资产清查审计工作方案Word下载.docx
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1.2015年12月31日以前经机构编制管理部门批准成立，执行行政、事业单位财务会计制度各级各类行政事业单位、社会团体。
2.执行非营利组织会计制度、并同财政部门有经费缴拨关系社会团体等单位。
行政单位附属未脱钩企业，实行企业化管理并执行企业财务会计制度事业单位，以及事业单位兴办、具有法人资格企业，不列入此次清查范围。
（二）审计资料范围
1.资产清查基准日会计报表。
2.行政事业单位资产管理、会计核算等内部控制制度。
3.行政事业单位会计账簿、会计凭证及相关文件等。
4.行政事业单位编制全套资产清查报表。
5.行政事业单位资产损溢和资金挂账相关证明材料。
6.资产清查审计过程中需要其他资料。
四、审计责任
会计师事务所协助、配合财政部门、主管部门、行政事业单位开展资产清查工作。
会计师事务所要完成对行政事业单位审计工作，并出具资产清查专项审计报告。
会计师事务所对其出具资产清查专项审计报告和专项经济鉴证证明真实性、准确性、完整性承担责任，严格履行保密义务。
五、会计师事务所工作职责
（一）对被审计单位进行咨询和指导；
（二）按照被审计单位资产清查工作方案完成专项审计工作；
（三）及时向被审计单位提交资产清查专项审计报告、专项经济鉴证证明、管理建议书等有关资料；
（四）完成委托单位交办其他工作。
六、审计主要依据
（一）国家有关政策、法规
1.《行政单位财务规则》
2.《事业单位财务规则》
3.《行政单位会计制度》
4.《事业单位会计制度》
5.《民间非营利组织会计制度》
6.《行业事业单位会计制度》
7.《行政单位国有资产管理暂行办法》
8.《事业单位国有资产管理暂行办法》
9.《行政事业单位资产清查核实管理办法》
10.《中国注册会计师审计准则》
（二）行政事业单位资产清查有关规范性文件
1.《行政事业单位资产清查核实管理办法》
2.组织资产清查组织单位制定相关文件
七、审计方法
本次资产清查审计主要采取盘点、函证、检查、计算、询问等审计方法。
1.往来款项、投资及借款主要进行函证，对于借款要求全部进行函证。
2.实物资产主要进行盘点。
3.资产损溢主要进行检查、复核、鉴证、盘点等，对资产损溢要求一笔一审。
4.资金挂账主要进行检查、询问、函证、分析等，对资金挂账要重点审计。
八、重点审计领域
（一）资产类
1.应收款项
应收款项清查内容包括应收账款、其他应收款、预付账款。
（1）清查应收账款、其他应收款和预付账款时，索取清查单位及对方单位金额核对一致对账确认单或向对方单位发函询证；
对有争议债权要认真清理、查证、核实，重新明确债权关系；
对长期拖欠款项，要查明原因，了解催收情况。
中介机构要做好有关取证工作；
（2）索取清查单位职工个人借款明细表，对借款金额较大应由该个人签字确认；
（3）分析应收及预付款项账龄、检查回函确认或不确认情况以及坏账损失确认情况，索取坏账损失相关依据。
（4）重点关注是否存在将收入、支出等挂账应收款项。
2.对外投资
（1）对国库券、各种特种债券、股票及基金进行清查，取得股票、债券及基金账户对账单，及明细账余额核对；
盘点库存有价证券，及相关账户余额进行核对；
（2）对其他单位投资清查，索取有关投资合同、协议、章程、工商部门登记材料，以及有关政府部门或上级主管部门批准文件，确认目前拥有实际股权、原始投入成本、所占股权比例、历次分红情况等；
（3）对已纳入汇总、合并范围法人主体，需单独进行资产清查，编制资产清查报表并出具资产清查报告。
3.存货
存货清查范围主要包括：
材料、燃料、包装物、低值易耗品等。
（1）清查单位配合中介机构认真组织清仓查库，原则上要求对所有存货全面清查盘点；
（2）对长期外借未收回存货，可以进行实地盘点或向对方单位实施询证，并查明未收回原因，检查清查单位催收情况及是否按规定作价转让；
（3）代保管物资要清查单位提供代保管单位确认清查明细表；
（4）重点核实存放时间长、闲置、毁损和待报废存货。
4.固定资产
固定资产清查范围主要包括房屋及构筑物、通用设备、专用设备、文物和陈列品、图书档案、家具用具装具及动植物等，会计师事务所配合清查单位认真组织清查，原则上对所有固定资产全面清查盘点。
（1）对固定资产要检查固定资产原值、待报废资产数额及固定资产损失、待核销数额等；
关注固定资产分类是否合理；
详细了解固定资产目前使用状况等；
（2）对出租出借固定资产要检查相关租赁借用合同，是否履行报批手续；
检查清查单位账面记录情况，检查是否已按合同规定收取租赁费；
（3）对临时借出、调拨转出但未履行调拨手续和未按规定手续批准转让出去资产，要求清查单位收回或者补办手续；
（4）对清查出各项账面盘盈（含账外资产）、盘亏固定资产，要查明原因，分清责任，提出处理意见；
（5）检查房屋、车辆等产权证明原件并取得复印件，关注产权是否受到限制如抵押、担保等，检查相关取得相关合同、协议；
（6）对批量购进单位价值低图书等，如果清查单位无法列示明细金额，按加总数量清查核对实物，按总计金额填列固定资产清查明细表，并注明总数量。
5.无形资产
无形资产清查范围主要包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉及其他财产权利等，会计师事务所应了解单位无形资产情况。
（1）对出租出借无形资产要检查相关租赁借用合同，是否履行报批手续；
检查各单位账面记录情况，检查是否已按合同规定收取租赁费；
（2）对清查出各项账面盘盈（含账外资产）、盘亏无形资产，要查明原因，分清责任，提出处理意见；
（3）对于土地使用权，了解单位管理情况，检查土地使用权证情况或政府等批准文件并取得复印件。
（二）负债类
1.借入款项
借入款项包括向财政部门、上级单位、金融机构借款和向其他单位借入有偿使用各种款项。
借入款项清查内容主要包括向银行和其他债权人单位发函询证；
索取相关借款协议或财政部门、上级单位相关文件；
核实借款数额、借款条件、借款日期、还款日期、借款利率；
测算借款利息计提是否充分，有无欠息及逾期未还情况，如有欠息是否已足额预提。
2.应付款项
应付款项清查内容主要包括行政事业单位在业务活动中及其他单位和个人发生待结算款项，应按应付款项类别或单位、个人列示明细；
及对方单位进行对账，核实金额和性质。
重点关注是否存在长期挂账未及时清理结算情况。
（三）收支类
收支类清查内容主要包括检查资产清查期间收支数额是否真实反映会计期间收支情况，对重大跨期现象予以调整。
（四）其他事项
1.清查单位资金往来
以资产清查基准日为时点，采取倒轧方式对各项账务进行全面清理，要求清查单位做好内部账户结算和资金核对工作。
要做到清查单位内部各部门之间、上下级单位之间往来关系清楚、资金关系明晰。
单位内部往来款项原则上不能作为资产清查损溢申报。
但为全面摸清行政事业单位及其控制单位“家底”，如实反映单位存在矛盾和问题，真实、完整地反映单位资产状况，内部单方挂账在同时取得下列证据时可以作为资产清查损溢：
（1）单方挂账产生内部证据，包括：
会计核算有关资料和原始凭证；
相关经济行为业务合同；
形成单方挂账详细原因；
（2）债务方提供不承认此笔挂账理由；
（3）中介机构对该笔挂账经济鉴证证明。
2.资产损溢和资金挂账
中介机构在资产清查中发现资产损溢和资金挂账，应按照行政事业单位资产清查有关政策规定予以确认并申报；
对清理出来各种由于会计技术性差错造成错账，应当根据会计制度关于会计差错调整规定自行进行账务调整。
属于按照国家规定组织实施住房制度改革，职工住房账面价值、资产基金（非流动资产基金）应当冲减而未冲减挂账，在按照国家规定办理房改有关合法手续、移交产权后，按照规定核销。
属于对外投资中由于所办企业按照国家要求脱钩等政策性因素造成损失挂账，在取得国家关于企业脱钩文件和产权划转文件后，可在办理资产核实手续时申报核销处理。
3.或有事项
审阅对外借款合同、协议等，以发现对内或者对外或有负债、担保情况、财产抵押和司法诉讼等线索，根据实际情况分类编制情况说明。
九、审计关注重点
为确保此次资产清查审计质量，确定本次资产清查审计重点如下：
1.按申报金额排序，资产清查重点应放在资金挂账及单笔报损金额较大、证据不全及特殊拟个案处理报损项目上。
具体操作时可先对各单位通过初步自行清查提出拟申报资金挂账及报损清单中按金额及证据情况分为ABC三类：
A类是金额较大、影响较大或比较特殊可能需个案沟通处理项目，会计师事务所应予以重点关注，督促清查单位集中力量进行重点取证，收集材料，并积极及资产清查部门沟通；
C类是金额不大或性质不重要项目，对于此类项目，可予以适当关注；
B类是界于A类及C类之间项目，予以一般关注。
2.保证时间进度
会计师事务所按资产清查时间进度和审计内容制定审计计划，保证资产清查工作按期完成。
3.其他关注方面
会计师事务所关注已交付使用但长时间未转固基建工程、以及已报废、毁损或丢失未销账固定资产情况，同时应对资产出租、出借、对外投资、担保等情况进行必要关注。
十、对会计师事务所要求
1.为了控制审计风险，保证行政事业单位资产清查专项审计报告质量，委托单位向会计师事务所就有关事项下发审计工作要求，会计师事务所应按要求及时提交有关资料。
2.为了保证行政事业单位资产清查审计工作总体进度，会计师事务所及时就审计工作进度、重大事项向行政事业单位资产清查部门沟通。
3.会计师事务所建立重大问题及时反馈、汇报机制，资产清查中遇到重大问题，特别是一些资产损溢，及规定标准不相符，要及时将问题反馈、报告给同级财政部门。
重大问题主要包括：
导致会计师事务所和管理人员意见不一致重大损溢申报；
难以评估确定价值资产；
对资产清查中发现产权归属不清、有争议资产等问题；
及资产清查部门要求报告不一致事项；
任何影响资产清查报告期限事项；
其他重大问题。
4.会计师事务所根据委托单位要求，在规定时间内将资产清查专项审计报告和重要事项报告等资料及时报送委托部门（包括纸质版、电子版）。
报送资料要求签章齐全、装订成册，索引号、页码标示规范、清晰。
会计师事务所项目负责人必须有相当审计经验，熟悉行政事业单位业务，熟悉资产清查政策，能充分胜任所从事工作。
十一、社会中介机构出具专项审计报告内容及要求
如果单位聘请社会中介机构开展专项审计，应当按照以下内容和要求出具专项审计报告（参考格式附后，单位可以根据自身工作情况进行适当调整）：
（一）专项审计报告内容
1.说明委托方名称、委托目、审计责任；
2.委托单位基本情况；
3.审计依据及审计内容；
4.审计结果，包括资产清查审计总体情况及资产损溢、资金挂账清查情况；
5.审计情况具体说明，包括账户清理、往来款函证情况等；
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