依照有关法律、行政法规“规定的职责和权限”，对有关单位的会计资料实施监督检查。

二、会计制度的制订权限（注意这里说的会计制度指的是“国家统一的会计制度”）

1、国家实行统一的会计制度。

由国务院财政部门根据《会计法》制定并公布；

2、国务院有关部门对会计核算和会计监督有特殊要求的行业，依照《会计法》和国家统一的会计制度，制定具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。

3、中国人民解放军总后勤部可以依照《会计法》和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。

（注意第2、3点，其实全国实行统一会计制度的大原则没有改变；特殊行业，解放军总后勤部也是依照会计法制定的，不得与会计法、国家统一会计制度的原则相抵触，而且要求报财政部门备案。

）

三、会计人员的管理

1、从事会计工作的人员，必须取得“会计从业资格证书”。

这是上岗的基本要求。

2、担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格“或者”从事会计工作3年以上经历。

3、财政部门对会计人员的管理包括：

1）会计从业资格管理2）会计专业技术职务资格管理3）会计人员评优表彰奖惩4）会计人员继续教育等内容。

（在第五节会计人员和会计机构重点讲）

[判断题]：

总会计师的任职资格，必须取得会计师任职资格后，主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于三年。

四、单位内部的会计工作管理

　　1．单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。

2．单位负责人，是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。

由于单位负责人是单位的最高管理者，必须对本单位的一切经营管理和业务活动负责，当然也必须对会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。

3．“单位负责人”负责单位内部的会计工作管理，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计人员违法办理会计事项，对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。

4．会计机构、会计人员依照《会计法》规定进行会计核算，实行会计监督。

5．单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，

1）不得授意、指使、强令会计人员违法办理会计事项；

2）任何单位和个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告；

3）不得对依法履行职责、抵制违反会计法规定行为的会计人员实行打击报复。

（05年简答题）

【例题】某科研所召开会议，研究财务分工问题。

会上，所长程某提议：

自己的特长在于科研，主要精力应集中放在科研和技术推广、创收方面，所里的财务会计工作以后由副所长汪某全权负责，所有财务收支和对外报送的财务会计报告最终由汪副所长审批、签署。

会议通过了所长程某的提议。

分析该科研究所所长程某的提议有无不妥之处。

【例题】根据《会计法》的规定，某公司的下列人员中，应当对本公司会计工作和会计资料的真实性、完整性负责的单位负责人是（　）。

　　A.董事长张某　　B.总经理王某　　C.总会计师李某　　D.财务部经理赵某　　

[简答题]：

如何理解“单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”？

4、单位内部的会计工作管理制度的内容

内部会计工作管理制度尽管是单位内部的一种工作制度，但其制定必须遵循一定的原则，要根据《会计法》和国家统一的会计制度等的规定为依据，不能只考虑本单位的类型和内部管理的需要。

（P6）

第三节会计核算

一、会计信息质量要求

1、真实性；2、相关性；3、明晰性

4、可比性；5、实质重于形式

6、重要性；7、谨慎性；8、及时性

二、会计核算的一般要求

（一）依法建账。

《税收征收管理法》规定，纳税人、扣缴义务人应按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算。

不设置账簿、未按照规定的种类、形式和要求设假账、设多套账、私设账簿都是违法行为。

“各单位发生的各项经济业务应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反《会计法》和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿进行登记、核算”。

（二）根据实际发生的经济业务事项进行会计核算

对会计核算依据的基本要求：

（1）必须以“实际发生”的经济业务事项为依据。

（2）以虚假的经济业务或资料进行会计核算，是一种严重违法行为。

（三）保证会计资料质量真实性、完整性

（1）会计资料的生成和提供必须符合国家统一会计制度的规定。

（2）任何单位和个人不得伪造、变造会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。

（3）伪造：

无中生有、以假充真；变造：

歪曲事实、以假乱真；报送虚假财务会计报告：

利用伪造、变造的会计资料或直接篡改会计报表上的数据，使报表信息失真。

假发票的开票方和索取方都是违法行为的责任主体。

（注意伪造和变造的区别。

）

【例题】根据会计法律制度的规定，下列行为中，属于伪造会计资料的是（　）。

　　A.以虚假的经济业务编制会计凭证和会计账簿

　　B.用涂改、挖补等手段改变会计凭证和会计账簿的真实内容

　　C.随意变更会计处理方法

D.由于差错导致会计凭证与会计账簿记录不一致　　　　

（四）明确会计核算内容

会计核算的主要内容包括七项。

结合《会计基础》掌握：

1、款项和有价证券的收付；2、财物的收发、增减和使用；

3、债权和债务的发生和结算；4、资本、基金的增减；

5、收入、支出、费用、成本的计算；6、财务成果的计算和处理；

7、其他需要办理会计手续、进行会计核算的事项。

（五）正确采用会计处理方法

1、会计处理方法包括会计确认、计量、记录和报告方法四个方面。

2、各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得“随意”变更；（这是“一致性”原则的要求）

3、确有必要变更的（两种情况），应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告（会计报表附注）中说明。

（六）以公历年度作为会计年度

会计年度，是指以年度为单位进行会计核算的时间区间，是反映单位财务状况、核算经营成果的时间界限。

我国以公历年度为会计年度，即自公历1月1日起至12月31日止为一个会计年度。

主要是与我国的计划、财政年度保持一致，以便于国民经济的计划、统计和财政管理。

【例题】根据《会计法》的规定。

下列各项中，属于我国法定会计年度期间的是（　）。

　　A.公历1月1日起至12月31日止　　B.公历4月1日起至3月31日止

C.公历7月1日起至6月30日止　　D.由企业根据经营特点自行确定

（七）以人民币作为记账本位币

1、会计核算以人民币为记账本位币；

2、“业务收支以人民币以外的货币为主”的单位，可以选定人民币以外的一种货币作为记账本位币；（记账本位币一经确定，不得随意变动。

）；

3、编制的财务会计报告只能为人民币，即采用非人民币作为记账本位币的也必须折算为人民币。

（八）会计电算化必须符合国家统一的会计制度规定

使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。

（九）正确使用会计记录文字

会计记录文字的使用必须规范。

根据《会计法》的规定，会计记录的文字应当使用中文。

少数民族自治地区可以“同时”使用当地通用的一种民族文字；在中国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织也可以“同时”使用一种外国文字。

三、会计凭证

（一）会计凭证

1．会计凭证按其来源和用途，分为原始凭证和记账凭证两种。

2．原始凭证，又称单据，是指在经济业务发生时，由业务经办人员直接取得或者填制，用以表明某项经济业务已经发生或者完成情况，并明确有关经济责任的凭据，如发票。

3．根据《会计基础工作规范》的规定，原始凭证应当具备以下内容：

（1）原始凭证名称；

（2）填制原始凭证的日期；

（3）填制原始凭证的单位名称或者填制人员的姓名；

（4）接受原始凭证的单位；（5）经济业务事项名称；

（6）经济业务事项的数量、单价和金额；（7）经办经济业务事项人员的签名或盖章。

4．对原始凭证的审核

（1）企业发生应该进行会计核算的经济业务事项，必须如实取得或填制原始凭证，并及时送交会计机构；（“及时”一般最迟不超过一个会计结算期，即一个月）。

（2）会计机构和会计人员必须按照统一会计制度的规定对原始凭证进行审核。

审核原始凭证是会计人员的法定职责。

1）对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；

2）对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。

（3）原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。

原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

（4）一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担单位。

【例题】根据《会计法》的规定，外来原始凭证金额有错误时，应当采取的正确做法是（　）。

　　A.由出具单位重开　　B.由出具单位更正并加盖出具单位印章

　　C.由接受单位更正并加盖接受单位印章　　D.由经办人员更正并加盖经办人员印章

　　5.记账凭证：

亦称传票，是指对经济业务事项按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证，它具有分类归纳原始凭证和满足登记会计账簿需要的作用。

6．记账凭证应当具备以下内容：

　　①填制记账凭证的日期；②记账凭证的名称和编号；③经济业务事项摘要；④应记会计科目、方向和金额；⑤记账符号；⑥记账凭证所附原始凭证的张数；⑦记账凭证的填制人员、稽核人员、记账人员和会计主管人员的签名或印章。

【例题】根据《会计基础工作规范》规定，下列各项中属于记账凭证应具备内容有（　）。

　　A.记账凭证的名称和编号　　B.经济业务事项摘要

C.填制记账凭证的日期　　D.所附原始凭证的张数　　　　

7．对特殊原始凭证的处理

记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制。

除部分转账业务以及结账、更正错误外，记账凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数；一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担的单位。

【例题】一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位将复印件提供给其他应负担的单位。

（　）

四、会计账簿

1、会计账簿种类：

序时账（即日记账）、分类账（包括总账、明细账）、其他辅助账。

2、会计账簿有订本式、活页式和卡片式。

库存现金和银行存款日记账必须采用订本式账簿，并逐日结出余额。

3、会计账簿的设置：

应当符合国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要，任何单位都不得在法定会计账簿之外私设会计账簿，账外设账，这是严重的违法行为。

4、会计账簿的启用：

1）在封面上写明单位名称和账簿名称；2）在账簿扉页上附“启用表”包括：

启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名、加盖名章和单位公章。

3）工作变动，交接时，应当注明交接日期、接办人员或者监交人员姓名，并交接双方人员签名或盖章。

5、会计账簿登记：

已审核后的会计凭证为依据。

并符合有关法律行政法规和国家统一的会计制度的规定。

连续编号，按顺序进行，不得跳行、隔页。

（1）登记账簿的依据为经过“审核”的“会计凭证”（不是单纯的记账凭证）。

（2）必须使用蓝、黑墨水（或碳素墨水）记账，不得使用铅笔和圆珠笔；注意什么情况下可用红色墨水记账（结合《会计基础》）。

6、会计账簿的更正方法：

划线更正法、补充登记法、红字冲销法。

【例题】登记会计账簿时发现数字错误，划去整个数字中的错误数字，并由会计人员和会计机构负责人在更正处盖章，以明确责任。

（）

7、会计账簿的核对：

及时进行对账，保证账证相符，账账相符，账表相符，账实相符。

每年至少一次。

8、结账的要求：

结账是在将本期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，按照规定的方法对该期内的账簿记录进行小结，借出本期的发生额合计和余额，并将其余额结转下起或转入新账。

分为月结、季结、年结。

9、账簿的保管：

总账、明细账、日记账及辅助性账簿保管年限为15年，库存现金和银行存款日记账保管年限为25年，固定资产卡片在固定资产报废清理后保管5年。

【例题】根据会计法规定，下列各项中，属于变造会计账簿行为的有（）（多选）

A、用涂改手段改变会计账簿的真实内容

B、以虚假的经济业务事项编造不真实的会计账簿

C、用挖补手段改变会计账簿的真实内容

D、以虚假的原始凭证为依据编造不真实的会计账簿

五、财产清查

通过定期或不定期，对单位各项财产物资进行实地盘点和对库存现金和银行存款、债权债务进行清查核对，确定账实是否一致。

保证会计资料的真实性。

六、编制财务会计报告

（一）财务会计报告的构成

1、财务会计报告的构成：

包括会计报表、会计报表附表和其它应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。

特别说明:

财务会计报告比会计报表的范围更加广泛。

另外会计报表又包括：

资产负债表，利润表，现金流量表，附表、附注所组成。

2、企业财务会计报告按编制时间分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。

3、年度、半年度财务会计报告至少应当包括资产负债表和利润表、现金流量表等内容，小企业可以不包括现金流量表。

季度和月度财务会计报告至少应当包括资产负债表和利润表。

（二）财务会计报告的编制要求

1．编制和提供财务会计报告应抓住“真实、完整、及时”这几方面。

（1）各单位必须按照国家统一的会计制度规定编制月份、季度、年度财务会计报告，对外报送的财务会计告的格式、编制要求、报送期限应当符合国家有关规定；向不同的报表使用者提供财务报告编制依据编制基础应当一致。

不得随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法；不得随意改变会计要素确认和计量标准。

（2）会计报表应根据真实、完整的会计账簿记录和有关资料编制。

企业应当依照有关法律、行政法规和《企业财务会计报告条例》规定的结账日进行结账，不得提前或者延迟；年度结帐为公历年度的12月31日，其他为半年、季度、月份的最后一天。

在编制财务会计报告前，做好各项财产清查、债务核实和账项调整。

（3）企业对外提供财务报告应当由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。

设置总会计师的企业，还应由总会计师签名并盖章；单位负责人对报送的财务会计报告的真实性、完整性负法律责任。

　　2．.企业应当依照有关法律、行政法规和《企业财务会计报告条例》规定的结账日进行结账，不得提前或者延迟。

年度结账日为公历年度每年的12月31日；半年度、季度、月度结账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。

　　3．.企业在编制年度财务会计报告前，应当按照以下规定全面清查资产、核实债务。

【例题】企业在编制年度财务会计报告之前，必须进行财产清查。

（　）　

（三）财务会计报告的对外提供

　　1．签章：

企业负责人和主管会计工作的负责人，会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。

设置总会计师的企业，还应由会计师签名并盖章。

【例题】根据《会计法》的规定，应当在财务会计报告上签名并盖章的人员有（　）。

　　A.会计员　　B.会计机构负责人　　C.内部审计机构负责人　　D.单位负责人

　　2．国有大型企业，国有重点金融机构，及其他国家有委派监事会的国有企业，应当定期向监事会提供财务报告。

（注意只局限在“国有”，有“委派”监事会的）。

国有的和国有资产占控股地位或者占主导地位的大、中型企业，应当“至少每年一次”向本企业的“职工代表大会”公布财务会计报告。

重点说明下列事项：

　　1）反映与职工利益密切相关的信息，包括管理费用的构成情况，企业管理人员工资、福利和职工工资、福利费用的发放、使用和结余情况，公益金的提取及使用情况，利润分配的情况以及其他与职工利益相关的信息；

　　2）内部审计发现的问题及纠正情况；

　　3）注册会计师审计的情况；

　　4）国家审计机关发现的问题及纠正情况；

　　5）重大的投资、融资和资产处置决策及其原因的说明等；

　　6）需要说明的其他重要事项。

【例题】根据《企业财务会计报告条例》规定，国有企业应当至少每年一次向本企业职工代表大会公布财务会计报告。

下列应在其公布的务会计报告中重点说明的事项有（　）。

　　A.内部审计发现的问题及纠正情况　　B.重大投资、融资情况

C.注册会计师审计情况　　D.管理费用的构成情况　　　　

3．财务会计报告须经注册会计师审计的，企业应当将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告随同财务会计报告一并对外提供。

七、会计档案的管理

（一）法律依据是《会计档案管理办法》。

由国务院财政部门及档案管理部门共同制定。

（二）会计档案的范围和种类

　　1．会计档案，是指会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料。

2．会计档案一般分为：

会计凭证类，包括原始凭证、记账凭证、汇总凭证和银行存款余额调节表等；会计账簿类，包括总账、日记账、明细账、辅助账等；财务报告类，包括月度、季度、半年度、年度财务报告及相关文字分析材料等；其他类，包括会计移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册等。

3．各单位的预算、计划、制度文件材料属于文书档案，不属于会计档案。

【例题】根据《会计基础工作规范》的规定，下列各项中，属于会计档案的有（　）。

　　A.原始凭证　　B.单位内部控制制度

C.记账凭证　　D.会计档案保管清册　　　　

【例题】根据《会计档案管理办法》的规定，下列各项中，属于会计档案的有（　）。

　　A.信贷计划　　B.会计档案销毁清册

　　C.辅助账　　D.银行存款余额调节表　　　　　

　　（三）会计档案的归档

（1）当年形成的会计档案在会计年度终了后，可暂由本单位会计部门保管一年。

（2）原则上应当保持原卷册的封装，个别需要拆封重新整理的，应当会同会计部门和原经办人共同拆封整理，以分清责任。

　　（3）会计档案原件“原则上”不得借出，如有特殊需要，须经本单位负责人批准，在“不拆散”原卷册的前提下，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。

　　（四）会计档案的保管期限

1．会计档案保管期限：

分为永久和定期两类。

2．定期保管期限分为3年、5年、10年、15年和25年5种。

会计档案的保管期限是从会计年度终了后的第一天算起。

定期保管期限最短为3年；最长为25年。

　　企业主要会计档案保管时间：

保管期限

会计档案范围

永久

年度财务报告（决算）、会计档案保管清册、会计档案销毁清册

25年

现金、银行存款日记账

15年

会计凭证类、会计账簿类（除现金、银行存款日记账）、会计移交清册

5年

银行余额调节表、银行对账单、报废清理后的固定资产卡片

3年

月、季度财务报告

【例题】根据《会计档案管理