CPA 注册会计师 会计分单元真题第二十七章 合并财务报表Word格式.docx

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6年8月1日。

　　丁公司20×

6年8月1日个别资产负债表中列报的货币资金为3500万元（全部为现金流量表中所定义的现金），列报的所有者权益总额为10800万元，其中实收资本为10000万元，盈余公积为80万元，未分配利润为720万元。

在丁公司个别利润表中，20×

6年8月1日起至12月31日止期间实现净利润180万元；

7年度实现净利润400万元

　　（4）20×

7年1月1日，甲公司将专门用于出租的办公楼租赁给乙公司使用，租赁期为5年，租赁期开始日为20×

7年1月1日，年租金为50万元，于每年末支付。

出租时，该办公楼的成本为600万元，已计提折旧400万元。

甲公司对上述办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用30年，预计无净残值。

　　乙公司将上述租入的办公楼专门用于行政管理部门办公。

7年12月31日，乙公司向甲公司支付当年租金50万元。

　　其他有关资料：

　　第一，本题所涉销售或购买的价格是公允的。

6年以前，甲公司与子公司以及子公司相互之间无集团内部交易，甲公司及其子公司与联营企业无关联方交易。

　　第二，甲公司及其子公司按照净利润的10%计提法定盈利公积，不计提任意盈余公积。

　　第三，甲公司及其子公司、联营企业在其个别财务报表中已按照企业会计准则的规定对上述交易或事项分别进行了会计处理。

　　第四，不考虑税费及其他因素。

　　要求：

（1）根据资料

（2），计算甲公司在其20×

6年和20×

7年个别财务报表中应确认的投资收益。

『正确答案』在20×

6年个别财务报表中应确认的投资收益＝[3000－（500－400）×

50%]×

30%＝885（万元）

　　在20×

7年个别财务报表中应确认的投资收益＝[3500＋（500－400）×

30%＝1065（万元）

（2）根据资料（3），计算甲公司购买丁公司股权产生的商誉。

『正确答案』商誉＝9000－12000×

70%＝600（万元）

　　（3）根据资料（3），说明甲公司支付的现金在20×

6年度合并现金流量表中列报的项目名称，并计算该列报项目的金额。

『正确答案』列报项目名称为“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”。

　　列报金额＝9000－3500＝5500（万元）

　　（4）根据资料（4），说明甲公司租赁给乙公司的办公楼在20×

7年12月31日合并资产负债表中列报的项目名称，并陈述理由。

『正确答案』列报项目名称为“固定资产”。

　　理由：

应站在集团合并财务报表角度看待甲公司租赁给乙公司的办公楼，并作为固定资产反映。

　　（5）根据上述资料，说明甲公司在其20×

6年度合并财务报表中应披露的关联方名称，分别不同类别的关联方简述应披露的关联方信息。

『正确答案』甲公司在其20×

6年度合并财务报表中应披露的关联方：

乙公司、丙公司、丁公司。

　　对于乙公司和丁公司，应披露子公司的名称、业务性质、注册地、注册资本及其变化、母公司对该子公司的持股比例和表决权比例。

　　对于丙公司，应披露关联方关系的性质。

　　（6）根据上述资料，编制与甲公司20×

7年度合并资产负债表和合并利润表相关的调整分录和抵销分录。

『正确答案』

　　借：

年初未分配利润　　　　120

　　　　贷：

固定资产　　　　　　　120

固定资产（或累计折旧）　30

年初未分配利润　　　　10

　　　　　　管理费用　　　　　　　20

信用减值损失　　　　　　30

年初未分配利润　　　　30

无形资产　　　　　　1200

资本公积　　　　　　1200

管理费用　　　　　　　120

　　　　年初未分配利润　　　　50（1200/10×

5/12）

无形资产（或累计摊销）170

长期股权投资　　　　　91

年初未分配利润　　　　91[（180－50）×

70%]

长期股权投资　　　　　196

投资收益　　　　　　　196[（400-120）×

实收资本　　　　　　　　　　　　　　　　　（10000+0）10000

　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　（0+评估1200）1200

　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　（80+180×

10%+400×

10%）138

　　　　年末未分配利润（720+180+400-50-120-180×

10%-400×

10%）1072

　　　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9287[9000＋（180－50）×

70%＋（400－120）×

　　　　　　少数股东权益　　　　　[（10000+1200+138+1072）×

30%]3723

投资收益　　　　　[（400-120）×

70%]196

　　　　少数股东损益　　　[（400-120）×

30%]84

　　　　年初未分配利润　[（720+180×

90%-50]832

提取盈余公积　　　　　　　　　　　　40

　　　　　　年末未分配利润　　　　　　　　　1072

营业收入（或其他业务收入）　　　　　50

营业成本（或其他业务成本）　　　　　20（600÷

30）

　　　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　30

固定资产　　　　　　　　　　　　　　180（600－400－20）

投资性房地产　　　　　　　　　　　　180

　　2019年注会会计应试指南

　　其他题型略

　　1.甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司。

（1）甲公司于2×

17年3月1日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，主要内容如下：

　　①以乙公司2×

17年3月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票1000万股（每股面值1元）给A公司取得乙公司80%的股权，确定每股价格为6.1元。

　　②甲公司该并购事项于2×

17年4月1日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2×

17年6月30日发行，当日收盘价为每股6.52元，并于当日办理了股权登记手续。

　　③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费20万元；

对乙公司资产进行评估发生评估费用10万元。

相关款项已通过银行存款支付。

　　④甲公司于2×

17年6月30日向A公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。

改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。

乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。

（2）2×

17年6月30日，以2×

17年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认净资产的账面价值（不含递延所得税资产和负债）为6400万元，其中股本2000万元、资本公积900万元、其他综合收益100万元（其他债权投资公允价值变动的利得）、盈余公积510万元、未分配利润2890万元。

可辨认净资产的公允价值为8400万元（不含递延所得税资产和负债）。

　　（3）2×

17年6月30日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值仅有四项资产存在差异，如下所示（单位：

万元）：

项目

账面价值

公允价值

评估增值

应收账款

400

200

-200

存货

1500

1700

固定资产

5000

6000

1000

无形资产

8000

9000

合计

14900

16900

2000

　　上述资产均未计提减值，资产和负债的计税基础等于其原账面价值。

购买日，乙公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件，不考虑甲公司、乙公司除企业合并和编制合并财务报表之外的其他税费，除非有特别说明，乙公司资产和负债的账面价值与计税基础相同。

　　①截至2×

17年年末，乙公司应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销。

　　②购买日发生的评估增值的存货，2×

17年年末已全部对外销售。

　　③乙公司固定资产原预计使用年限为30年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至购买日已使用10年，未来仍可使用20年，折旧方法及预计净残值不变。

　　④乙公司无形资产原预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用直线法计提摊销，至购买日已使用5年，未来仍可使用10年，摊销方法及预计净残值不变。

　　假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理部门使用；

固定资产、无形资产的折旧（或摊销）年限、折旧（或摊销）方法及预计净残值均与税法规定一致。

　　（4）2×

17年11月30日，乙公司向甲公司销售100台A产品，每台售价2万元（不含税，下同），增值税税率为13%，每台成本为1万元，未计提存货跌价准备。

当年甲公司从乙公司购入的A产品对外售出70台，其余部分形成期末存货。

2×

18年12月31日，A产品全部对外售出。

　　（5）其他有关资料如下：

　　①甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。

　　②各个公司所得税税率均为25%。

预计在未来期间不会发生变化；

预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债确认条件。

　　③甲公司拟长期持有乙公司的股权，没有出售计划。

　　④乙公司2×

17年1～6月和7～12月实现的净利润均为677.5万元；

17年下半年，计提盈余公积135.5万元，分配现金股利500万元，因其他债权投资公允价值变动确认其他综合收益税后净额300万元。

18年乙公司实现净利润为2022.5万元，当年计提盈余公积202.25万元，年末分配现金股利200万元，其他债权投资公允价值下降而导致其他综合收益减少100万元（已扣除所得税影响），其他所有者权益变动增加150万元。

（1）根据资料

（1）、

（2）、（3）、（5），确定甲公司合并乙公司的类型，并说明理由；

如为同一控制下企业合并，确定其合并日，计算企业合并成本及合并日确认长期股权投资应调整所有者权益的金额；

如为非同一控制下企业合并，确定其购买日，计算企业合并成本、合并中取得的可辨认净资产公允价值及合并中应予以确认的商誉或计入当期损益的金额。

『正确答案』属于非同一控制下的企业合并。

理由：

甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。

　　购买日为2×

17年6月30日。

　　企业合并成本＝1000×

6.52＝6520（万元）。

　　合并中取得的可辨认净资产公允价值＝6400＋2000×

75%＝7900（万元）；

　　或＝8400－2000×

25%＝7900（万元）。

　　合并商誉＝6520－7900×

80%＝200（万元）。

（2）判断乙公司是否应纳入甲公司合并范围，并说明理由。

『正确答案』乙公司应纳入甲公司合并范围，理由：

甲公司持有乙公司80%表决权股份，能够主导乙公司的经营、财务等相关活动，表明甲公司对乙公司拥有权力，且甲公司可通过参与乙公司的经营、财务等相关活动而影响并享有可变回报（如，甲公司可以决定乙公司股利分配决策并取得乙公司分配的股利等），因此甲公司对乙公司的财务决策和经营决策等均具有实质性权利，即甲公司有能力运用对乙公司的权力影响其回报金额。

综上所述，甲公司对乙公司能够实施控制，因此甲公司编制合并财务报表时，应当将乙公司纳入合并范围。

　　（3）根据资料

（1）、

（2）、（3）、（5），编制2×

17年6月30日在甲公司个别财务报表中对乙公司长期股权投资的相关会计分录、合并财务报表中的调整抵销分录。

『正确答案』个别财务报表：

长期股权投资　　　　　　　　　　　　　6520

　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　10

股本　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　　　　　资本公积——股本溢价（5.52×

1000－20）5500

　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　合并财务报表中购买日的调整抵销分录：

　　①调整子公司账面价值：

存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　　　固定资产　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　　　递延所得税资产　　　　　　　　（200×

25%）50

应收票据及应收账款　　　　　　　　　　　200

　　　　　　递延所得税负债　　　　　　（2200×

25%）550

　　　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　②抵销母公司的长期股权投资与子公司所有者权益：

股本　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　　　资本公积　　　　　　　　（900＋1500）2400

　　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　100

　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　510

　　　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　2890

　　　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　　　　　少数股东权益　　　　　　（7900×

20%）1580

　　（4）编制2×

17年12月31日甲公司合并财务报表中有关的调整抵销会计分录；

说明至2×

17年12月31日乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值。

　　（5）编制2×

18年12月31日甲公司合并财务报表中有关的调整抵销会计分录；

18年12月31日乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值。

　　『正确答案』

（4）编制2×

17年12月31日甲公司合并报表中有关调整抵销会计分录

（5）编制2×

18年12月31日甲公司合并报表中有关调整抵销会计分录

①调整子公司资产、负债的账面价值

借：

存货　　　　　　　　　　　　200

　　固定资产　　　　　　　　　1000

　　无形资产　　　　　　　　　1000

　　递延所得税资产　　（200×

　　贷：

应收票据及应收账款　　　　　200

　　　　递延所得税负债（2200×

　　　　资本公积　　　　　　　　　1500

存货　　　　　　　　　　　　200

营业成本　　　　　　　　200

　　应收票据及应收账款　　　200

　　管理费用　　　　　　　　75

存货　　　　　　　　　　200

　　　　信用减值损失　　　　　　200

　　　　固定资产（1000/20×

6/12）25

　　　　无形资产（1000/10×

6/12）50

年初未分配利润　　　　　　200

　　应收票据及应收账款　　　　200

　　年初未分配利润　　　　　　75

存货　　　　　　　　　　　200

　　　　年初未分配利润　　　　　200

　　　　固定资产　（1000/20×

　　　　无形资产　（1000/10×

管理费用　　　　　　　　　150

固定资产　　　（1000/20）50

　　　　无形资产　　　（1000/10）100

递延所得税负债　　（275×

25%）68.75

递延所得税资产　　（200×

　　　　所得税费用　　　　　　　　　　18.75

递延所得税负债　　　　　68.75

递延所得税资产　　　　　　50

　　　　年初未分配利润　　　　　　18.75

递延所得税负债（150×

25%）37.5

所得税费用　　　　　　　37.5

　　结合分录：

　　第一年：

营业成本　　　　　　　200

　　　　管理费用　　　　　　　75

　　…….

信用减值损失　　　　　200

　　……

　　第二年：

管理费用　　　　　　　150

固定资产　

　　　　　　无形资产

②调整净利润及确认投资收益

调整后的净利润＝677.5－200－75＋200＋18.75＝621.25（万元）

长期股权投资　（497＋240）737

投资收益　　（621.25×

80%）497

　　　　其他综合收益　　（300×

80%）240

投资收益　　　　　　　　　400

长期股权投资　　（500×

80%）400

调整后的长期股权投资账面价值＝6520＋737－400＝6857（万元）

长期股权投资　　（737－400）337

年初未分配利润　　（497－400）97

　　　　其他综合收益　　　　　　　　240

调整后的净利润＝2022.5－150＋37.5＝1910（万元）。

长期股权投资　　　　　　1528

投资收益　（1910×

80%）1528

投资收益　　　（200×

80%）160

长期股权投资　　　　　　160

其他综合收益　　（100×

80%）80

长期股权投资　　　　　　　80

长期股权投资　　　　　　　120

资本公积　　　（150×

80%）120

调整后的长期股权投资账面价值＝6857＋1528－160－80＋120＝8265（万元）

③抵销长期股权投资

股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　资本公积　　　　　　　　　　（900＋1500）2400

　　其他综合收益　　　　　　　　　　（100＋300）400

　　盈余公积　　　　　　　　　　　（510＋135.5）645.5

　　年末未分配利润（2890＋621.25－135.5－500）2875.75

　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　6857

　　　　少数股东权益　　　　　　　（8321.25×

20%）1664.25

股本　　　　　　　　　　　　　　2000

　　资本公积　　（900＋1500＋150）2550

　　其他综合收益　　（100＋300－100）300

　　盈余公积　　　　（645.5＋202.25）847.75

　　年末未分配利润

　　（2875.75＋1910－202.25－200）4383.5

　　商誉　　　　　　　　　　　　　　200

长期股权投资　　　　　　　　　8265

　　　　少数股东权益　（10081.25×

20%）2016.25

至2×

17年12月31日乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的金额＝7900＋621.25－30×

（2－1）＋7.5－500＋300＝8298.75（万元）。

【提示】在合并报表中采用权益法追溯调整长期股权投资的时候，对子公司的净利润不需要考虑顺逆流交易，但是在计算持续计算的可辨认净资产的公允价值的时候需要对逆流交易进行调整，不需要调整顺流交易。

18年12月31日乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为10081.25万元。

『答案解析』计算持续计算的可辨认净资产的公允价值时应考虑逆流交易的影响，因此其金额＝8298.75＋1910＋30×

（2－1）－7.5－200－100＋150＝10081.25（万元）

④抵销投资收益

投资收益（621.25×

　　少数股东损益　　　　　124.25

　　年初未分配利润　　　2890

提取盈余公积　　　　　135.5

　　　　向股东分配利润　　　　500

　　　　年末未分配利润　　　2875.75

投资收益（1910×

　　少数股东损益　　　　　382

　　年初未分配利润　　　　2875.75

提取盈余公积　　　　　202.25