版自考基础会计学00041重点复习资料文档格式.docx

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（2）由过去的交易或事项形成。

（3）企业承担偿债义务。

所有者对企业投资（所有者权益）的特点：

（1）不要求偿还，企业可在存续期间内长期使用

（2）要求参与企业的经营管理

（3）按投资比例承担风险

（4）分享剩余利润及资产

（5）能够用货币计量

经济利益流入（收入）的特点：

（1）企业在日常活动中形成

（2）会导致所有者权益增加

（3）与所有者投入资本无关

与经济利益流入相对应的经济利益流出（费用）的特点：

（1）在日常活动中发生

（2）会导致所有者权益减少

（3）与向所有者分配利润无关

二、会计要素（资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润）

（一）资产（流动资产和非流动资产）

资产：

企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

资产的特征：

（1）资产必须是企业拥有或者控制的

（2）资产是能为企业带来经济利益的资源

（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的

（二）负债（流动负债和非流动负债）

负债：

企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

负债的特征：

（1）负债是由过去的交易或事项形成的现时义务

（2）偿还义务的履行会导致经济利益流出企业

（三）所有者权益

所有者权益（股东权益）：

企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益

所有者权益的特征：

所有者仅对企业的净资产享有所有权。

（四）收入

收入：

企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

收入的特征：

（1）收入是日常活动中产生的经济利益流入。

（2）形成经济利益流入

（3）收入的形成总是伴随着资产的增加或负债的减少

（五）费用

费用：

企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

费用的特征：

（1）费用是为取得收入而付出的一种代价

（2）费用表现为企业经济利益的流出，或者说是企业收入的一种扣除

（六）利润

利润是指企业在一定会计期间的经营成果，全部收入减去全部费用的结果为利润。

三、会计等式

会计等式是以数学等式表现会计要素之间联系的关系式。

（一）会计要素的联系

（1）资产＝负债＋所有者权益（会计恒等式，是复式记账的基础）

（2）收入－费用＝利润（会计等式）

（二）会计恒等式

企业发生的经济业务对会计恒等式产生影响的情况：

（1）经济业务的发生引起会计恒等式左右两方等额增加

（2）经济业务的发生引起会计恒等式左右两方等额减少

（3）经济业务的发生引起会计恒等式左方各项目之间发生增减变化，增减额相等

（4）经济业务的发生引起会计恒等式右方各项目之间发生增减变化，增减额相等

第三节会计核算的基本前提、记账基础和会计信息质量要求

一、会计核算的基本前提

（一）会计主体

会计主体是指企业会计确认、计量、记录、报告的空间范围。

（二）持续经营

持续经营指企业在可以预见的将来，不会面临破产和清算，而是持续不断的经营下去。

确立了会计核算的时间范围。

（三）会计分期

会计分期指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为苦干连续的，长短相同的期间。

（四）货币计量

货币计量指会计主体在进行会计确认、计量、记录、报告时以货币作为计量单位，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。

（前提是币值稳定）

二、会计记账基础

（一）权责发生制

权责发生制是指对于会计主体在一定期间内发生的交易或事项，凡是符合收入确认标准的本期收入，不论款项是否收到，均作为本期的收入处理；

凡是符合费用确认标准的本期费用，不论款项是否支付，均作为本期的费用处理。

我国以权责发生制为会计基础

（二）收付实现制

收付实现制指对收入和费用按照收付日期确定其归属期。

三、会计信息质量要求

（一）可靠性（客观性或中立性）：

可靠性原则要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

（二）相关性（有用性）：

相关性原则要求企业提供的会计信息应当与会计信息使用者的经济决策需要相关，有助于会计信息使用者对企业过去、现在或未来的情况做出评价或者预测。

首要质量要求

（三）可理解性（明晰性）：

可理解性要求企业提供的企业信息应当清晰明了，便于会计信息使用者理解和使用。

（四）可比性：

可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。

（五）实质重于形式：

要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计处理，不应仅以经济业务的法律形式为依据。

（六）重要性：

要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。

（七）谨慎性：

（稳健性或保守性）该原则要求企业对对交易或事项进行会计处理时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益，低估负债或费用。

（八）及时性：

要求企业对于已经发生的经济业务，应当及时进行会计处理，不得提前或延后

第四节会计核算方法

一、会计确认

会计确认是按照规定的标准和方法，辩认和确定经济信息是否作为会计信息进行正式记录并列入账务报表的过程。

确认的标准可归纳为以下几方面：

（一）可定义性：

按照会计要素的定义和特征加以确认就是可定义性。

（二）可计量性

（三）可靠性

（四）相关性

二、会计计量

（一）会计计量与会计确认

未经确认就不能进行计量；

没有计量，确认也就失去了意义。

（二）会计计量属性

1、历史成本：

指按照形成某项会计要素时所付出的实际成本进行计量。

通常采用历史成本为基础。

2、重置成本：

指按照现在形成某项会计要素可能付出的成本计价。

3、可变现净值：

指出售时可能收回的金额（扣除可能发生的费用后的净值）。

4、现值：

是指未来现金流量的折现值。

5、公允价值：

指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转让一项负债所需支付的价格。

三、会计记录（专门方法）

（一）设置会计科目及账户。

是对会计对象具体内容进行分类核算的方法。

（二）复式记账。

对每一项经济业务都要以相等的金额同时在两个或两个以上的相关账户中进行记录的方法。

（三）填制和审核凭证。

是为会计记录提供完整、真实的原始资料，保证账簿记录正确、完整的方法。

（四）登记账簿。

是根据填制和审核无误的记账凭证，在账簿上进行全面、连续、系统记录的方法。

（五）成本计算。

就是对计入一定对象的全部费用进行归集、计算，并确定各该对象的总成本和单位成本的会计方法。

（六）财产清查。

是通过实物盘点、往来款项的核对来检查财产和资金实有数额的方法。

四、账务会计报告

账务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的账务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

（一）资产负债表

资产负债表：

是反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。

（二）利润表

利润表：

反映企业一定时期内经营成果的财务报表。

（三）现金流量表

现金流量表：

是反映企业一定会计期间的现金和现金等价物的流入和流出情况的账务报表。

第五节会计循环

（1）会计确认；

（2）入账；

（3）过账；

（4）结账；

（5）编制调整前的试算平衡表；

（6）编制调整分录并过账；

（6）编制调整后的试算平衡表；

（7）编制账务会计报告。

第二章会计科目与账户

第一节会计科目

一、设置会计科目的意义

既然会计核算要水断地收集、输入、加工、转换、输出会计信息，就不能回避信息分类的问题。

通过会计科目对会计要素的具体内容进行科学分类，可以为会计信息使用者提供科学、详细的分类指标体系。

二、设置会计科目的原则

（一）必须结合会计对象的特点

（二）必须符合经济管理的要求

（三）要将统一性与灵活性结合起来

（四）会计科目的名称要简单明确、字义相符、通俗易懂

（五）要保持相对稳定性

会计科目表

编号

会计科目名称

一、资产类

三、所有者权益类

1001

库存现金

4001

实收资本

1002

银行存款

4101

盈余公积

1122

应收账款

4103

本年利润

1123

预付账款

4104

利润分配

1221

其他应收款

四、成本类

1401

在途物资

5001

生产成本

1403

原材料

5101

制造费用

1405

库存商品

五、损益类

1601

固定资产

6001

主营业务收入

1602

累计折旧

6051

其他业务收入

1901

待处理财产损溢

6301

营业外收入

二、负债类

6401

主营业务成本

2001

短期借款

6402

其他业务成本

2201

应付票据

6403

营业税金及附加

2202

应付账款

6601

销售费用

2203

预收账款

6602

管理费用

2211

应付职工薪酬

6603

财务费用

2221

应交税费

6711

营业外支出

2241

其他应付款

6801

所得税费用

2501

长期借款

第二节会计账户

一、设置账户的意义

二、账户的格式

（1）账户名称，即会计科目

（2）日期，即登记账户的时间

（3）凭证号数，即账户记录的来源和依据

（4）摘要，即简要说明经济业务的内容

（5）增加、减少的金额以及余额，即金额栏。

三、账户的特点

（1）账户左右两方是按相反方向来记录增加额和减少额的

（2）账户金额之间的平衡关系

（3）账户的余额一般在记录增加额的一方，本期的期末余额为下期的期初余额

四、账户的分类

（一）账户按会计要素分类

会计恒等式为：

资产＝负债＋所有者权益

（1）反映资产的账户（流动和非流动资产）

（2）反映负债的账户（流动和非流动负债）

（3）反映所有者权益的账户

（4）反映损益的账户（收入和费用的账户）

（5）反映成本的账户

（二）账户按提供指标详细程度分类

（1）总分类账户

（2）明细分类账户

第三章复式记账原理

第一节复式记账原理概述

复式记账法。

它是在每一项经济业务发生后需要记录的同时，同时在相互联系的两个或两个以上的相关账户中，以相等的金额进行登记的一种记账方法。

（包括借贷记账法、增减记账法、收付记账法）

复式记账法的特点：

（1）由于对每一项经济业务都要在相互联系的两个或两个以上的账户中做记录，根据账户记录的结果，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过会计要素的增减变动全面系统地了解经济活动的过程和结果。

（2）由于复式记账法要求以相等的金额在两个或两个以上的账户中同时登记，因此可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。

第二节借贷记账法

一、概述

借贷记账法是以“借”“贷”二字作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。

二、理论基础

借贷记账法的对象是会计要素的增减变动过程及其结果。

这个过程及其结果可用会计等式表示为：

资产＝负债＋所有者权益

收入－费用＝利润

资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）

资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入

上述会计等式主要揭示了三个方面的内容且贯穿借贷记账法的始终：

第一、会计主体内各会计要素之间的数量平衡关系。

第二、各会计要素增减变化的相互关系。

第三、会计等式有关因素之间是对立统一的关系。

会计等式是借贷记账法的理论基础

三、记账符号“借”“贷”

四、账户结构

（一）资产类账户

资产类账户的结构是账户的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额。

资产类账户借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额

（二）负债及所有者权益类账户

贷方记录负债及所有者权益的增加额，借方记录负债及所有者权益的减少额。

负债及所有者权益类账户贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额

（三）费用类账户

借方记录费用的增加额，贷方记录费用转出并抵消收入（减少）的减少额。

（四）收入类账户

贷方记录收入的增加额，借方记录收入转出额（减少额）

“借”字表示：

资产的增加、费用的增加，负债及所有者权益的减少，收入的转出。

“贷”字表示：

资产的减少、费用的转出，负债及所有者权益的增加，收入的增加。

五、记账规则

借贷记账法的记账规则可概括为：

有借必有贷，借贷必相等。

会计分录的编制步骤：

（1）分析经济业务涉及哪些账户并确定账户的性质及结构。

（2）分析经济业务影响会计要素的变化是增加还是减少。

（3）将账户的性质和结构与发生的经济业务对应起来，确定应记录的方向。

（4）确定金额。

六、试算平衡

试算平衡是根据“资产＝负债＋所有者权益”的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性。

（1）会计分录试算平衡公式：

借方账户余额=贷方账户余额

（2）发生额试算平衡公式：

全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计

（3）余额试算平衡公式：

全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计

第三节账户按用途和结构分类

账户的用途是指通过账户的记录能够提供哪些核算指标，也就是开设和运用账户的目的。

账户的结构是指在账户中怎样记录经济业务才能取得各种必要的核算指标，也就是账户的借方和贷方登记的内容、余额的方向及其表示的内容。

分为：

盘存账户、资本账户、结算账户、期间账户、成本计算账户、计价对比账户、账务成果账户、调整账户八类

一、盘存账户

盘存账户是核算和监督各种财产物资和货币资金的增减变动及结存情况的账户。

账户余额总在借方

盘存账户有“原材料”“库存商品”“库存现金”“银行存款”“固定资产”等账户

二、资本账户

资本账户是核算和监督取得资本及提取资金的变动及实有情况的账户。

账户余额总在贷方

资本账户有“实收资本”“盈余公积”等账户。

三、结算账户

结算账户是核算和监督企业同其他单位或个人之间发生的债权、债务结算情况的账户。

（一）债权结算账户

债权结算账户是专门核算和监督企业同各个债务单位或个人之间结算业务的账户。

账户余额一般在借方

债权结算账户有“应收账款”“其他应收款”“预付账款”等账户

（二）债务结算账户

债务结算账户是专门核算和监督企业同各个债权单位或个人之间结算业务的账户。

账户余额一般在贷方

债务结算账户有“短期借款”“应付账款”“应付职工薪酬”“应将税费”“应付股利”“预收账款”“其他应付款”等

（三）债权债务结算账户

债权债务结算账户是核算和监督企业与某一单位或个人之间发生的债权和债务往来结算业务的账户。

债权债务结算账户的特点：

（1）账户余额可能在借方也可能在贷方。

（2）需根据总分类账户所属明细分类账户的余额方向分析判断账户的性质。

（3）账户的余额是借贷方相抵后的差额。

四、期间账户

期间账户是归集生产经营过程中某个会计期间的收入和费用的账户。

分期间收入账户和期间费用账户

（一）期间收入账户

期间收入账户是专门归集企业生产经营过程中各项收入的账户。

期末转入“本年利润”，一般没余额

期间收入账户有“主营业务收入”“营业外收入”等账户

（二）期间费用账户

期间费用账户是专门归集企业生产经营过程中各项费用的账户。

期间费用账户有“主营业务成本”“销售费用”“管理费用”“营业税金及附加”“营业外支出”“所得税费用”等账户

五、成本计算账户

成本计算账户是核算和监督企业经营过程中某一阶段发生的全部费用，并据此计算该阶段各个成本计算对象实际成本的账户。

账户余额在借方

成本计算账户有“在途物资”“生产成本”等账户

六、计价对比账户

计价对比账户是对某项经济业务按两种不同的计价方式进行核算对比，借以确定其业务成果的账户。

有“本年利润”账户

七、账务成果账户

账务成果账户是计算并确定企业在一定时期（年、季、月）内全部经营活动最终成果的账户。

主要有“本年利润”账户

八、调整账户

调整账户是为调整某个账户的余额，以表示被调整账户的实际余额而开设的账户。

（一）抵减账户。

又称备抵账户，是用来抵减被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户

（二）附加账户。

是用来拉架被调整账户的余额，以求得被调整账户实际余额的账户

（三）抵减附加账户。

是根据调整账户的余额方向不同，抵减被调整账户余额或附加被调整账户余额，以求得被调整账户实际余额的账户

第四章复式记账原理的应用

购进业务、生产业务、销售业务、利润形成及分配业务、其他经济业务

第一节购进业务的核算

一、购进业务

购进原材料按是否支付货款及采购费用分为三种情况：

、

（1）购进原材料时直接支付货款及采购费用

（2）购进材料未付款（负债）

（3）先预付货款，后取得原材料

原材料的计价包括两方面的内容：

（1）取得原材料的计价。

外购材料取得成本=买价+采购费用（直接费用和间接费用）

（2）发出原材料的计价。

领用原材料的计价方法：

先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别认定法。

二、购进业务核算需设置的账户

（一）反映原材料收、发、存情况的账户

企业应设置“在途物资”“原材料”账户。

入库时借记“原材料”科目；

领用或发出时贷记“原材料”科目。

（二）反映结算原材料款及采购费用的账户

企业应设置“库存现金”“银行存款”“应付账款”“预付账款”账户。

三、购进业务的账务处理

只有采购成本，未支付采购费用（运输费、搬运费等）

借：

贷：

库存现金等

待采购费用（运输费、搬运费等）全部归集完毕

预付账款购买材料

预付账款后收到材料

买价和采购费同时发生，结转后

第二节生产业务的核算

一、生产业务

生产过程中的耗费：

（1）原材料被一次消耗或改变原有形态，其价值转移到新产品的价值中去，构成产品制造成本的一部分。

（2）固定资产价值逐渐地、部分的转移。

为制造产品损耗的构成制造成本的一部分，这行政管理和组织生产活动损耗的价值形成期间费用。

（3）劳动者的活动以工资的形式形成产品成本和期间费用的一部分。

（4）为组织和管理生产活动而支付的各种管理费用和其他费用形成制造产品期间费用的一部分。

二、生产业务核算需设置的账户

企业应根据经济的具体内容相应的设置“生产成本”“制造费用”“管理费用”“应付职工薪酬”“累计折旧”“库存商品”

三、生产业务的账务处理

根据原材料在产品中的耗用：

生产成本——A产品

——B产品

管理费用（管理耗用原材料）

贷：

原材料——甲材料

——乙材料

企业从银行提取现金，以备用：

发放职工工资：

银行存款或库存现金

用存款支付管理部门办公费：

结算A产品职工工资、B产品职工工资、车间管理人员工资、行政管理人员工资：

生产成本——A产品（A产品职工工资）

——B产品（B产品职工工资）

制造费用（车间管理人员工资）

管理费用（行政管理人员工资）

应付职工薪酬

固定资产折旧：

制造费用（车间使用的固定资产）

管理费用（行政部门使用的固定资产）

修理固定资产：

制造费用结转生产成本：

产品制造完工并入库：

库存商品——A产品

第三节销售业务的核算

一、销售业务

确认销售收入的原则：

（1）正常经营活动中形成的经济利益总流入会导致资产的增加或负债的减少。

（2）相关的收入和成本费用能够可靠地计量。

二、销售业务核算需设置的账户

（一）反映销售情况的账户

为了总括地核算和监督企业销售产品取得收入的情况，企业应设置“主营业务收入”“其他业务收入”“销售费用”“营业税金扩附加”账户。

（二）反映款项结算的账户

企业应设置“应收账款”“预收账款”“应交税费”账户。

三、销售业务的账务处理

销售产品时：

应收账款

预收账款

预收产品账款：

预收房屋租金：

结转已售商品成本：

缴纳除增值税以外的税款：

第四节利润形成及分配业务的核算

一、利润形成及分配

利润是企业一定期间内所得的经营成果，它是将一定期间的各项收入与各项费用支出相抵后形成的最终经营成果，包括营业利润、营业外收支净额和所得税三部分。

营业利润=营业收入—营业成本—营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用

利润总