服装制造行业税收检查指南设计.docx
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服装制造行业税收检查指南设计
服装制造行业税收检查指南
目录
第一章服装制造行业概述
第一节服装制造行业简介
第二节服装制造行业特点
第三节本地区服装企业成本构成参数
第四节服装行业主要变量及数据参数
第二章 服装制造行业涉税风险及检查要点和方法
第一节增值税
第二节企业所得税
第一章纺织服装制造行业概述
根据国家统计局国民经济行业分类标准，服装生产企业属于纺织服装、鞋、帽制造业，二级行业为纺织服装制造行业，行业代码1810（GB/T4754-2002），纺织服装制造行业是指以纺织面料为主要原料，经裁剪后缝制各种男、女服装，以及儿童成衣的活动。
第一节纺织服装制造行业简介
一、纺织服装制造行业生产工艺流程
（1）生产工艺流程图
纺织服装制造业企业的共性决定了它们有相似的生产流程：
布料——验布——裁剪——验片——放包——机缝——验收——整理（熨烫）——包装——出厂
其中裁剪、机缝、整理（熨烫）为最关键的工序。
（2）生产工艺流程简介
1、验布：
对生产所需的面料、辅料、缝纫线等材料进行必要的检验与测试，材料的预缩和整理，样品、样衣的缝制加工等。
2、裁剪：
裁剪是服装生产的第一道工序，其内容是把面料、里料及其他材料按排料、划样要求剪切成衣片，还包括排料、铺料、算料、坯布疵点的借裁、套裁、裁剪、验片、编号、捆扎等。
3、机缝：
机缝是整个服装加工过程中技术性较强，也较为重要的成衣加工工序。
它是按不同的款式要求，通过合理的缝合，把各衣片组合成服装的一个工艺处理过程。
所以，如何合理地组织缝制工序，选择缝迹、缝型、机器设备和工具等都十分重要。
4、整理（熨烫）：
成衣制成后，经过熨烫处理，达到理想的外形，使其造型美观。
熨烫一般可分为生产中的熨烫（中烫）和成衣熨烫（大烫）两类。
5、包装：
包括包装、储运等内容，是整个生产过程中的最后一道工序。
操作工按包装工艺要求将每一件制成并整烫好的服装整理、折叠好，放在胶袋里，然后按装箱单上的数量分配装箱。
有时成衣也会吊装发运，将服装吊装在货架上，送到交货地点。
二、纺织服装制造行业主要设备
我市的纺织服装制造业企业的生产设备基本相同，主要有验布机、裁剪机、电热机、电熨斗、热熔机、检针机、平缝机、拷边机、锁眼机、订钮机、自扣机、套结机、自磨电剪、线头机、工业缝纫机等等。
以上设备中工业缝纫机所占的比例较大。
三、纺织服装制造行业主要原辅材料及包装物
经过多年的发展，本地区的服装制造企业所需的原辅材料主要是面料、里料、铐钮、钮扣、仿丝棉、拉链、及包装物等，面料、里料大部分来取福建、浙江、江苏吴江等地的生产企业及布匹市场，铐钮、钮扣大部分来取福建、广东等地。
四、纺织服装制造行业主要燃料及动力
耗电：
包括生产设备的直接生产性耗电，生产经营场所照明、空调的非直接生产性耗电，后勤服务、职工宿舍照明、空调的非生产性耗电，随着生产条件、住宿条件的不断改善，非直接生产性耗电和非生产性耗用比例逐年提高。
耗柴油、煤：
服装生产企业一般都使用柴油、煤锅炉，产生的蒸气用于服装的整熨。
也有企业用于职工食堂。
五、纺织服装制造行业主要产出废料
服装生产企业在把面料、里料及其他材料裁剪成衣片过程中会产生边角料，一般涤、棉成份面料的边角料有利用价值，由经营户上门收购，销售给个体户，经加工后作为无纺生产企业的原料，部分成份较好的作为粗毛纺厂的原料。
涂层面料以及仿皮革面料的边角料没有利用价值，服装生产企业往往将这些边角料放入锅炉中烧掉，污染了环境。
第二节纺织服装制造行业特点
一、产业链位置
服装行业产业链包括从棉的种植、化纤原料的提炼、纺织、印染、服装设备制造、服装辅料以及包装物的生产、服装研究和市场调研、设计开发、服装加工、大众媒体、服装商贸平台等。
服装行业的发展无疑会增大产业链条的长度和强度，进而带动链条上各个环节的飞速发展。
二、行业发展趋势
在本地区，服装行业具有传统优势产业，特别是改革开放以来，服装产业得到了飞速发展，服装消费呈现个性化、多样化、流行化并存的格局。
服装消费特性的变化，既反映出服装市场十分活跃，给服装企业带来了无限的发展空间，同时又进一步加剧了企业间的竞争。
来自于设计、品牌、制造、销售的全面压力已开始凸现。
如果现在企业不与自身的具体经营业务结合起来逐步优化并解决，企业将面临越来越大的生存和发展压力。
三、本地区服装行业特点
服装企业按经营模式可分以下几类：
1、外贸加工型：
客户是外贸公司。
根据外贸公司定单组织生产，由外贸公司提供面料和辅料或为其垫款或企业自行采购。
此类企业总体上盈利能力较低，成本核算比较简单，但销售与成本不配比，成本当月全部结转，而销售要等外贸公司确认才开票。
在我市以靖江宇进丝绸服饰有限公司为代表。
2、外贸出口型：
客户是国际市场上的客户。
根据海外公司的定单组织生产，此类企业数量不多，一般具有相当实力，能达到国际客户较高要求，总体上盈利能力较高，但易受国际市场影响。
在我市以靖江鸿讯服饰有限公司为代表。
3、完全内销型：
盈利能力不确定，随市场起伏较大，该类企业数量众多，且大多为中小企业。
4、混合型：
既有内销，也有外销。
第三节本地区服装企业成本构成参数
（一）服装制造企业（以靖江鸿讯服饰有限公司为例）：
2009年度产品成本结构汇总分析表
行业明细:
服装生产
成本内容
行次
项目
占总成本比例
原材料成本
1
材料总投入
60%
2
其中:
直接材料
51.7%
3
辅助材料
8.3%
人工工资
4
生产工人工资总额
28%
5
提取数
28%
6
实发数
28%
制造费用
7
制造费用总额
12%
8
其中:
生产耗电
1.02%
9
燃料
0.65%
10
其他制造费用
1.35%
产品成本
11
产品成本总额
100%
（二）服装加工企业（以靖江宇进丝绸服饰有限公司为例）：
2009年度产品成本结构汇总分析表
行业明细:
服装加工
成本内容
行次
项目
占总成本比例
原材料成本
1
材料总投入
24%
2
其中:
直接材料
20%
3
辅助材料
4%
人工工资
4
生产工人工资总额
62%
5
提取数
62%
6
实发数
62%
制造费用
7
制造费用总额
14%
8
其中:
生产耗电
4%
9
燃料
2%
10
其他制造费用
8%
产品成本
11
产品成本总额
100%
第四节服装行业主要变量及数据参数
服装的用料主要取决于服装的式样、规格的大小和门幅的宽度三个因素。
由于排料的方法不同，单件排料和多件排料用料有所不同，目前生产企业只有打样可能存在单件排料的情况，一般情况都是多件排料。
具体测算为：
1、单件排料用料公式。
单件排料的一般情况，门幅只列90cm、114cm和双幅144cm三种常用面料、门幅用料计算对照表。
类别
款式
胸围
门幅90
门幅114
脚料占面积的百分比
门幅144
脚料占面积的百分比
男装
短袖衬衫
110
衣长*2+袖长
衣长*2
11%-12%
长袖衬衫
110
衣长+袖长*2
衣长*2+10
13%-14%
春秋衫
110
衣长*2+袖长+10
衣长+袖长+10
4%-5%
中山服西服
110
衣长*2+袖长+11
衣长+袖长+10
5%-6%
短大衣
120
衣长+袖长+30
5%-6%
长大衣
120
衣长*2+60
7%-8%
女装
短袖衬衫
100
衣长*2+袖长
衣长+袖长*2+15
11%-12%
长袖衬衫
100
衣长+袖长*2
衣长*2
13%-14%
春秋衫
104
衣长*2+袖长+6
衣长+袖长+5
4%-5%
中山服西服
100
衣长*2+袖长
衣长+袖长+5
6%-7%
短大衣
110
衣长+袖长+10
7%-8%
长大衣
110
衣长+袖长+10
8%-9%
男女西裤
臂围113
裤长*2+5
卷边另10
裤长+5
11%-12%
注：
上表未考虑面料的缩率，仅供参考。
2、多件排料用料公式
由于服装产品的规格，品种型号太多，多件产品的用料变化太大。
工厂面料一般用料计算公式如下：
（数据以工艺图为准）
大身用料：
胸围+6cm*身长+4cm*1+总损耗率/门幅
袖子用料：
挂肩+袖口+4cm*袖长+4cm*2*1+总损耗率/门幅
领子用料：
领长+2cm、领宽+2cm*1+总损耗率/门幅
或者帽子用料：
帽高+2*帽宽—+2*层数（1+总损耗率）/门幅
袋子用料：
袋长+6cm*袋宽+1cm*只数（1+总损耗率）/门幅
需要说明的几点：
⑴用料公式仅供参考。
⑵公式中总损耗率3-4%，斜裁总损耗率为8%。
⑶倒顺毛面料每件另加5cm，格子料另加一格半，倒顺格另加两格。
⑷未考虑面料的缩率。
⑸成品误差正负3%。
3、废料情况：
废料率占面积的百分比，一般情况下为14-20%，废料90%可售,有专人上门收购。
第二章 服装制造行业涉税风险及检查要点和方法
第一节增值税
一、增值税涉税风险
1、账外经营，产品销售收入不入账。
规模较小的服装生产企业，产品销售收入主要是通过上门交易实现，交易方式全部为现金交易和个人信用卡转账交易，且购货方大多数也是个体经营，因此不需销售发票，由此造成这类企业账外经营，产品销售收入不入账的现象大量发生。
2、对外提供服装样品未作视同销售申报纳税。
规模中等以上的服装生产企业，产品销售收入主要是通过大型商场或外贸公司出口实现，交易方式大部分为转账交易，这部分企业在实现销售前，为打开市场，均需向采购方提供大量服装款式和规格的样品，这些样品由于不是批量生产，一般不列入产品核算，由此造成这类企业样品收入不入账，未作视同销售申报纳税。
3、委托代销服装不开票申报纳税。
有些服装生产企业，产品销售收入主要是通过委托麦德龙、大润发、欧尚等大型买场代销实现，交易方式大部分为转账交易，这部分企业大量存货积压在各大卖场，对其存货的真实性难以核实，为逃避纳税，往往会出现受到对方代销清单后，不开具发票，不申报纳税的情况。
4、加工费收入滞后开票，延迟履行纳税义务。
部分服装生产企业由于纯加工税收负担率较高，在加工费收入资金回笼不畅的情况下，需垫付的税款数额较大，因而故意推迟开票时间，延迟履行纳税义务。
5、加工费收入不入账，不依法申报纳税。
此种情形多发生在小型服装内销企业。
由于小型服装内销企业的产品直接进入消费环节，加工纳税人不主动开具发票、不依法入账、申报的可能性较大。
6、门市零售收入不入账，不依法申报纳税。
部分服装生产企业采用前店后坊经营模式，在商业繁华地或者全国主要城市设立专营店，用于销售本企业产品，这类企业在异地间移送货物，不作销售处理，不申报纳税。
7、不按规定抵扣进项税金，任意扩大抵扣范围，有多抵、虚抵可能。
某些服装企业由于税收负担率较高，为逃避纳税，在服装面料市场进行原辅材料采购时，有意让对方多开或虚开进项发票抵扣进项税金。
检查时，从原料的购进、打样、裁剪、缝纫到整熨、包装，每一环节要认真核实业务往来交易真实性，对取得金额较大的或有疑点的专用发票票要及时发出协查函；特别是对委托加工业务，要求企业必须提供委托加工合同、货物入库单、加工费发票和支付款项的结算凭证以及使用原材料来源等，必要时可发函或派人外调，向受托方所在地主管税务机关查证委托加工业务的真实性。
8、出售边角料、余料不按规定申报纳税
服装生产企业在生产过程中，均会产生边角料及余料，一般情况下为面料总面积的14%-20%，工厂出售边角料是以重量为单位。
服装边角料及余料可再利用于制纱，俗称拆纱头，销售对象大多为个体经营户，交易方式大多为现金交易，且对方不需发票，由此造成服装生产出售边角料、余料收入不入账，不按规定申报纳税。
二、检查要点及方法
（一）内销生产企业检查要点
1、对于财务核算比较规范、帐证齐全的企业采取重点检查应收账款、应付福利费、低值易耗品和管理费等科目，看有无长期挂往来不记销售的现象、有无视同销售行为的发生、购进货物有无用于非应税项目抵扣税款的现象。
2、对于单纯以收支记账的企业，采取查支出、查资金来源，重点检查“其他应付款”、“预收账款”、“实收资本”、“资本公积”等账户。
3、对于收支均不入账的企业，采取实际清点，查有无“体外循环”不申报。
对生产人员及工资支出不记账，取得的收入也不通过“销售账户”、“预收账款”、“实收资本”等科目，收支在体外进行循环，通过实际察看清点，核对职工人数，清点缝纫机台数、测算单位耗能等，与参照值对比、找出疑点，从而进一步查证“体外循环”隐瞒收入的事实。
对现金交易和个人信用卡交易比较隐蔽的隐瞒收入方式，还应运用综合方法来发现线索，如通过企业现金流的异常分析、采用原材料投入产出的测算、包装物耗用的测算、缝制设备生产能力的测算等方法推算其应税收入。
4、对于推迟申报或不申报的企业，采取将供销部门生产加工合同或协议书同生产部门的生产任务单核对；成品出、入库记录与销售明细账或销售票据进行核对、看是否有迟申报不申报的现象。
5、对主要原材料核算不准确、但辅料核算、记载较真实的采取先查辅料材料，根据定额耗用量，看是否与生产的成衣相匹配。
如通过对钮扣、羽绒、商标、拉链等购进数量和实际耗用量的核对，可以发现成品衣生产销售数量是否真实，有无“飞过海”现象。
6、针对库存长期居高的情况，采取检查库存的方法，核对收发记录，盘点库存实物，看实际结存数量与账面数是否相符，有无货物已发出未作销售等现象。
（二）外贸出口企业检查要点
1.是否存在假自营、真代理等“四自三不见”行为骗取出口退税行为。
一是检查外贸出口企业是否存在国税发〔2006〕24号文第二项列举的七种违规行为。
二是检查外贸出口企业是否存在异地报关、舍近求远报关行为，从而违规取得发票或骗取出口退税。
特别是服装类产品要重点分析检查。
三是检查外贸出口企业是否存在从商贸企业购进出口货物后再报关出口这种行为，从而违规取得发票或骗取出口退税。
2.是否存在多申报出口退税行为。
重点检查外贸出口企业有无采取以下手段，造成多申报出口退税行为：
一是出口与进项计量单位不一致，折合数量申报出口退税。
二是同一笔出口业务或同一出口商品涉及多个供货方。
三是按商品扩展码多申报退税的出口货物。
四是出口换汇成本过高出口货物。
五是委托加工出口货物和进料加工复出口货物未按规定办理免税证明，等等。
3.视同内销征税的出口货物是否申报纳税。
外贸出口企业检查方法
1.采取假自营、真代理等“四自三不见”行为骗取出口退税的检查
（1）查找假自营、真代理等四自三不见行为的出口业务。
通过《出口退税信息管理系统》将出口企业出口服装类所有出口明细数据汇总，通过以下五种方法查找：
一是了解企业机构设置和业务人员构成情况，查找企业出口业务是否借权挂靠等不属于该企业自营出口的业务。
二是了解境外客户信息，结合业务人员经办出口业务具体情况，比对被查企业出口业务，查找不属于被查企业自营出口的业务。
三是按运编号汇总出口货物经营费用，查找运编号项下没有发生经营费用或虽发生但明显不合理的出口业务。
四是通过《出口退税信息管理系统》中出口企业已申报的出口退税数据提取毛利率数据，查找毛利率偏低的出口业务。
（一般代理出口的业务，外贸公司每美元出口获取0.2元人民币以下，折算为毛利率为3%左右）。
五是查找新增出口业务和国内供应商所对应的出口业务。
（2）询问相关人员，了解出口业务全过程。
询问所有涉及出口业务的部门和人员，如：
向国际业务部门询问业务的发生与洽谈、货物的种类与价格构成、合同的具体条款和相关约定；向国际结算部门询问客户信息的审核、资信调查与动态跟踪管理情况；向信用管理部门询问信用限额申请与出口信用保险情况；向单证管理部门询问单证缮制、单证审核、托单管理、相关许可证明的审核与办理等情况；向财务核算部门询问资金流转、货款收付与跟踪结汇情况；向物流储运部门询问货物的运输、仓储、订舱、装箱、理货等流程情况及货代公司资质审核情况，等等。
（3）外围调查取证函调。
一是向各主管机关取证。
主要包括海关、商检、外管和其他税务机关。
二是向其他机构或公司取证。
如：
通过中国出口信用保险公司（中信保）调查海外买方的资信情况，向报关行调查企业出口货物的报关情况，向货运公司调查企业出口货物的装运提付情况，等等。
（4）凭证资料的审核、比对与分析。
一是对已收集的外销合同、国内采购合同、出口退税申报单证（报关单、增值税专用发票、出口收汇核销单）、企业备案单证和企业内部自制的凭证等各种原始凭证资料的审核。
二是在各种凭证之间，对照正常业务流程以及通过多渠道反映的出口货物品名、规格、数量、单价、总价等方面进行逻辑关系比对。
三是分析出口交易的真实性。
通过对出口货物的货物流、资金流和票据流的分析，进一步判断被查的出口业务是否真实。
2.异地报关行为骗取出口退税的检查
通过对企业出口退税明细申报表进行分析、筛选，查找出异地报关的出口业务。
按以下方法开展检查，以核实出口货物是否真实存在，出口业务是否真实发生：
一是检查相对应的出口合同；二是到供货商进行实地调查或进行发票协查；三是了解异地报关出口货物的操作流程；四是重点去货代公司了解办理该批出口货物的货运代理全过程。
3.从商贸企业购进出口货物骗取出口退税的检查
外贸企业从商贸企业购进货物后再报关出口这种行为，不符合经营常理，对此类出口业务可从以下五个方面开展检查：
一是摸清该批出口货物的货款支付情况。
二是到商贸企业进行实地调查。
三是了解国外客户的信誉情况。
四是向被查企业了解该批出口货物的操作过程。
五是去货代公司了解办理该批出口货物的货运代理全过程。
4.多申报出口退税项目的检查
（1）计量单位不一致折合数量申报的出口货物的检查。
一是核对同一关联号项下的报关单上注明的数量和增值税专用发票上注明的金额与申报的电子数据是否一致。
二是核对出口货物报关单、出口货物明细单、运输单据和增值税专用发票上注明的出口货物名称、出口金额、出口数量、出口单价等是否匹配。
三是计算该笔出口货物的进货换汇成本（进货金额/美元金额）是否在规定的范围内（各地有不同的规定，不同时期也有不同的标准），超过上限时，存在多退税情况，可能部分进货票已开但货未出口，企业多申报进货。
（2）同一笔出口业务涉及多个供货方的检查。
一是根据申报的退税凭证及发票号（大多数外贸企业填运编号）等相关资料，要求被查企业提供相对应的内外销合同，检查人员根据已签订的内销合同，判断用于申报退税凭证上的供货商是否为被查企业的合作伙伴。
二是检查同一关联号项下所出口的货物，是否属同一笔出口业务，出口的时间、出口货物名称、出口总额、境外客户是否相匹配。
三是分析同一关联号项下所涉及的供货方销售的货物，相互之间有何关联，与境外客户签约所指的货物是否一致。
对不一致的，都要延伸到供货方，重点调查供货方的生产能力。
（3）按商品扩展码申报退税的出口货物的检查。
检查人员可通过《出口退税信息管理系统》中的“进货明细数据”,对照商品扩展码进行查找，确定相对应的申报年月及申报序号，进而查找原始退税凭证。
一是根据“申报年月+序号”查找企业已申报的增值税专用发票，对照海关编码，分析判断专用发票上注明的货物名称应适用的海关编码。
二是当检查人员认定的海关商品编码与该企业申报出口的海关编码不一致时，可到海关、货代公司进行调查，或向专门行业协会咨询，通过多方调查确定相对准确的商品编码。
三是到供货企业进行实地调查。
一方面向当地主管税务部门了解如何管理供货方销售该货物，增值税税率的认定情况等；另一方面了解该出口货物的生产过程、原材料耗用及采购情况等。
（4）出口换汇成本过高出口货物的检查。
一是审核被查企业申请人工处理时所陈述的事实是否合理；二是检查该笔出口货物的真实性。
（5）委托加工出口货物的检查。
一是检查外贸企业申报的委托加工出口货物是否真实，要检查企业与开具加工费生产企业是否签订了加工合同，加工的品名、数量、加工期与实际是否相吻合，核实所购的原辅材料与所加工的货物之间关联点。
二是实地到加工企业进行调查：
加工企业是否具有生产能力，原辅材料入库的时间、数量及品种规格的记录，车间领用材料的记录，将加工货物运至机场、码头、港口等地的运输记录等。
三是通过出成率（成品数量与主要原材料之比）来检测出口货物所耗用的原材料是否合理，出成率高于本地区同行业水平的，说明申报出口货物的数量不足或者虚增了原料数量，可能存在骗取出口退税行为。
四是检查加工费发票上注明的数量与实际出口数量是否一致；检查申报退税的凭证中，有没有加工费的发票，特别是当原材料所适用的退税率高于出口货物的退税率时，更应检查加工企业开具的发票是否符合规定，外贸企业申报的退税率是否准确。
五是检查开具原辅材料上增值税专用发票上注明的纳税人与实际销货单位是否一致。
（6）进料加工复出口货物的检查。
一是查清被查企业从事的进料加工复出口业务所采用的材料核算方式。
检查人员可根据主管退税税务部门已出具的《外贸企业进料加工贸易免税证明》所对应的《加工贸易登记手册》上的手册号，与进料加工贸易海关信息比对，核对一致的为作价加工形式，不一致的为不作价调拨。
二是进料以作价形式加工的，检查作价的进口料件是否低于进口时的到岸价格，造成少计算抵扣税款；申报的进口料件征税率是否准确，初级工业品是否以农产品名义按13％征税率申报；是否存在申报办理免税证明时复出口货物的商品代码与报关出口不一致，且按低退税率申报，造成少计算抵扣税款的情况。
三是进料以不作价形式调拨的，检查该笔进料加工业务是否己开具了销售发票（包括增值税专用发票和普通发票）；加工企业是否与被查企业签订加工合同，加工的数量、品种是否如合同所签；是否取得加工费发票；其它辅料的进货凭证是否合理合法；将调拨的进口料件还原，重新计算该批复出口货物的出口换汇成本。
5.视同内销征税的出口货物有无申报纳税的检查
一是检查视同内销征税出口货物的范围。
二是检查视同内销征税出口货物的纳税申报情况。
将全部属视同内销征税的出口货物与企业实际申报情况进行比对，检查是否存在未申报纳税的出口货物；将己申报纳税的出口货物，其应申报所属期与实际申报所属期进行比对，检查是否存在迟申报的情况。
三是检查视同内销征税出口货物应纳增值税的计算。
包括：
检查已申报纳税出口货物的计税依据是否准确，要与企业账面收入金额、发票开具金额、报关单上注明的出口额以及海关电子信息进行比对，是否存在少报出口收入的情况。
检查申报抵扣的进项凭证是否符合规定。
是否将已申报退税或办理代理出口证明的进项凭证用于抵扣；申报抵扣进项凭证上注明的货物名称、数量、金额与出口货物是否相吻合，是否将其它出口货物的进项凭证用于申报抵扣；已抵扣的进项凭证是否在规定期限内申报，超过期限抵扣的进项凭证是否到其主管税务机关申请办理《外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明》。
（二）自营生产出口企业检查要点
1.计税出口销售收入的准确性。
一是检查计税出口销售收入依据是否与企业账面外销收入一致，是否存在少记、漏记、瞒报出口销售收入等情况。
二是检查对红字冲减出口销售的“运保佣”，是否符合规定，是否存在虚设“运保佣”项目转移企业利润行为。
三是检查退关退运的出口货物是否按规定冲
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