三峡大学本科毕业论文.doc
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毕业设计（论文）
题目浅谈中小企业会计信息失真
学生姓名
学号053010210693
专业会计（注册会计师方向）
指导教师王红
评阅教师
完成日期2012年6月2日
毕业设计（论文）课题任务书
课题名称
浅谈中小企业会计信息失真
学生姓名
黄冠斐
专业
会计
（注册会计师方向）
准考证号
053010210693
指导教师
王红
任务书下达时间
2011年12月
课题概述：
随着我国资本市场的发展和完善，中小企业不仅会得到更大更快的发展，而且会显示出更重要的作用。
然而，在中小企业日益发展的今天也出现了难以避免的问题。
中小企业会计信息必须真实反映中小企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，这是对中小企业会计信息的基本要求。
然而，中小企业会计信息却违背了这一基本要求，会计信息失真现象大量存在，已给很多企业的决策、国民经济的发展带来严重的负面影响。
会计信息失真这一问题既是各国会计学界研究的重点，也是各国政府着力解决的难点。
中小企业会计信息失真表现在会计核算资料失真和会计核算失真两个方面，引起的原因主要有领导者管理不善、会计人员素质低、会计监督体系不完善、执法力度不够等方面，本文提出了提高领导人的业务水平和会计人员的素质以及强化监督机制等综合治理措施，以利于这一问题的彻底解决。
要求阅读或检索的参考资料及文献（包括指定给学生阅读的外文资料）：
[1]仇俊林，范晓阳，企业会计信息失真问题研究[M].北京：
人民出版社，2006
[2]陈淑芳，会计信息失真治理研究[M].北京：
中国金融出版社，2006
[3]孙晓春，中小企业信息失真成本的成因及对策[J].中国管理信息化，2010[13]
[4]张喜东，会计信息失真的危害及其原因[J].合作经济与科技，2011[5]
[5]张志梅，浅谈治理中小企业会计信息失真的对策[J].经济师，2012[3]
[6]朱凤平，关于企业会计信息失真的探析[J].吉林省经济管理干部学院学报，2011[4]
[7]韩博印，中小企业融资的制度经济学分析[J].商业研究，2010[6]
[8]黄爽，中小企业信用担保体系建设探讨[J].现代商业，2010[6]
[9]吴彤彤，浅析中小企业会计管理工作中存在的问题及对策[J].经管空间，2011[12]
目录
摘要...............................................................1
前言 1
1中小企业会计信息失真的概念界定 1
1.1什么是中小企业 1
1.2中小企业会计信息失真 2
2中小企业会计信息失真的表现形式及影响分析 2
2.1中小企业会计信息失真的表现形式 2
2.2中小企业会计信息失真的影响分析 3
3中小企业会计信息失真的原因分析 5
3.1主观原因 5
3.2客观原因 7
4中小企业会计信息失真的治理对策 8
4.1强化政策法制建设 8
4.2建立健全内部控制 9
4.3建立健全外部控制 9
结论 11
参考文献 12
浅谈中小企业会计信息失真
学生：
黄冠斐
指导老师：
王红
（黄冈职业技术学院商学院）
摘要：
当前会计信息失真作为一种社会现象，问题较多，给社会，个人，企业经济活动带来了严重的危害，会计信息的真实性是会计工作的生命。
本论文将论述我国中小企业会计信息失真的基本概念、表现形式及影响，深入探究会计信息失真的主客观原因及解决对策，并结合中小企业有关会计信息方面的案例，证明中小企业会计信息的重要性。
关键词：
会计信息失真；假凭证；危害；失真
前言
目前，我国经济迅速发展，中小企业已成为社会经济生活中不可缺少的组成部分。
作为中小企业经济命脉的财务会计问题已越来越被大家所重视，但是，会计信息的失真问题，一直困扰着政府、企业和社会公众等利益相关者，其发展也被会计信息失真的泥潭所牵绊。
因此,必须引起全社会的高度重视。
而要重视这些，就必须了解会计信息失真的营造环境、表现及影响，以便探讨会计信息失真的防范及对策工作，使之有助于增强会计信息的相关性和真实性,推动会计的发展,而不是让它成为歪曲财务信息的工具，让中小型企业在市场竞争的主流中能得以更好的发挥自身的优势，促进我国中小型企业的发展和壮大。
1中小企业会计信息失真的概念界定
1.1什么是中小企业
中小企业是与所处行业的大企业相比人员规模、资产规模与经营规模都比较小的经济单位。
不同经济发展的阶段、不同行业对其界定的标准不尽相同，且随着经济的发展而动态变化。
一般从质和量两个方面对中小企业进行定义，质的指
标主要包括企业的组织形式、融资方式及所处行业地位等，量的指标则主要包括雇员人数、实收资本、资产总值等。
1.2中小企业会计信息失真
中小企业会计信息失真从广义上说是指一些经济部门、企事业单位所披露或提供的会计信息不能客观、公正、准确地反映本部门或单位的实际生产经营状况。
扭曲客官事实，甚至不切实际，从狭义上说是指会计信息反映得不真实、不完整、主观性大，也就是会计信息没有达到可靠性的质量特征的要求。
2中小企业会计信息失真的表现形式及影响分析
2.1中小企业会计信息失真的表现形式
2.1.1原始凭证虚假
原始凭证要素填写不完整、不规范,使收支的资金渠道不能明确地划分。
开具假发票，虚列经济事项，致使单位经费超支或成本虚增，使一些非法的收支变成“合法”的收支。
此外，发生经济业务的原始凭证付出的成本大，或者难以获得，于是造假。
2.1.2财务账目管理混乱
由于中小企业会计从业人员素质及企业本身的制度，在会计账簿设置和会计科目的使用上，没有严格按照财政部的有关规定来设置,故意违反制度的要求,采取不适当的计算方法,伪造账簿,虚设会计科目,以及直接拟造篡改会计报表数据，使会计核算缺乏系统性,账目混乱,各项资产明细账不够全面、系统。
企业收入、成本、期间费用等账户的归集与分配的账户体系设置不够清晰，造成账证、账账、账表、账实严重不符，无法实施有效的会计控制。
2.1.3资产管理混乱造成的计价失真
资产不实。
一些单位违反会计制度，核算不按照权责发生制原则、配比性原则、谨慎性原则，固定资产折旧没定期计提，不定期对存货进行盘点，对坏账也不按规定转销，造成虚增资产。
负债登记不全。
大量负债不入账，形成账面负债
不完整。
部分单位在资金紧缺的情况下，靠赊欠来维持短期生存，靠借贷来完成经济指标，这些债务采取不入账的做法，形成账外负债。
2.1.4会计报表虚假
会计报表是根据日常会计资料而编制的，它综合反映了企业某一特定日期的经营状况，现金流量的总结性文件，它是企业财务报告的主要的主要部分，是企业像外界专递会计信息的重要文件，和主要手段。
一些单位个人视国家法律法规如儿戏，明目张胆的造假，集体表现为制造虚假报表，虚盈实亏或者虚亏实盈，用认为关系，调整报表，达到自己的利益目的，是国家无法掌控企业的经营状况导致国家宏观调控政策缺乏真实的依据，同时造成单位逃税避税。
2.2中小企业会计信息失真的影响分析
中小企业会计信息失真危害不同于一般企业,其危害性更大。
不仅影响企业内部自身的管理,还会导致外部会计信息使用者无法做出正确的决策。
税收部门难以正确征税，影响统计效果,不利于国家宏观分析决策。
损害了国家的财经法规和会计制度的严肃性，对社会主义物质文明和精神文明建设带来严重影响和冲突。
2.2.1损害国家利益
中小企业在我国国民经济产值中占有很重要的地位。
由于中小企业是社会就业的主要场所，是地方财政的主要来源，稳定了中小企业就是稳定了社会就业，稳定了地方财政基础，从而全社会的稳定就有了物质保障。
能够有效地推动国民经济发展、吸收大量劳动力、活跃市场气氛、促进自由竞争，是社会经济产业链中不可或缺的部分，是资源配置的重要环节，是国民经济的真正支柱。
国家如果在相关政策的制定上依照这些虚假信息，会影响和破坏了国家经济政策的制定和宏观调控措施的执行。
中小企业一些不法分子在财务收支和会计处理上作弊的目的多数情况下是为了侵吞公款。
2.2.2损害公众利益
一般中小企业得不到公众的广泛关注。
损害公众利益的相关者包括债权人、投资者、企业、国家、职工人员。
截留收入、私设“小金库”等舞弊行为，严重损害了单位和职工个人利益，使现有的和潜在的投资者和债权人的投资收益和债权利益受到直接影响。
增大信息风险，提高信息成本。
常出现投资得不到回报，或回报率很低，债权人不能按时收回本息的情形。
偷逃税款是最直接的行为。
由于企业受关注力度不够，这些行为得不到有效及时的治理，工商税务部门也敢趁此取得违法收入。
2.2.3损害中小企业整体利益
虚假的会计信息影响会计职能与作用的充分发挥，导致企业经营管理者的决策依据缺乏可靠性、科学性，继而运用错误的会计资料进行分析、决策等工作，对企业的生产经营不能做出科学的判断,在宏观管理上使企业陷入被动，长期下去，必将削弱企业自身的市场竞争力，带来损失进而影响企业的顺利发展。
公众本身对中小企业就保持高度警惕性和怀疑心，企业若只为眼前的利益，不仅难以发展，而且一直处于一种恶性循环中，危及经营主体本身生存。
2010年12月，财政部对工业、建筑业、批发业、零售业等行业的370户中小企业进行了抽查。
发现资产不实143.75亿元，利润不实75亿元，其中资产不实比例在1.5%以上的占50%，利润不实比例在9%以上的占58%。
假凭证、假账、假报表、假审计、假评估等“五假”现象相当严重。
2.2.4对社会的影响
中小企业中吃回扣、“白条”报销、偷税漏税、公款私存等现象层出不穷。
这些经济违法犯罪活动大多都与财会人员做假账分不开，将对本单位职工以及整个社会造成不良影响。
当然，个体做假帐并不足以严重危害市场经济秩序，不过如果不及时制止这些不法行为，因小团体利益之需而使会计信息失真的现象出现
严重泛滥的趋势，那么将对社会经济生活和社会风气危害很大。
2.2.5形象的影响
少数会计人员直接参与伪造、变造虚假会计资料，降低了会计人员的责任心和使命感，影响了会计人员的职业道德，极大地破坏了会计队伍良好形象。
2.2.6对企业经营管理者的影响
错误的、不真实的会计信息，使相关部门特别是企业经营管理者的决策依据缺乏可靠性、科学性，不能对企业的生产经营做出科学正确的判断，在宏观管理上使企业陷入被动，长期下去，必将削弱企业自身的市场竞争力，危及经营主体本身生存。
会计信息失真也助长了腐败行为，严重阻碍了经济的发展和企业改革的顺利进行。
2.2.7对经济秩序的影响
会计信息的失真，可以诱发经济犯罪。
会计信息的失真只是一种表现的形式，去乱摊成本，逃避国家税收，转移国家资金搞小金库等，这些行为背后都是扰乱经济秩序，诱发经济犯罪，在现实生活中就有不少这样的案例发生。
综上所述，经济秩序混乱是经济犯罪活动所产生的温床，同时信息的失真也是经济犯罪分子的护身符。
3中小企业会计信息失真的原因分析
会计信息失真大企业存在,中小企业会计信息失真则更甚。
它们具有一般的共同原因，也有各自的特殊原因。
主要分为两类：
主观原因和客观原因。
在现有体制条件下,依靠企业会计人员的自身道德约束不足以克服会计信息失真压力。
会计信息失真的关键所在是企业领导追求利益最大化取向造成的。
3.1主观原因
3.1.1利益驱动
企业所有者为了私设小金库、隐瞒利润、逃避税收、化公为私，抑或是中小企业经营者为了完成所有者下达的任务以及个人名利和地位，银行贷款等等，常
常授意、指使、强令会计人员编造、篡改会计数据，对会计资料进行粉饰、修正，编造虚假的会计报表，更有甚者，编造几本账簿，以应付不同需要。
有的非上市中小企业为了上市，企业所有者强迫会计人员对该公司内部的会计资料进行“包装”，变亏损为盈利，变微利为绩优，一次通过中介机构的评估和注册会计师的验资。
上述行为的目的都是为了使企业所有者达到最大的利益。
同时，中小企业员工的薪水相对较低，会计人员的职业道德素质不高,坚持原则、严格执法、敢于同违规违纪做斗争的不多,相反对违规违纪熟视无睹,容易被金钱所诱惑，其避税愿望更强烈，为达到自己的目的，使利用会计信息而欺骗公众和国家的人有机可乘。
有的单位和个人不依法建账,或建账不规范,甚至有些根本不设账，以票代账，或者有些设账，但账目混乱，会计核算常有违规操作，人为操纵利润，采用倒轧账的方式记账等等，从而大大降低会计信息的真实性。
3.1.2监督机制弱化
社会及企业内部监督不力导致会计信息失真。
从监督体系上来说,会计行为的约束监督来自单位内部监督，外部监督两方面。
由各级政府财政部门批准设立的会计师务所,按照国家有关规定承办查帐业务。
单位内部的会计监督和有关部门对单位实行的国家监督,以及由注册会计师承办的社会审计,构成了会计监督的整体,共同为社会经济活动服务。
但由于中小企业规模小，经营机构和内部组织机构较简单，没有太多的管理层次，所以部分中小企业内部监督机制便出现弱化的现象，一方面内部审计制度在法人舞弊面前显得软弱无力；另一方面，内部会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活动进行会计监督，但是中小企业的管理者常干预会计工作，会计人员受制于管理者或受利益驱使，往往按管理者的意图行事，使会计的监督职能几乎无法进行。
当然，甚有一些企业并未设置内部监督机制。
3.1.3会计人员业务素质不高
现代企业的竞争就是人才的竞争，人才是企业最根本的财富。
然而我国中小企业一方面由于会计人员知识结构的老化与过于低浅的专业知识的原因导致许多理论上完善的会计方法与实际复杂的会计技术无法实施,从事财会工作的具有大专以上学历的人员为数甚少,会计后续教育缺乏力度,许多会计师并不熟悉新的会计制度,一些年轻的会计人员缺乏丰富的专业知识和熟练的业务操作技能,
对比较复杂的会计业务很难较好地处理;另一方面，由于其发展前景及人们普遍社会认可度较低以及较差的工作机会保障，使得其对优秀会计人员的吸引力远不如大企业。
在会计人员任用上，中小企业最常见的做法是任用自己的亲属当出纳，外聘强手作兼职会计，定期来做账。
有些中小企业会计无证上岗现象严重，会计主管不具备专业技术资格的现象不胜枚举，导致会计信息失真。
我国的中小企业的大量员工来源于乡镇企业，基本上为农民及城镇的无业人员，文化水平相对较低。
3.2客观原因
3.2.1制度不完善
虽然新的《会计法》，《企业会计制度》，《企业会计准则》相继颁布实施，但是日常生活中经济业务复杂多变，种类繁多，这些法规，制度准则，也相继出现了缺陷。
制度的不完善客观上为会计信息失真提供了环境条件。
中小企业的快速发展离不开完善的法律制度和管理制度的建立。
目前会计领域现状而言，一方面，中小企业在完善经济体制的过程中容易出现经济形势迅速发展与立法的相对滞后，以及新经济现象的出现与现有法律法规条文不适应之间的矛盾。
近年来，我国的法制制度建设迅速发展，对保障我国经济的持续稳定和平发展起了巨大作用，但目前的法律和执行法律法规的诸多因素对会计领域公平竞争保障不力。
市场经济下的经营主体是以获得超额利润为其最高目的，由于法制保障不力，在利益驱使下，中小企业会计信息失真现象出现泛滥趋势，它们违背社会国家利益，通常利用法制上的缺陷，私自设立两套账或多套帐，达到偷减税收等其他目的。
3.2.2中小企业会计自身因素
中小企业种类甚多、行业齐全、所有制种类多样化。
但其规模小，经营机构和内部组织机构较简单，没有太多的管理层次。
在企业会计机构设置上，有的企业会计机构不规范，即使设置会计机构的中小企业，一般也层次不清、对于企业会计岗位的职责分工不太明确、兼职多，如会计一人既担任会计又担任出纳的职责。
有的独资小企业干脆不设置会计机构，这就不便于管理人员管理，容易导致会计信息失真。
相对于大企业，其经营权与所有权的分离不太明显。
中小型企业
中的民营企业，投资者就是经营者，企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况，给会计核算工作带来困难,大大降低会计信息真实性。
另外，会计准则规定了会计确认与计量的基本规范要求，但是，会计信息不实也会受到会计某些既定的前提与原则的影响的限制。
中小企业本身的业务相对单一，每一件业务或信息都是相当重要的。
如果要遵从重要性原则，需要舍弃或简化相对不重要的信息，虽然账面简洁清楚，但是使得会计信息有别于业务原貌，于是出现所谓的信息失真。
同时，会计程序与方法的可选择性，使会计人员可以根据实际情况选用不同的会计程序和方法，在一定情况下又可变更，自然会产生会计的不确定性，导致会计信息不实。
3.2.3计算机记账
当前，中小企业会计人员的计算机素养普遍不高，现有软件普遍在安全性方面存在缺陷。
有些中小企业为了节省成本，在计算机硬件方面仅投入很有限的资金，平时大多使用盗版软件，这就使得使用计算机的单位在内部控制方面往往存在许多问题。
有些中小企业计算机系统缺少操作日志和规则，会计操作人员不按规定的授权操作，以致计算机信息失控，致使会计数据丢失，破坏情况日趋严重，从而大大影响会计信息的重要性和真实性。
4中小企业会计信息失真的治理对策
目前，会计信息失真的治理已经成为现阶段企业界的当务之急。
当前会计信息的失真作为一种社会现象，问题较多，从而给经济生活带来了危害，影响了我国正常的经济秩序和经济建设。
为保证会计信息的真是可靠，我认为分析中小企业会计信息失真的原因寻找有效的治理对策，应该是一个目前迫切需要研究的问题，一下是我分析企业会计信息失真成因，总结出治理的一些对策，以及建议。
4.1强化政策法制建设
4.1.1强化中小企业会计人员政策法制观念
发生会计假账致使会计信息失真的原因之一是会计及有关人员的政策与法制观念淡薄。
会计及有关人员制造信息失真，一部分是故意违纪违法而造成的会计错误，也有一部分是由于不熟悉，不了解会计及有关经济法规所致。
为了预防
假账发生，中小企业应积极强化会计及有关人员的法制观念，定期对会计及有关人员进行法制教育，宣传新的会计及有关财经法规。
随着会计法律法规的不断更新，定期对会计人员进行关于会计综合知识的能力考核，以此方式来使有关人员能够充分认识到财经法规的重要性，不断增强维护国家财经纪律的意识，能够主动积极遵守国家各项财经法规。
4.2建立健全内部控制
导致企业经营失败并欺骗投资者和社会公众的重要原因之一是内部控制存在缺陷。
为此,企业应参照《企业内部控制基本规范》，不断建立健全内部控制制度，明确职责划分，对于总账会计、明细账会计、出纳、保管档案等不相容会计业务，分别由各个不同会计人员担任，让员工了解各自的工作和要求，张三负责企业经济业务的总括核算，为公司经营管理和经济决策提供总括的全面的核算资料。
李四分管公司的明细账，为企业经济管理和经营决策提供明细分类核算资料，王五负责现金、有价证券的保管和银行存款账户的管理工作。
现金和有价证券放在王五的保险柜中保管。
银行存款，由王五办理收支结算手续，她还需按照现金和银行存款设计日记账，现金日记账每天结出余额，并与库存数核对。
银行存款日记账，月内多次结出余额并按规定进行记账。
王五不得监管稽核和会计档案保管工作，不得负责收入、费用、债权、债务等账目的登记工作。
张三和李四不得管钱管物。
这样就有效的防止了通过操作会计记录进行舞弊掩盖其舞弊的行为。
4.3建立健全外部控制
4.3.1国家监督
国家监督是指县级以上人民政府财政部门，由审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门构成。
各级财税、审计机关要依法加强对各单位会计基础资料检查和审计监督,做到账账相符、账实相符。
各级主管部门要对弄虚作假违反财经纪律的行为严肃处理,对有关人员做出相应的处分，加大打击力度。
强化监督的独立性，强制性和规范性，明确内审的控制性，严肃性和约束性。
首先应督促中小型企业建立、健全会计内部控制制度和内部核算制度。
其次，应加强对
中小型企业会计人员的监督。
同时税务部门为建立公平的纳税环境，应进行实质性核查，彻底扫除逃漏税企业。
4.3.2社会监督
社会监督由会计师事务所、单位和个人的检举等构成。
完善注册会计师审计制度，不断强化社会会计监督。
充分发挥会计师事务所等社会职业中介结构的作用，建立注册会计师、审计制度，使会计师事务所成为中小型企业外部监督的主导力量，对会计信息质量进行验证与监督。
一方面要严格注册会计师的执业标准，强化注册会计师的职业道德观念。
另一方面，要提高注册会计师社会监督地位，建立以注册会计师为主体的监督体系，充分发挥会计师事务所作为中介机构的专业性社会监督职能。
改变现有的注册会计师聘任制度，实行审计轮换制。
例如每三年强制性更换会计师事务所，减少因会计师与公司过于亲密而丧失独立性的可能性。
对事务所“审计业务”以外的收入比重做出明确规定，减少事务所因为向所审计公司提供咨询服务收取大额服务费而丧失独立性的可能性。
同时，企业提供的会计报表，政府必须要求和贯彻实施注册会计师审计制度，随时对注册会计师的服务质量进行抽查，如发现舞弊行为，果断进行严肃处理，确保会计信息的真实性。
结论
综上所述，我们应对我国的会计信息失真问题引起足够的重视加大对会计行业的整顿和建设确保会计信息的真实性。
小企业会计信息失真一直困扰着政府、企业和社会公众等利益相关者，其发展也被会计信息失真的泥潭所牵绊，如何正确及时的遏制这一现象的蔓延，已成为当今企业界乃至整个社会的当务之急。
企业要闯出自己的发展道路就必须注重会计信息质量想方设法提高会计信息的真实性，了解信息失真的成因，认清它的危害，只有这样才能使企业立于不败之地，我国的会计工作才能步入正轨，经济建设才能规范有序。
希望通过本论文，使中小企业能充分的认识到会计信息失真带来的影响及原因，积极做好防范与治理对策，面面俱到，从各个因素入手，提出问题，分析问题，解决问题，才能标本兼治中小企业乃至整个企业界的会计信息失真现象。
参考文献
[1]仇俊林，范晓阳，企业会计信息失真问题研究[M].北京：
人民出版社，2006
[2]陈淑芳，会计信息失真治理研究[M].北京：
中国金融出版社，2006
[3]孙晓春，中小企业信息失真成本的成因及对策[J].中国管理信息化，2010[13]
[4]张喜东，会计信息失真的危害及其原因[J].合作经济与科技，2011[5]
[5]张志梅，浅谈治理中小企业会计信息失真的对策[J].经济师，2012[3]
[6]朱凤平，关于企业会计信息失真的探析[J].吉林省经济管理干部学院学报，2011[4]
[7]韩博印，中小企业融资的制度经济学分析[J].商业研究，2010[6]
[8]黄爽，中小企业信用担保体系建设探讨[J].现代商业，2010[6]
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