电子商务发展对审计的影响.docx

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电子商务发展对审计的影响

电子商务发展对审计的影响

【摘要】：

随着互联网不断的进步，而电子商务由于其活动范围的全球化和涉及行业的广泛性，引起了世人的关注。

电子商务正在显著改变着人们长期以来习以为常的各种传统商业贸易活动的内容和形式。

在信息技术与通信网络的飞速发展的今天，电子商务作为一种全新的手段得到迅速的普及和推广，从对审计产生了一系列的影响。

而本文通过对电子商务发展对审计的影响进行的探讨，阐述了电子商务与审计概况、电子商务与审计关系以及在电子商务发展对审计的影响及其解决对策。

【Abstract】：

Withthecontinuousprogressinnetwork,E-businessattractsattentionfromtheworldwithitsglobalizedactivitiesanditspublicityofprofession.E-businesshasbeensignificantlychangingthecontentsandformsofthetraditionalcommercialandtradeactivitiesthatpeoplearelongaccustomedto.Today,withtherapiddevelopmentofinformationtechnologyandcommunicationnetworks,E-businesshasbeenrapidlypopularizedandpromotedasabrand-newmeans,thusresultinginaseriesoffinancialproblemsinnetwork.BasedontheexplorationofE-business,thisarticleelaboratesthegeneralaccountofE-businessandandaudittherelationbetweenthem.Meanwhile,italsoprovidesthesolutionstotheproblemsthatE-businessandInfluenceexertwhentheydevelop.

【关键词】：

电子商务；审计；关系；影响；解决对策

【KeyWords】：

E-business,Audit,Influence,Solutions

一、电子商务与审计的概况

（一）电子商务概况

20世纪90年代起，随着国际互联网和信息技术飞速发展，电子商务应运而生，短短几年中电子商务已获得蓬勃发展，电子商务已经成为世界经济发展的核心，并受到世界各国政府、企业界和业内人士和重视与积极投入。

如（图1）中国电子商务王牌网所示，电子商务涉及的商务领域越来越广和参与者也越来越多。

电子商务源于英文ElectronicCommerce，简称为EC。

电子商务采用现代信息技术手段，以通信网络和计算机装置代替传统交易过程中介质信息载体的存储、传递、统计、发布等环节，将买方、卖方、合作方和中介方等联结起来并进行各种各样商务活动方式，从而实现商品和服务交易管理等活动全过程。

电子商务主要是以EDI（电子数据交换）和互联网来完成的，但是它比电子数字信息更广泛。

随着互联网技术的日益成熟，电子商务真正的发展是建立在互联网技术上的。

因此，可以说是电子商务是人类经济、科技和文化的必然产物。

联合国国际贸易程序简化工作组也对电子商务做出了定义：

采用电子形式开展商务活动，它包括在供应商、客户、政府及参与方之间通过任何电子工具，如EDI、Web技术、电子邮件等共享非结构化的商务信息，并管各完成在商务活动、管理活动和消费活动中的各种交易。

然而，加拿大电子商务协会对电子商务的定义较为严格：

电子商务是通过数字通信进行商品和服务的买卖以及资金的转帐，它还包括公司之间和公司内部利用电子邮件、电子数据交换、文件传输、电视会议、远程计算机联网所能实现的全部功能。

由此可见，电子商务的概念包含两个要素：

一个是商务，另一个是网络化和数字化技术。

它最重要的是强调电子化手段在数据收集、交换和处理的过程中的作用。

这样我们也可以认为电子商务的主要成分是“商务”，是在“电子”技术基础上的商务。

图1中国商务王牌网

随着网络经济和电子商务的快速发展，电子商务所包含内容也越来越丰富，它包括信息流、资金流和物流相关内容，如商务网站、电子广告、电子选购、电子交易、电子支付、电子结算等一系列的商务活动。

可是，在电子商务快速进步的同时又如何处理好网络财务所出现在的问题呢？

（二）审计的起源与定义、类别及方法

1、审计的起源与定义

在审计史学上，审计的起源问题是一个争论颇大的课题。

不同的审计学家和史学家对此解释不很一致，甚至很不一致。

从探讨国家审计的起源问题开始。

只有对国家审计起源问题有一个比较清醒的认识，才能准确理解国家审计的渊源、特点与本质。

审计源于会计，审计是会计发展到一定阶段的产物，是适应会计检查的需要而产生的。

（1）会计是运用一定的记录方法，对所有的经济业务进行反映，并且，以报告的方式，达到特定的计算目的，以供分析和解释，这样，会计记录和报告是否真实、正确，就必须由有关人员进行检查。

审计的“计”，一般指的就是会计的“计”，审计就是审查会计。

（2）中国历史上曾将审计表述为“听其会计”，英语的AUDIT和法语的AUDITION，均源于拉丁语AUDIRE（听），这表明古代的审计是由会计人员大声朗读会计记录，审计人员听取这些记录，进而判断会计记录是否正确来进行的。

在14世纪，英国的审计工作是通过听取帐户记录来进行的。

（3）从审计发展过程来看，在相当长的一段时间内，审计的主要工作内容就是查帐，就是以会计资料为对象，以会计和有关财经审计学的产生、发展和消亡过程，遵循着它本身所固有的规律

从历史上来看，国家审计产生于经济责任关系的确立，并随着社会政治经济的发展、责任关系的演变而发展变化，最后，随着经济责任关系的消亡而消亡。

所以，国家审计起源的前提条件是经济责任关系的存在。

没有经济责任关系的存在，便不可能在人的思维体系上产生现实的冲动和真正的负担，以及在人的行为体中表现充分的责任诉求；没有经济责任关系的存在，便不可能有审计行为、审计思想和审计制度的产生。

审计的定义。

审计与会计是两种不同的但又有联系的社会活动。

审计与会计的联系主要表现在：

审计的主要对象是会计资料及其所反映的财政、财务收支活动。

会计资料是审计的前提和基础。

会计活动是经济管理活动的重要组成部分，会计活动本身就是审计监督的主要对象。

我国古代的“听其会计”和西方国家的“听审”，都含有审查会计之意，检查会计资料只是审计的一种手段和方法。

随着审计的发展，审计和会计的区别越来越突出，主要表现在：

一是产生的前提不同。

二是两者性质不同。

三是两者对象不同。

四是方法程序不同。

五是职能不同。

2、审计的基本职能

会计的基本职能是对经济活动过程的记录、计算、反映和监督；审计的基本职能是监督，此外还包括评价和公证。

会计虽说也具有监督职能，但这种监督是一种自我监督行为，主要通过会计检查来实现，会计检查或查账，只是检查账目的意思，主要针对会计业务活动本身，而审计，既包含了检查会计账目，又包括了对计算行为及所有的经济活动进行实地考察、调查、分析、检验，即含审核稽查计算之意；会计检查只是各个单位财会部门的附带职能，而审计是独立于财会部分之外的专职监督检查；会计检查的目的主要是为了保证会计资料的真实性和准确性，其检查范围、深度、方式均受到限制，而审计的目的在于证实财政、财务收支的真实、合法、效益，审计检查会计资料只是实现审计目的的手段之一，但不是惟一手段。

3、审计的类别

审计可以从不同的角度加以考察，从而做出不同的分类。

例如，按主体的不同，分为政府审计、内部审计和注册会计师审计；按目的和内容的不同，分为财务报表审计、经营审计和合规性审计；按与被审计单位的关系不同，分为内部审计和外部审计。

以下按目的和内容的不同，对审计类别进行介绍。

（1）财务报表审计

财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表是否按照规定的标准编制发表审计意见。

规定的标准通常是企业会计准则和相关会计制度。

当然，对按照计税基础、收付实现制基础或监管机构的报告要求编制的财务报表，注册会计师进行审计也较普遍。

财务报表通常包括包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及财务报表附注。

（2）经营审计

经营审计是注册会计师为了评价被审计单位经营活动的效果和效率，而对其经营程序和方法进行的评价。

在经营审计结束后，注册会计师一般要向被审计单位管理层提出经营管理的建议，在经营审计中，审计对象不限于会计，还包括组织机构、计算机系统、生产方法、市场营销以及注册会计师能够胜任的领域。

在某种意义上，经营审计更像是管理咨询。

（3）合规性审计

合规性审计的目的是确定被审计单位是否遵循了特定的程序、规则或条例。

例如，确定会计人员是否遵循了财务主管规定的手续，检查工资率是否符合工资法规定的最低限额，或者审查与银行签订的合同，以确信被审计单位遵守了法定要求。

合规性审计的结果通常报送被审计单位管理层或外部特定使用者。

4、审计的方法

一百多年来，虽然审计的根本目标没有发生重大变化，但审计环境却发生可很大的变化。

注册会计师为了实现审计目标，一直随着审计环境的变化调整着审计方法。

审计方法从账项基础审计发展到风险导向审计，都是注册会计师为了适应审计环境的变化而做出的调整。

（1）帐项基础审计。

在审计发展的早期（19世纪以前），由于企业组织结构简单，业务性质单一，注册会计师审计主要是为了满足财产所有者对会计核算进行独立检查的要求，促使受托人（通常为经理或下属）在授权经营过程中做出诚实、可靠的行为。

注册会计师审计的重心在资产负债表，旨在发现和防止错误与舞弊，审计方法是详细审计。

详细审计又称账项基础审计，由于早期获取审计证据的方法比较简单，注册会计师将大部分精力投向会计凭证和账簿的详细检查。

根据有关文献记载，当时的注册会计师在整个审计过程中约四分之三的时间花费在合计和过帐上。

从方法论的角度上讲，这种审计方法就是账项基础审计方法（accountingnumber-basedauditapproach）。

（2）制度基础审计。

19世纪即将结束时，会计和审计步入了快速发展时期。

注册会计师审计的重点从检查受托责任人对资产的有效使用转向检查企业企业的资产负债表和利润表，判断企业的财务状况、经营成果是否真实和公允。

由于企业规模的日益扩大，经济活动和交易事项内容不断丰富、复杂，注册会计师的审计工作量迅速增大，而需要的审计技术日益复杂，使得详细审计难以实施，企业对审计费用难以承受。

为了进一步提高审计效率，注册会计师将审计的视角转向企业的管理制度，特别是会计信息赖以生成的内部控制，从而将内部控制与抽样审计结合起来。

因此职业界逐渐认识到，设计合理并且执行有效的内部控制可以保证财务报表的可靠性，防止重大错误和舞弊的发生。

从20世纪50年代起，以控制测试为基础的抽样审计在西方国家得到广泛应用，从方法论的角度上讲，该种方法称作制度基础审计方法（system-basedauditapproach）。

（3）风险导向审计。

由于审计风险受到受到企业固有风险因素的影响，如管理人员的品行和能力、行业所处环境、业务性质、容易产生错报的财务报表项目、容易遭受损失或被挪用的资产等导致的风险，又受到内部控制风险因素的影响，即账户余额或各类交易存在错报，内部控制未能防止、发现或纠正的风险。

此外，还受到注册会计师实施审计程序未能发现账户余额或各类交易存在错报风险的影响，职业界很快开发出了审计风险模型。

审计风险模型的出现，从理论上解决了注册会计师以制度为基础采用抽样审计的随意性，又解决了审计资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域。

从方法论的角度，注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计，称为风险导向审计方法。

二、电子商务与审计的关系及其影响

（一）电子商务与审计的关系

电子商务作为信息高速公路上的重要应用方向之一，也是各国企业在经济全球化形势下，提高竞争力，实现新的经济增长的必由之路。

随着电子商务的迅猛发展，将会使审计面临的经济环境发生巨大变化，电子商务带动会计信息化，会计信息化又使会计系统与其它管理信息系统、企业间的联系更加紧密，原来的行业部门和公司间的界限逐渐模糊，审计置身于这样一个庞大而复杂的会计信息网络中，审计目标、审计方法、审计技术手段、审计人员素质等都将受到影响，电子商务已对审计发出了挑战。

（二）电子商务对审计的影响

1、传统的审计证据来源于已发生的经济业务，审计证据以纸质形式存储。

在电子商务环境下，财务信息网络磁性介质正逐步替代纸质介质，这要求审计人员能熟练运用网络和电子商务的知识，深入了解电子商务会计系统的特点及风险，并能调控和有效降低风险，要能运用因特网、局域网在网络环境中开展包括如远程审计等智能审计，甚至还能参与并协调开发和改进适应各种网络财务软件的审计软件。

由此可见，计算机审计应是电子商务审计的一个特点。

然而当前计算机网络尚未完全覆盖，甚至某些地区计算机审计基础建设还相当薄弱，因此传统手工审计目前仍是主要的审计手段。

随着改革开放深入，尤其是我国入世后，审计的开放性必将进一步加强，国际会计界、审计界已经出台了诸如《利用电子计算机的审计技术》等审计准则，而经济全球化又为电子商务审计提供了客观需要。

此外，通过网络能同境外审计部门实施跨国、跨地区联系与合作交流；同时运用审计网络可对境外中资机构财务资料进行审核，保障这部分国有资产安全完整，保值增效。

电子商务审计将大大加速我国审计与国际审计接轨的步伐。

2、针对电子商务审计的需要，就应研发计算机信息系统。

在开发过程从始至终，审计人员要密切关注系统运行控制是否恰当有效，被审计对象业务经营，财务处理是否合规，系统包含内容是否完整，以便审计人员在实践中能运用审计方法，方便快捷地对财务信息实施审核，同时计算机信息系统中还对财务软件进行测试，防止欺诈程序的存在。

运用计算机信息系统进行审计既要能提供充分审计证据，又要保证审计质量，降低审计风险。

3、电子商务审计主要运用网络审计和网站审计。

网络审计是依赖网络，通过人机合作，实施远程审计的方法，通过网络对被审计单位财会数据进行收集审核，审计人员在网上通过被审计单位赋予的审查权限，可以完成大部分审计工作，如运用审计软件对各种电子会计信息抽查验证，网上复制有关数据，编写审计工作底稿，了解审计项目进展，使用电子邮件向银行或债权人、债务人进行函证等。

网站审计是指由审计人员和工程技术人员，对网站上进行的电子商务行为及信息系统的安全进行审计，如对在网站中进行商品交易、支付、清算等业务进行审查，利用审计软件抽取样本，进行各种数量关系的配比分析与数据查询。

通过对异常项目调查，数据分析进行测试、检查、分析与核对，关注网站设施、软件、输入和输出的几方面内容。

由于存在账户或交易单独或连同其它账户产生错报、漏报的可能性，审计线索的消失，内控职能未有效运行，网络传送数据故障及软件控制不善都将给审计带来风险。

鉴于此，应加强内控安全控制，完善操作日志，设置必要备份，完善软件设计，提高网络通信的效率和效果，降低数据录入错误，利用审计法规管理软件对系统合法性与合规性进行验证，利用审计接口软件获取充分、适当的审计证据，减少固有风险和控制风险，利用审计抽样软件进行符合性测试和实质性测试，推断总体，联系专家对特定审计事项进行“会诊”，以专家对特定事项内容的专业知识来减少审计失误，利用包括电子表格等软件的计算分析功能，编辑工作底稿，运用信息控制和加密技术保证信息传输工程中不被截取，对各类病毒进行控制、检测，防止电脑黑客的攻击，将防火墙技术以不同数量和不同方式组合搭配。

三、电子商务发展下审计的对策

（一）审计线索方面的追踪审查

在电子商务环境下，审计需要跟踪的审计线索大部分存储在电磁性介质上，而磁性介质又容易被复制、篡改且不留下痕迹，审计人员应对审计线索的内部控制予以关注：

一是在系统内建立日志和追踪文件，以审查在数据处理过程中是否有过渡文件进行修改和处理；二是在审计机构和签字确认单位的同时形成原始数据的备份或在不同部门各自形成相关的数据库（特别应当包括数额、金额和单价等主要数据项），这样既可以相互监督，又可以使审计线索得以保留；三是可采取就地审计和突击审计的方式，以防程序员对被审系统的应用程序加以篡改，防止操作员对被审系统数据文件进行增加、删除、修改等，从而达到降低审计风险的目的。

（二）数据安全方面的防范控制

电子商务与电子货币、电子支付、电子结算的发展，带来了一个十分严峻的问题就是安全性问题。

为控制审计风险，实际工作中可以从以下方面着手：

一是硬件系统的控制。

测试的重点包括：

实体安全、火灾报警防护系统、使用记录、后备电源、操作规程、灾害恢复计划等。

系统操作员对处理日常运作及部件失灵是否作出了适当的记录与定期分析、硬件的灾难恢复计划是否适当、是否制定了相关的操作规程、各硬件的资料归档是否完整等。

二是软件系统的控制。

软件系统包括系统软件和应用软件，其中最主要的是操作系统、数据库系统和会计软件系统。

总体控制目标应达到防止来自硬件失灵、计算机黑客、病毒感染、具有特权职员的各种破坏行为，保障系统正常运行。

三是数据资源的控制。

数据加密是电子商务信息系统中防止信息失真的最基本的控制技术。

数据加密可以在OSI协议参考模型的多个层次上实现。

系统的主体验证关键是要验证主体的信息，有效地保护数据的完整性。

备份不仅在网络系统硬件故障或人为失误时起到保护用，还在入侵者非授权访问或对网络攻击及破坏数据完整性时起到保护作用。

四是病毒的控制。

充分利用防火墙技术，利用防火墙的过滤来实现局域网与外部网之间相互访问控制。

做好经常性的病毒检测工作，进行杀毒、护理和动态的防范。

（三）内部控制方面的了解测试

在网络环境下，审计人员除对原有的审计范围和内容进行审计外，还应对被审单位信息系统的内部控制制度健全性和实际执行情况进行符合性测试，找出控制弱点。

一是了解测试被审单位是否制定适当的权限标准体系，岗位人员是否按照所授予的权限对系统进行作业；二是了解测试被审单位是否将系统内不相容职务划分清楚，在数据输出时，对不同密级的数据授予不同的权限；三是了解测试被审单位的系统操作是否遵循一定的标准、操作规程进行；四是了解测试试被审单是否建立数据备份与数据档案管理制度。

系统数据与软件管理是否由不同人承担，系统进行备份数据恢复时，是否是由具体操作员和主管共同批准。

（四）审计信息系统的开发使用

电子商务环境下审计的实施，要求开发一个可以实现从审计计划到审计报告全过程的审计信息系统。

该系统的建设要求突出先进性，可采用网络技术、数字技术的先进手段，采取安全可靠的措施，配置先进实用的计算机设备和功能强、可兼容的系统软件。

一是要开发通用审计软件。

可以是自主开发也可由财务软件开发公司完成，但都要遵循一个前提。

即制定好会计软件数据接口标准。

只有这样，开发出来的通用审计软件才能从被审单位准确获取各种数据，实现有效的远程审计。

二是要建立审计服务信息库。

通过网络及业务管理系统，录入被审单位的有关信息，建立一个完善的大容量的信息库，以便在审计时可以随时调阅和使用，提高审计效率。

（五）电子商务审计法规的建立完善　　

现阶段，我国有关电子商务活动的法律法规还不完善，难以完全解决电子商务活动中出现的所有的新问题、新纠纷，这就为审计人员顺利开展审计工作带来了极大的困难，同时也大大增加了电子商务审计的不确定性、风险性。

因此，一方面要认真推动电子商务法律法规建设，抓紧研究电子交易、信用管理、安全认证、在线支付、税收、市场准入、隐私权保护、信息资源管理等方面的法律法规问题，尽快提出制定相关法律法规的意见。

另一方面在电子商务环境下，需要对现有的审计准则体系重新进行审视和思考，电子商务审计准则不能仅仅沿袭传统的审计准则，而应该体现电子商务环境下的审计特色。

（六）复合型审计人才的培养培训

　电子商务是信息化的产物，要适应电子商务的发展，审计人员应当是掌握电子商务和审计理论的复合型人才。

审计人员队伍是电子商务环境下审计工作能否顺利实施的关键，但当前能胜任电子商务环境下审计工作的综合性人才还相当匮乏。

复合型人才的严重匮乏，使得电子商务审计活动难以有效地开展，也造成了实际工作中的电子商务审计效率不高，交易费用过大的不利局面。

因此大力培养复合型电子商务审计人才，是我国电子商务审计发展的关键。

一方面要求审计人员自身必须经常自觉更新自己的知识结构；另一方面要求在将来的CPA资格考试中增加有关计算机、网络理论及操作等与电子商务有关的内容，并定期对审计人员进行相关的培训。

四、结论

电子商务审计任重而道远，它使审计质量和效率有较大的飞跃，电子商务审计范围将不断扩大，由于网络运行的特点，使审计人员无法使某个被审计单位在某一时间内停下所有工作来进行测试，审计人员所选择的审计方法必须不改变网络中的数据库或相应财务记录，并应与网络运行同步。

因此，电子商务审计必须向全方位的计算机化方向发展。

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