ACCA SBR的知识点汇总Word文档下载推荐.docx
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powertoobtainbenefitsfromtheasset
l①howtouse/direct控制资产的使用方
l②substantialbenefit获得实质性利益
Control中经济利益要素的确认:
1.Probale的流出/流入
2.Canbemeasuredwithreliability
Provision:
要确认:
已经发生的义务
1.Willbefined1m$forenvironmentpollution
2.Willhavetopaycompensationtolocalresidentsof6
不要确认:
还没且可不必发生的义务
Theregulatorrequestschangesbemadetoprocesscosting6
存货减值的reverse:
冲回的减值准备以之前计提的减值为限
固定资产的初始计量:
1.Purchaseprice+importduties+non-refundablepurchasetaxes
2.Directattributablecosts:
（1）Employeebenefitcosts
（2）Siteprepartioncosts（3）Initialdelivery&
handingcosts（4）Installationcosts（5）Professionalfees
（6）Costoftesting
（7）Sitepreparationprovision（预计负债折现后）
Financecosts:
Capitalisedforqualifyingassets
Subsequentcoststhatcanincreaseitsprofitability（furnacerelining）
IAS16andIAS40statesthatcostofanitemofPPEcomprisesanycostdirectlyattributabletobringingtheassettotheconditionnecessaryforoperation,comprisingitspurchasepriceandanydirectlyattributableexpenditure,suchasprofessionalfeesforlegalservices.
replacement置换：
替换下来的de-recognized,替换上去的计入PPE的carryingamountMajorinspectionandoverhaul大检查/大维修:
Capitalized资本化
Cr:
PPEB100（carryingamount）
固定资产的减值:
按照减值后的账面价值继续折旧若Impairment和valuation都有发生
水位线:
假设减值和Revalue都没发生,资产应该的carryingamount.水位线以下的是P/L,水位
线以上的是OCI
从下往上:
先减值后升值时,一律用水位线法从上往下时:
（1）.若有”makeatransferoftheexcessdepreciationarisingto…”这句话时才用水位线法
（2）若无这句话,先冲所有的OCI,剩下的计入P/L
当固定资产达到预定使用状态则应该开始计提折旧，即使处于闲置状态（idle-stilldepreciate）
Ifanitemisrevalued,theentireclassofassetstowhichthatassetbelongsshouldberevalued
一个资产用了重估模型，则该类资产（SBR考试中有三类：
P,P,E）都应该用重估模型！
IAS40
Investmentproperty投资性房地产---Toearnrentals+forcapitalappreciation+未确定使用用途
的固定资产+tobeleasedout
六.定义:
Propertyheld（bytheownerorbythelessee）toearnrentalsorforcapitalappreciation
orboth.
公允价值法Fairvaluemodel下:
投资性房地产不提折旧,所有的变动均计入P/L
投资性房地产可以从成本模式转为公允价值模式,但不能反过来
投资性房地产转为PPE/存货:
先重估至公允价值（差额入P/L）,再转换
PPE/存货 转为投资性房地产:
差额进入OCI（往上）,进入P/L（往下）
IAS38IntangibleAssets
七.定义:
Intangibleassetisanidentifiablenon-monetaryassetwithoutphysicalsubstance
内部产生的无形资产如Brands,customerlists,publishingtitles不确认为无形资产
Identifiability可辨认性-->
capable（与企业本身是否有相关意图无关）ofbeingseparatedandsold,transferred,licensed,rented,orexchanged,
收购时无形资产条件identifiable（二者有一即可确认）:
1.单独（做题时理解为是否可单独估价或出售）（non-contractualcustomerrelationshiparenormallyrecognisedseparatelyfromgoodwillonlyiftheymeettheseparablecriterion）就是上面一个
2.有合同,受法律保护（contrcatualcustomerrelationshiparenormallyrecognisedseparatelyfrom
goodwillastheymeetthecontractual-legalcriterion）
不管被收购企业在收购前是否确认过，只要符合IA的确认条件，收购公司就可以确认被收购公司的IA.
内部产生的商标、周刊名称、客户名单等发生的费用不可资本化为IA
八.符合下列条件的Developmentcosts应该被资本化（PIRATE）1.Probablefutureeconomics
2.Expenduturecanbemeasuredreliably3.Intentiontocompleteanduse4.Resourcesadequatetocomplete/use5.Abilitytouse/sell
6.Technicalfeasibility
必须确认为费用:
⚫Start-up,pre-opening,andpre-operatingcosts开办支出
⚫Relocationcosts搬家费用
九.使用寿命:
1.Finiteusefullife当无形资产的使用寿命确定时,按使用寿命摊销（Amortrised）
2.Indefiniteusefullife（不确定的使用寿命）不摊销每个报告期期末都要review,进行Impairmenttest
是否有indicatorsofimpairment
强制（compulsory）减值测试的无形资产:
Indefiniteusefullife 还未使用的无形资产（开发费用）
商誉
IAS38要求摊销方法要被每年review:
Amortisationmethodshouldbereviewedatleastannually,ifthepatternofgettingbenefitshaschanged,theamortisationmethodshouldbechangedprospectively
IAS36statesthatanentityshouldassessattheendofeachreportingperiodwhetherthereisanyindicationthatanassetmaybeimpaired.
Ifanysuchindicationexists,theentityshouldestimatetherecoverableamountoftheasset.（Irrespectiveofwhetherthereisanyindicationofimpairment）
顺序:
改变摊销年限—计提本年摊销—计提减值
是否是无形资产（其他资产也可以用）题:
1.是否有control
2.是否identifiable
3.是否有probableeconomicbenefits
十.无形资产必备:
:
对于外购的无形产品，我们不知道是否能完全确认,我们可以默认之初就是可以确认为
IA的，如果后续发现不可以确认再impaired
Theprobablityrecognitioncriterionisalwaysconsideredtobesatisifiedforintangibleassetsthatareacquiredseparatelyorinabusinesscombination.外购的无形资产默认很可能带来经济利益
IAS36ImpairmentofAssets
Fairvaluemodel可以覆盖所有范围的升降变动，所以公允价值模型下的投资性房地产用不到
IAS36Impairment这项准则
十一.Cashgeneratingunit
Cash-generatingunitisthesmallestidentifiablegroupofassetsthatgeneratescashinflowsthatarelargelyindependentofthecashinflowsfromotherassetsorgroupsofassets
现金流单元即能独立产生现金流的最小资产组合
十一.减值的原则+迹象:
1.先虚后实:
先goodwill,再资产
2.先个体再整体（当有多个CGU,先算出每个CGU的减值情况,再整体考虑整个公司的情况）
3.商誉不可减值转回
减值时采用按比例的方法的必备:
减值转回不得超过水位线,以上部分考虑OCI
IFRS5Held-for-saleasset（流动资产）
Disposalgroup
十二.Heldforsaleasset定义:
Agroupofassetstobedisposedoftogetherasagroupinasingletransactionandliabilittiesdirectlyassociatedwiththoseassets.
十三.Held-for-sale的条件:
1.客观上可立刻出售Beavaibableforimmediatesaleinitspresentobligation
2.定价合理Priceisactivelymarketedforsaleandreasonableincurrentfairvalue.
3.管理层同意此出售计划Managementmustbecommittedtotheplantosell
4.决定不可能改变或撤销Unlikelythatchangeswillbemadetotheplanorwithdrawn
5.有寻找买家的程序Activeprogrammetolocateabuyer
6.预计在一年内能卖掉Saleexpectedtooccurwithinoneyear
十四.Heldforsaleasset会计处理
PPE转成Held-for-saleasset之前需要减值测试（cost和fairvalue-costtosale中小的）,也可以升值（仅限于revaluationmodel）
此减值（包括之前所有的相关减值）可以被转回,但不得超过未减值前的数额若升值:
先升到Fairvalue,再调到fairvalue–costofsales
分录:
DrCurrentasset—disposalgroup（出售价加costofsales）
P/L（减值量）
Currentliabilities（随着资产转移的负债）Cr PPE
Currentliability-disposalgroup（costofsales）
IAS19Employeebenefits
要求:
Accumulatingpaidabsences可累积的带薪休假
Pension
Contribute pay
Company--------------->
pensionfund >
employees
十五.两种pensionplan的定义:
企业往养老基金池子中固定投钱:
adefinedcontributionplan:
theentitypaysfixedcontributions
intoafundbuthasnolegalorconstructiveobligationtomakefurtherpaymentsifthefunddoesnothavesufficientassetstopayalloftheemployees'
entitlementstopost-employmentbenefits.
企业需要确保有足够的钱来付给养老金池子:
adefinedbenefitplan:
apost-employmentbenefitplanotherthanadefinedcontributionplan.Thesewouldincludebothformalplansandthoseinformalpracticesthatcreateaconstructiveobligationtotheentity'
semployees.-->
theentitywillpayfixedamountoftheemployees'
FVofplanasset–PVofObligation=Netsurplus/（Obligation）
Opening
O
P
O-P
Current（past）servicecost
x
（x）
Benefitspaidtoemployee
Contributionpaid
Finance（Netinterest）cost
a
b
a-b
Remearsurementcost（actuarial）
差额
Closing
X
Y
X-Y
只有Netsurplus/（Obligation）会在报表中体现
十六.Pastservicecost出现的条件:
1.Planamendmentorcurtailmentoccurs养老金计划的修改
2.entityrecoginsedrelatedrestructingcosts企业确认了相关的重组成本
十七.Theassetceilingtest养老金资产减值测试
Lowerof Netreportedasset和 Thepresentvalueofanyrefunds/reductionsoffuturecontributionsavailablefromthepensionplan.
养老金资产的减值计入OCE
Curtailment:
Whenanentitysignificantlyreducesthenumberofemployeescoveredbyaplan.It
istreatedasatypeofpastservicecost.（计入P/L）
通常Curtailment是因为重组,Curtailment和重组都要被单独披露确认的时间为Curtailment发生和 有关重组成本的确认中早的
IAS37Provision（warranty,litigation,redundancy）
十八.定义:
Aliabilityofuncertaintimingoramount.
Aconstructiveobligationarisesifpastpracticecreatesavalidexpectiononthepartsofathird
party.当第三方因为企业的过去行为产生了合理预期,出现推定义务
十九.Provison确认的三个条件:
1.Apresentobligationarisingfromapastevent2.Paymentisprobable
3.Theamountcanbereliablyestimated.
计量:
若交易数量多,用期望值若只有一次,用最佳估计
若用到折现（decommissioningcosts）:
usingapre-taxdiscountrate
Reimbursement:
只有当95%的可能性获得保险公司的补偿时,才确认为单独的资产,此资产数额不超过provision的值;
若50%-95%,披露即可
若是每年发生的,由于年内生产带来的费用,不需要在年前做provision,而是在年末根据本年的实际生产情况做
Futureoperatingloss不做账
二十.Restructuring推定义务存在的条件（要做账）:
1.有详细的重组计划Adetailedformalplan
2.董事会已经同意BoDhasapprovedthedecision
3.计划已经公布或通知被执行人Theplanhasbeenannouncedpubliclyorhasinformedtheemployeesofthat.
4.计划即将开始Theplanisgoingtostartsoon.
只有与重组直接相关的费用应该被计入provision（例如redundancyfee+leasetermination）
后续支出不算 （例如trainingthestaff,investmentinnewmarketsystem,marketing）
recall召回性质的质保不是大概率事件,用最佳估计
若可靠计量,现时义务,很可能三者不同时满足,可确认为或有负债
IAS10期后事项EventsaftertheReportingPeriod
（指的是资产负债表日到资产负债变被authorisedforissue的这段时间）调整事项:
年底已经存在的事项（attheyearend）,例如
1.估计的法律判决的数字不对
2.bankruptcyofacustomer,应收账款无法收回
3.期后发现的期末存在的存货减值（例如,期后把价值70的存货卖了40,补提减值
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