利息收入差异及调整企业所得税Word格式文档下载.docx

利息收入差异及调整企业所得税Word格式文档下载.docx

《利息收入差异及调整企业所得税Word格式文档下载.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《利息收入差异及调整企业所得税Word格式文档下载.docx（13页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。

2、《关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告》（国家税务总局2010年第23号）规定：

金融企业按规定发放的贷款，属于未逾期贷款，应根据先收利息后收本金的原则，按贷款合同确认的利率和结算利息的期限计算利息，并于债务人应付利息的日期确认收入的实现；

属于逾期贷款的，其逾期后发生的应收利息，应于实际收到的日期，或者虽未实际收到，但会计上确认为利息收入的日期，确认收入的实现。

金融企业已确认为利息收入的应收利息，逾期90天仍未收回，且会计上已冲减了当期利息收入的，准予抵扣当期应纳税所得额。

公告还指出，金融企业已冲减了利息收入的应收未收利息，以后年度收回时，应计入当期应纳税所得额计算纳税。

差异分析：

会计规定采用实际利率法计算确定利息收入，实际利率与名义利率差别很小的，也可以采用名义利率计算利息收入，而税法要求按名义利率法（合同利率法）确认利息收入，不认可企业采用实际利率法确认的利息收入，会计与税法在计算利息收入的方法不同在金额上产生暂时性差异；

会计按权责发生制原则在每个资产负债表日确认利息收入，而税法要求按照合同约定的债务人应付利息的日期确认利息收入，会计和税法在利息收入确认时间上产生暂时性差异，需要按照税法规定进行纳税调整。

（一）债券分期付息，到期一次还本差异及调整

实务举例：

【例1—17】2010年1月1日，甲公司支付价款1000000元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为1250000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59000元），本金在债券到期时一次性偿还。

合同约定：

A公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。

甲公司在购买该债券时，预计A公司不会提前赎回。

甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资。

会计处理：

因为题目条件没有告知实际利率，因此需要先计算实际利率。

投资时的实际利率是使未来现金流量的现值等于初始投资成本的利率。

计算该债券的实际利率为r，则可列出如下等式：

59000×

（1＋r）－1＋59000×

（1＋r）－2＋59000×

（1＋r）－3＋59000×

（1＋r）－4＋（59000＋1250000）×

（1＋r）－5＝1000000

采用插值法，计算得出r＝10%。

单位：

元：

日 

期

现金流入

（应收利息）（a）

实际利息收入

（当年投资收益）

（b）＝（d）×

10%

已收回的本金

（c）＝（a）－（b）

摊余成本余额（d）

＝期初（d）－（c）

2010年1月1日

1000000

2010年12月31日

59000

100000

－41000

1041000

2011年12月31日

104100

－45100

1086100

2012年12月31日

108610

－49610

1135710

2013年12月31日

113571

－54571

1190281

2014年12月31日

118719*

－59719

1250000

小 

计

295000

545000

－250000

－

合 

1545000

*尾数调整1250000＋59000－1190281＝118719　　

根据表1中的数据，甲公司的有关账务处理如下：

（1）2010年1月1日，购入A公司债券

借：

持有至到期投资—成本　　　　　 

1250000

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　 

1000000

持有至到期投资—利息调整　　　　 

250000

（2）2010年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息

应收利息——A公司　　　　59000

　　持有至到期投资—利息调整　 

41000

投资收益——A公司债券　　100000

银行存款　　59000

应收利息——A公司　　59000

（3）2011年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息

应收利息——A公司　　　　　59000

45100

投资收益——A公司债券　　104100

银行存款　　　　　　　　　　59000

应收利息——A公司　　　　59000

（4）2012年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息

49610

投资收益——A公司债券　　108610

银行存款　　　　59000

应收利息——A公司　59000

（5）2013年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息

应收利息——A公司　　　　　59000

54571

投资收益——A公司债券　 

银行存款　　　　　　　　59000

应收利息——A公司　　　59000

（6）2014年12月31日，确认A公司债权实际利息收入、收到债券利息和本金

应收利息——A公司　　　59000

59719

投资收益——A公司　　 

118719

银行存款　　　　　　　　 

59000

银行存款　　　　　　1250000

持有至到期投资—成本1250000

税务处理：

2010至2013年，税法规定债券持有期间按合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现，每年应确认投资收益59000元，2014年应确认投资收益59000元+250000元（1250000-1000000）=309000元，即5年共应确认投资收益59000×

5+250000=295000+250000=545000元，会计与税法对该项业务在投资收益确认过程中形成的差异属于暂时性差异。

汇缴调整：

在办理2010年企业所得税纳税申报时，按下列程序进行纳税调整：

第一步：

在《企业所得税年度纳税申报表附表三》之《纳税调整项目明细表》第5行“未按权责发生制原则确认的收入”栏，第1列“账载金额”填入100000元，第2列“税收金额”填入59000元，第4列“调减金额”填入41000元；

第二步：

此项调整最终结转到《企业所得税年度纳税申报表（A类）》第15行“减：

纳税调整减少额”，该项业务调减应纳税所得额41000元。

在办理2011年企业所得税纳税申报时，按下列程序进行纳税调整：

在《企业所得税年度纳税申报表附表三》之《纳税调整项目明细表》第5行“未按权责发生制原则确认的收入”栏，第1列“账载金额”填入104100元，第2列“税收金额”填入59000元，第4列“调减金额”填入45100元；

纳税调整减少额”，该项业务调减应纳税所得额45100元。

在办理2012年企业所得税纳税申报时，按下列程序进行纳税调整：

在《企业所得税年度纳税申报表附表三》之《纳税调整项目明细表》第5行“未按权责发生制原则确认的收入”栏，第1列“账载金额”填入108610元，第2列“税收金额”填入59000元，第4列“调减金额”填入49610元；

纳税调整减少额”，该项业务调减应纳税所得额49610元。

在办理2013年企业所得税纳税申报时，按下列程序进行纳税调整：

在《企业所得税年度纳税申报表附表三》之《纳税调整项目明细表》第5行“未按权责发生制原则确认的收入”栏，第1列“账载金额”填入113571元，第2列“税收金额”填入59000元，第4列“调减金额”填入54571元；

纳税调整减少额”，该项业务调减应纳税所得额54571元。

在办理2014年企业所得税纳税申报时，按下列程序进行纳税调整：

在《企业所得税年度纳税申报表附表三》之《纳税调整项目明细表》第5行“未按权责发生制原则确认的收入”栏，第1列“账载金额”填入118719元，第2列“税收金额”填入309000元，第3列“调增金额”填入190281元；

此项调整最终结转到《企业所得税年度纳税申报表（A类）》第14行“加：

纳税调整增加额”，该项业务调增应纳税所得额190281元。

后续管理：

企业应建立相应的管理台账，对已调整的项目逐年进行登记。

税务部门要加强对企业年度纳税申报的审核，确保纳税申报的准确性。

（二）债券到期一次还本付息差异及调整

【例1-18】2010年1月1日，A公司从活跃市场上购入某公司3年期债券，支付价款8000000元（含交易费用）。

该债券面值为10000000元，票面年利率为5%，到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。

A公司将债券划分为持有至到期投资。

（10000000+500000×

3）×

（1＋r）－3＝8000000

采用插值法计算实际利率为12.86％，按摊余成本计量如下：

年份

期初摊余成本（A）

实际利息收入（B）（按12.86％计算）

（C）

期末摊余成本

（D=A＋B-C）

2010年

8000000

1028800

9028800

2011年

1161103.68

10189903.68

2012年

1310096.32

11500000

注：

表中2013年实际利息收入1310096.32元考虑了计算过程中出现的尾数。

1、2010年1月1日，购入债券时

持有至到期投资——成本 

10000000

银行存款 

持有至到期投资——利息调整 

2000000

2010年12月31日,确认实际利息收入

持有至到期投资——应计利息 

500000（10000000×

5%）

——利息调整 

528800

贷：

投资收益 

2、2011年12月31日,确认实际利息收入

500000

661103.68

投资收益 

3、2012年12月31日,确认实际利息收入

810096.32

贷：

投资收益1310096.32

收到本金及利息时

借:

银行存款11500000

贷:

持有至到期投资——成本10000000

——应计利息1500000

税法按合同约定债券到期时一次性确认利息收入的实现，到期之前每年都要将会计确认的投资收益进行纳税调减处理，即2010、2011各年分别调减1028800元、1161103.68元，两年纳税调减总额为2189903.68元。

2012年到期时再进行纳税调增处理，调增金额是面值10000000元+应计利息1500000元－计税成本8000000元－企业本年已确认利息收入1310096.32＝2189903.68元，与前两年调减的总金额相等，说明利息收入确认过程中形成的差异属于暂时性差异。

在办理2010年度企业所得税纳税申报时，按下列程序进行纳税调整：

在《企业所得税年度纳税申报表附表三》之《纳税调整项目明细表》第5行“未按权责发生制原则确认的收入”栏，第1列“账载金额”填入1028800元，第2列“税收金额”填入0元，第4列“调减金额”填入1028800元；

纳税调整减少额”，该项业务调减应纳税所得额1028800元。

在办理2011年度企业所得税纳税申报时，按上述程序进行纳税调整，调减应纳税所得额1161103.68元。

在办理2012年度企业所得税纳税申报时，按下列程序进行纳税调整：

在《企业所得税年度纳税申报表附表三》之《纳税调整项目明细表》第5行“未按权责发生制原则确认的收入”栏，第1列“账载金额”填入1310096.32元，第2列“税收金额”填入3500000元（10000000+1500000元－8000000元），第3列“调增金额”填入2189903.68元；

纳税调整增加额”，该项业务调增应纳税所得额2189903.68元。

二、国债利息收入的差异及调整

国债利息收入是指企业持有的有权部门发行的债券取得的利息收入。

《企业会计准则第14号—收入》规定:

第十六条 

让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。

第十七条 

让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：

一是相关的经济利益很可能流入企业；

二是收入的金额能可靠地计量。

第十八条 

利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。

1、《企业所得税法》第二十六条规定：

企业取得的国债利息收入，为免税收入。

2、《企业所得税法实施条例》第八十二条规定：

国债利息收入是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。

3、《国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2011年第36号）规定：

企业投资国债从国务院财政部门（以下简称发行者）取得的国债利息收入，应以国债发行时约定应付利息的日期，确认利息收入的实现。

企业转让国债，应在国债转让收入确认时确认利息收入的实现。

企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入，按以下公式计算确定：

国债利息收入=国债金额×

（适用年利率÷

365）×

持有天数。

公式中“国债金额”，按国债发行面值或发行价格确定；

“适用年利率”按国债票面年利率或折合年收益率确定；

如企业不同时间多次购买同一品种国债的，“持有天数”可按平均持有天数计算确定。

企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期，其从发行者取得的国债利息收入，全额免征企业所得税。

企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其按上述公式计算的国债利息收入，免征企业所得税。

企业转让国债，应作为转让财产，其取得的收益（损失）应作为企业应纳税所得额计算纳税。

企业会计准则规定，同时符合利息收入两个条件时，一律作为利息收入据实核算，据此，企业将国债利息收入计入“投资收益”科目。

税法规定，国债利息收入免征企业所得税，从而产生永久性差异。

企业年末在进行企业所得税纳税申报时，将国债利息收入作纳税调减处理。

【例1—19】2011年7月1日，A公司以1050万元在沪市购买了10万手XX记账式国债（每手面值为100元，共计面值1000万元），该国债起息日为2011年1月1日，年末12月31日兑付利息，票面利率为5%。

2011年10月1日，该公司将购买的国债转让，取得转让价款1100万元。

（不考虑相关税费）

1、A公司购买国债成本的确定。

国债投资成本为1050万元。

2、A公司国债利息收入的认定。

在兑付期前转让国债的，A公司在国债转让时确认利息收入的实现。

国债利息收入=1000×

5%×

1/4=12.5万元。

3、A公司国债转让所得的确定。

国债投资转让所得=1100-12.5-1050=万元=37.5万元。

交易性金融资产—成本（国债）10500000

银行存款10500000

银行存款11000000

交易性金融资产—成本（国债）10500000

　　投资收益—利息收入 

125000

　　　　—资产转让所得 

375000

按税法规定，国债利息收入125000元属免税收入，应调减应纳税所得额125000元。

在办理2011年度企业所得税纳税申报时，按下列程序进行纳税调整：

在《企业所得税年度纳税申报表附表五》之《税收优惠明细表》第2行“国债利息收入”填入125000元；

在《企业所得税年度纳税申报表附表三》之《纳税调整项目明细表》第15行“免税收入”栏，第4列“调减金额”填入125000元；

第三步：

纳税调整减少额”，该项业务调减应纳税所得额125000元；

同时，在本表第17行“免税收入”填入125000元。