管理会计一阶段作业Word格式.docx
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因此，固定性制造费用转销的时间选择并不十分重要。
（2）强调成本补偿上的一致性。
完全成本法认为，只要是与产品生产有关的耗费，均应从产品销售收入中得到补偿，固定性制造费用也不例外。
因为从成本补偿的角度讲，用于直接材料的成本与用于固定性制造费用的支出并无区别。
（3）强调生产环节对企业利润的贡献。
由于完全成本法下固定性制造费用也被归集于产品而随产品流动，因此本期已销产品和期末未销产品在成本负担上是完全一致的。
在一定销售量的条件下，产量大则利润高，所以，客观上完全成本法有刺激生产的作用，强调固定性制造费用对企业利润的影响。
2、变动成本法的特点
所谓变动成本法，则是指在产品成本的计算上，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。
制造费用中的固定性部分被视为期间成本而从相应期间的收入中全部扣除。
（1）以成本性态分析为基础计算产品成本。
变动成本法将产品的制造成本按成本性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分，认为只有变动性制造费用才构成产品成本，而固定性制造费用应作为期间成本处理。
（2）强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性。
变动成本法认为产品的成本应该在其销售的收入中获得补偿，而固定性制造费用由于只与企业的经营有关，与经营的“状况”无关，所以应该在其发生的同期收入中获得补偿，与特定产品的销售行为无关。
（3）强调销售环节对企业利润的贡献。
由于变动成本法将固定性制造费用列作期间成本，所以在一定产量条件下，损益对销量的变化更为敏感，这在客观上有刺激销售的作用。
产品销售收入与变动成本的差量为贡献毛益，而以贡献毛益减去期间成本就是利润。
不难看出，变动成本法强调的是变动成本对企业利润的影响。
第二问：
变动成本法是管理会计中确定损益的方法，而完全成本法是传统的财务会计确定损益的方法。
两种方法在成本和损益确定上均有较大的差异，具体表现在以下方面：
1．应用的前提条件不同应用变动成本法首先要进行成本性态分析，把全部成本划分为变动成本和固定成本两部分，尤其要把属于混合成本性质的制造费用按生产量分解为变动性制造费用和固定性制造费用两部分。
完全成本法则首先要求把全部成本按其发生的领域或经济用途分为生产成本和非生产成本。
2．产品成本以及期间成本的构成内容不同在变动成本法下，产品成本全部有变动成本构成，包括：
直接材料、直接人工和变动性制造费用；
期间成本由固定性制造费用、固定性销售费用、固定性管理费用、固定性财务费用、变动性销售费用、变动性管理费用、变动性财务费用构成。
在完全成本法下，产品成本包括全部生产成本，即：
直接材料、直接人工和制造费用，期间费用包括全部非生产成本。
3．销货成本以及存货成本水平不同在变动成本法下，固定性制造费用作为期间成本直接计入当期利润表，因而没有转化为销货成本或存货成本的可能。
在完全成本法下，固定性制造费用要计入产品成本，本期发生的固定性制造费用要在本期销货和期末存货之间分配，因此，被销货吸收的那部分固定性制造费用作为销货成本计入班期利润表，被期末存货吸收的另一部分固定性制造费用则随期末存货成本递延到下期。
4．常用的销货成本计算公式不同变动成本法下，销货成本全部是由变动生产成本构成，当期末存货量为零时，单位期末存货成本、本期单位产品成本和本期单位销货成本这三个指标相等，或者前后期成本水平不变，这时单位期初存货成本、单位期末存货成本、本期单位产品成本和本期单位销货成本可以用统一的单位变动生产成本来表示，可以用下面的公式直接计算：
本期销货成本＝单位变动生产成本×
本期销售量完全成本法下，如果期初存货等于零，则单位期末存货成本、本期单位产品成本和本期单位销货成本这三个指标等于单位生产成本指标，可以用以下公式直接计算销货成本：
本期销货成本＝单位生产成本×
本期销售量但在前后期成本水平不变的情况下，除非产量也不变，否则应当按照各期的产量来分摊所负担的固定性制造费用。
5．损益确定程序不同在变动成本法下，确定损益因感召贡献式损益程序计量，首先用营业收入补偿本期实现的销售产品的变动成本，从而确定贡献边际，然后再用贡献边际补偿固定成本来确定当期营业利润。
在完全成本法下，确定损益应按照传统式损益确定程序进行，首先用营业收入补偿本期实现销售产品的营业成本，从而确定营业毛利，然后再利用营业毛利补偿营业费用以确定当期营业利润。
两种成本法的损益确定具体区别表现在以下几个方面：
（1）营业利润的计算方法不同在贡献式损益确定程序下，营业利润须按下列步骤和公式计算：
营业收入－变动成本＝贡献边际贡献边际－固定成本＝营业利润在传统式损益确定程序下，营业利润须按下列步骤和公式计算：
营业收入－营业成本＝营业毛利营业毛利－营业费用＝营业费用
（2）编制的利润表格式不同变动成本法使用贡献式利润表，其中间指标是贡献边际；
而完全成本法使用传统式利润表，其中间指标是营业毛利。
（3）计算出来的营业利润有可能不同按照变动成本法和完全成本法计算出来的营业利润可能不一致。
但从长期的角度来看，这两种成本计算方法确定的营业利润差额只有可能性，没有必然性。
6．所提供信息的用途不同变动成本法主要为强化企业内部管理的要求而产生，有助于加强成本管理，强化预测、决策、计划、控制和业绩考核等职能。
完全成本法适用内部事后浆液间接成本分配给各种产品，满足对外提供报表的需要。
如果连续考查一端较长时期内的销售量与按变动成本法确定的营业利润的相关资料，营业利润有以下变动规律：
（1）当某期销售量比上期增加时，该期按变动成本法确定的营业利润会比上期增加；
（2）当某期销售量比上期减少时，该期按变动成本法确定的营业利润会比上期减少；
（3）当某期销售量最高时，该期按变动成本法确定的营业利润最高；
（4）当某期销售量最低时，该期按变动成本法确定的营业利润最低；
（5）当任意两期销售量相同时，这两期按变动成本法确定的营业利润相同。
11、简述变动成本法的含义及其优缺点。
含义：
变动成本法是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。
优缺点：
变动成本法的优点，
1．营业利润随销售量的增加或减少而升降，这是企业经理人员所想要的会计信息。
2．便于进行本-量-利分析，有利于和销售预测。
变动成本法的基本理论和程序揭示了成本、业务量、利润之间的内在关系。
3．有利于促使企业管理当局重视销售,防止盲目生产。
4．有利于短期经营决策。
5．有利于编制弹性预算。
弹性预算实际上是根据变动成本法的原理编制的，在企业采取以销定产，可以随业务量的变化而机动地调整，具有弹性。
6．有利于成本控制和业绩考核。
7．有利于产品成本的计算工作。
变动成本的缺点，
1．不符合传统的成本概念。
2．不能适应长期决策的需要。
变动成本法对短期经营决策有明显的作用，但不适合长期决策。
3．影响征税部门的收益和投资者及时取得的收益。
变动成本法，一般会降低期末存货估价，降低了营业利润额，在某种程度上会暂时降低所得税和股利。
4．成本分解不够精确。
将成本划分为固定成本和变动成本在很大程度上是假设的结果，不是一种精确的计算。
12、什么是完全成本法和变动成本法？
二者的区别是什么？
答：
完全成本法：
完全成本法就是在计算产品成本和存货成本时，把一定期间内在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用的全部成本都归纳到产品成本和存货成本中去。
所以这种方法也称为“归纳（或吸收）成本法”。
在完全成本法下，单位产品成本受产量的直接影响，产量越大，单位产品成本越低，能刺激企业提高产品生产的积极性。
但该法不利于成本管理和企业的短期决策。
变动成本法：
变动成本法也称直线成本法是变动成本计算的简称，是指在组织常规的成本计算过程中，以成本性态分析为前提条件，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本作为期间成本，并按贡献式损益确定程序计算损益的一种成本计算模式。
区别：
（一）理论依据不同
变动成本法的理论依据:
固定制造费用与特定会计期间相联系,和企业生产经营活动持续经营期的长短成比例,并随时间的推移而消逝。
其效益不应递延到下一个会计期间,而应在其发生的当期,全额列入损益表,作为该期销售收入的一个扣减项目。
而传统的完全成本法则强调成本补偿的一致性,其理论依据是:
固定制造费用发生在生产领域,与产品生产直接相关,其与直接材料、直接人工和变动制造费用的支出并无区别,应当将其作为产品成本的一部分,从产品销售收入中得到补偿。
（二）应用前提与成本构成的内容不同
变动成本法是在成本性态分析的基础上,对产品成本按其与产量变动间的线性关系划分为变动成本与固定成本,并进行粗略估计。
其中,变动成本包括直接材料、直接人工、变动性制造费用和变动性销售及管理费用;
固定成本包括固定性制造费用和固定性销售及管理费用。
而完全成本法将成本按其用途分成生产成本与非生产成本两大类。
其中,生产成本包括直接材料、直接人工和制造费用,非生产成本包括销售和管理费用等期间费用。
（三）产品成本构成内容不同
由于上述两个方面的差异,使得两种成本计算方法在产品成本构成内容方面也有所不同:
完全成本法下,产品成本中包含直接材料、直接人工和为生产产品而耗费的全部制造费用（包括变动制造费用和固定制造费用）,成本随着产品的流转而结转;
而变动成本法则将制造费用中的固定部分视作当期的期间费用,随同销售和管理费用一起全额扣除,而与期末是否结余存货无关,产品成本中只包含直接人工、直接材料和变动制造费用。
（四）存货估价及成本流程不同
采用变动成本法,无论是在产品、库存产成品还是已销产品,其成本都只包含变动成本,故期末结余存货只按变动成本计价而不包括固定成本。
采用完全成本法,固定性制造费用作为产品成本的一部分参与期末成本的分配,这样,已销产品、库存产成品及在产品均“吸收”了一定份额的固定性制造费用。
可见,完全成本法下的存货计价必然高于变动成本法下的存货计价。
（五）分期损益不同
由于对固定性制造费用的处理不同,导致两种计算方法下损益表的基本结构也有所差异。
13、A企业为只生产单一产品的企业，2008年各月的电费支出与产量的有关数据如下表所示。
月份
产量（件）
电费（元）
1
1200
5000
2
900
4250
3
1350
5625
4
1500
5
5375
6
1650
6875
7
6150
8
6300
9
5800
10
1050
4875
11
1800
7200
12
7250
要求：
（1）试分别采用高低点法和回归直线法对电费这一混合成本进行分解。
（2）根据回归直线法的分解结果预测2009年1月的电费支出，假定2009年1月计划产量为1700件。
14、某公司三个会计年度的资料如下表所示：
项目
第一年
第二年
第三年
期初存货（件）
—
1000
生产量（件）
4000
销售量（件）
3000
期末存货（件）
单位产品售价（元）
100
单位变动成本（元）
60
固定制造费用（元）
20000
固定销售与管理费用（元）
6000
分别采用变动成本法与完全成本法确定各年的营业利润，并说明两种成本法下营业利润差额的变化规律。
答：
3、两种成本法下营业利润差额的变化规律：
一般变动规律，如下，
在不考虑其他附加条件的情况下，广义营业利润差额的数量特征有如下规律：
1．如果完全成本法下期末存货吸收的固定性制造费用等于期初存货释放的固定性制造费用，那么，按两种成本法确定的营业利润必然相等，既广义营业利润差额等于零；
2．如果完全成本法下期末存货吸收的固定性制造费用大于期初存货释放的固定性制造费用，那么，按完全成本法确定的营业利润一定大于按变动成本法确定的营业利润，即广义营业利润差额必然大于零；
3．如果完全成本法下期末存货吸收的固定性制造费用小于期初存货释放的固定性制造费用，那么，按完全成本法确定的营业利润一定小于按变动成本法确定的营业利润，既广义营业利润差额必然小于零。
15、某公司只生产和销售一种产品，单位售价为10元，每月销售量为2000件，单位变动成本为8元，每月固定成本为3000元。
为了增加利润，有两个方案可供选择：
方案一，将售价降低0.5元，销售量可增加35%；
方案二，不降低售价而每月花费500元做广告，销售量可增加20%。
哪个方案更好？
产品利润=（10-8）*2000-3000=1000
方案一：
（10-8-0.5）*2000*（1+35%）-3000=1050
方案二：
（10-8）*2000*（1+20%）-3000-500=1300
所以，方案二更好。
16、某公司生产一种产品，2007年和2008年的有关资料如下表所示。
2007年
2008年
销售收入（元）
产量（吨）
300
200
年初产成品存货数量（吨）
年末产成品存货数量（吨）
固定生产成本（元）
600
销售和管理费用（全部固定）
150
单位变动生产成本（元）
1.8
要求
（1）用完全成本法为该公司编制这两年的比较利润表，并说明为什么销售增加50%，营业净利反而大为减少。
（2）用变动成本法根据相同的资料编制比较利润表，并将它同
（1）中的比较利润表进行比较，指出哪一种成本法比较重视生产，哪一种比较重视销售。
17、某公司1—6月份各月的维修工时和维修费等有关资料如下：
月份
合计
维修工时（小时）
4500
4300
4800
25600
维修费（元）
2200
2400
2000
2600
2300
2500
14000
（1）分别采用高低点法将维修费用分解为变动成本和固定成本。
（2）假如7月份预计发生维修工时4600小时，用高低点法预计7月份的维修费。
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