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②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。
③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：
（1）根据上述交易或事项,填列“甲公司20×
7年12月31日暂时性差异计算表”（请将答题结果填入答题卷第5页给定的“甲公司20×
7年12月31日暂时性差异计算表”中）。
（2）计算甲公司20×
7年应纳税所得额和应交所得税。
（3）计算甲公司20×
7年应确认的递延所得税和所得税费用。
（4）编制甲公司20×
7年确认所得税费用的相关会计分录。
二、外币会计
某工业企业采用当日即期汇率对外币业务进行折算,并按月计算汇兑损益。
（1）该企业2007年8月31日有关外币账户期末余额如下（期末即期汇率1欧元＝11元人民币）：
应收账款20万欧元;
应付账款10万欧元;
银行存款40万欧元。
（2）该企业2007年9月份发生如下外币业务：
①9月3日对外销售产品一批,销售收入为40万欧元,当日汇率为1欧元＝10.5元人民币,款项尚未收回。
②9月9日从银行借入短期外币借款30万欧元,当日汇率为1欧元＝10.8元人民币。
③9月16日从国外进口原材料一批,共计50万欧元,款项由外币存款支付,当日汇率为1欧元＝10.5元人民币。
④9月20日购进原材料一批,价款总计20万欧元,款项尚未支付,当日汇率为1欧元＝11元人民币。
⑤9月26日收到1月8日赊销款15万欧元,当日汇率为1欧元＝11.5元人民币。
⑥9月30日偿还1月10日借入的外币30万欧元,当日汇率为1欧元＝11元人民币。
（1）编制该企业9月份外币业务的会计分录（不考虑所发生的各项税费）;
（2）计算9月份的汇兑损益并进行账务处理。
（金额单位:
万元）
答案：
1借：
应收帐款——欧元户420
贷：
主营业务收入420
2借：
银行存款——欧元户324
短期借款324
3借：
原材料525
银行存款——欧元户525
4借：
原材料220
应付账款——欧元户220
5借：
银行存款——欧元户172.5
应收账款——欧元户172.5
6借：
短期借款330
银行存款——欧元户330
应收账款-欧元=20+40-15=4545*11=495
人民币=20*11+420-172.5=467.5495-467.5=27.5
应付帐款-欧元=10+20=3030*11=330人民币=10*11+220=330
银行存款-欧元=40+30-50+15-30=55*11=55
人民币=40*11+324-525+172.5-330=81.555-81.5=-26.5
借：
应收帐款—欧元户27.5
财务费用27.5
财务费用26.5
银行存款-欧元户26.5
三、资产减值习题
甲上市公司由专利权X、设备Y以及设备Z组成的生产线,专门用于生产产品W。
该生产线于20×
1年1月投产,至20×
7年12月31日已连续生产7年。
甲公司按照不同的生产线进行管理,产品W存在活跃市场。
生产线生产的产品W,经包装机H进行外包装后对外出售。
（1）产品W生产线及包装机H的有关资料如下：
①甲上市公司于20×
0年自行研发一项专利权X,研究阶段支出600万元,开发阶段满足资本化支出400万元,于20×
1年1月达到预定可使用状态并开始专门用于生产产品W。
甲公司预计该专利权的使用年限为10年,采用直线法摊销,预计净残值为0。
该专利权除用于生产产品W外,无其他用途。
②20×
0年12月甲上市公司接受投资者乙公司投入的专用设备Y和Z,设备Y和Z是专门为生产W产品的,除生产产品W外,无其他用途。
在乙公司专用设备Y原价1800万元,已计提折旧300万元,该设备的公允价值为1400万元,双方协议价值为1400万元,取得后即达到预定可使用状态。
设备Y的预计尚可使用年限为10年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。
在乙公司专用设备Z原价800万元,已计提折旧500万元,该设备的公允价值为200万元,双方协议价值为210万元,取得后即达到预定可使用状态。
设备Z的预计尚可使用年限为10年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。
③包装机H系甲公司于20×
0年12月8日购入,原价180万元,用于对公司生产的部分产品（包括产品W）进行外包装。
该包装机由独立核算的包装车间使用。
公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。
除用于本公司产品的包装外,甲公司还用该机器承接其他企业产品包包装,收取包装费。
该机器的预计使用年限为10年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。
7年,市场上出现了产品W的替代产品,产品W市价下跌,销量下降,出现减值迹象。
20×
7年12月31日,甲公司对有关资产进行减值测试。
①20×
7年12月31,专利权X的公允价值为118万元,如将其处置,预计将发生相关费用8万元,无法独立确定其未来现金流量现值;
设备Y和设备Z的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定;
包装机H的公允价值为62万元,如处置预计将发生的费用为2万元,根据其预
计提供包装服务的收费情况来计算,其未来现金流量现值为63万元。
②甲公司管理层20×
7年年末批准的财务预算中与产品W生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示（有关现金流量均发生于年末,各年末不存在与产品W相关的存货,收入、支出均不含增值税）③甲公司的增量借款年利率为5％（税前）,公司认为5％是产品W生产线的最低必要报酬率。
（3）其他有关资料：
①甲公司与生产产品W相关的资产在2007年以前未发生减值。
②甲公司不存在可分摊至产品W生产线的总部资产和商誉价值。
③本题中有关事项均具有重要性。
④本题中不考虑中期及所得税影响。
（1）判断甲公司与生产产品W相关的各项资产中,哪些资产构成资产组,并说明理由。
（2）计算确定甲公司与生产产品W相关的资产组未来每一期间的现金净流量及20×
7年12月31日预计未来现金流量的现值。
（3）计算包装机H在20×
7年12月31日的可收回金额。
（4）填列甲公司20×
7年12月31日与生产产品W相关的资产组减值测试表（不需列出计算过程）,表中所列资产不属于资产组的,不予填列。
（5）编制甲公司20×
7年12月31日计提资产减值准备的会计分录。
（答案中的金额单位以万元表示）
（1）专利权X、专用设备Y和Z都是用于生产产品W的,无其他用途,无法单独产生现金流量,但整条生产线购成一个产销单位,属于一个资产组。
8年现金净流量＝1200－20－600－180－100＝300（万元）
20×
9年现金净流量＝1100＋20－100－550－160－160＝150（万元）
2×
10年现金净流量＝720＋100－460－140－120＝100（万元）
现金净流量的现值＝300×
0.9524＋150×
0.907＋100×
0.8638＝508.15（万元）
（3）包装机公允价值减去处置费用后的净额＝62－2＝60（万元）,其未来现金流量现值为63万元,所以包装机20×
7年12月31日的可收回金额为63万元。
（4）借：
资产减值损失－专利权X10
－设备Y71.62
－设备Z10.23
无形资产减值准备－专利权X10
篇二：
高级财务会计练习及答案
一、判断题
1.（√）企业合并最主要的原因通常是扩大规模,获取经济利益。
2.（×
）吸收合并中,参与合并各方的法律地位均丧失。
解释：
吸收合并是一家企业保留法人资格,其他企业随着合并而消失。
3.（√）新设合并中,被合并的公司均丧失法律地位。
是几家公司协议合并共同组成一家新企业。
4.（√）控股合并主要表现为一家公司取得另一家公司的全部或部分有表决权资本,两公司仍保留其法律地位。
5.（×
）在购买法下,如果支付的总成本高于净资产的公允市价,应将其差额确认为一项费用,计入当期损益。
应作为商誉处理。
6.（√）在权益集合法下,参与合并的企业各自的会计报表均保持原来的账面价值。
所谓权益结合法,以发行股票的方式与参与合并的企业的股东间的普通股的交换。
7.（×
）当子公司所有者权益为负数时,母公司对其权益性资本投资数额为0。
在这种情况下,不应当将这一子公司纳入合并范围。
8.（√）确定合并会计报表的编制范围的关键取决于是否对被投资公司具有实质意义上的控制,而不是完全取决于是否拥有被投资公司半数以上的权益性资本。
凡能够为母公司所控制的被投资企业都属于控制范围
9.（×
）母公司拥有半数以上权益性资本的所有被投资企业,均应纳入合并报表内。
10.（×
）子公司的本期净利润就是母公司的投资收益。
11.（×
）若集团内部不曾发生内部交易,则合并报表就是个别报表的加总。
12.（×
）对于子公司相互之间发生的内部交易,在编制合并报表时不需要进行抵销处理。
13.（√）从企业集团整体来看,集团内部企业之间的商品购销活动实际上相当于一个企业内部物资调拨活动,既不会实现利润,也不会增加商品价值,因此,应当将存货价值中包含的未实现内部销售利润予以抵销。
14.（×
）合并商誉是指企业合并中,购买方所支付的购买价格高于被购买企业净资产所产生的差额,包括被购买企业净资产与其账面价值之间的差额。
购买价格高于公允价值的部分
15.（√）“少数股东权益”项目反映母公司以外的其他投资者在子公司中的权益,表示其他投资者在子公司中的权益。
16.（×
）当本期内部应收账款的数额与上期内部应收账款的数额相等时,对坏账准备不需要进行抵销处理。
借：
坏账准备贷：
期初未分配利润
17.（×
）未实现内部销售利润不论是从企业集团来说,还是从集团内的销售企业和购买企业来说,都是未实现的利润。
18.（×
）若集团内部的应收账款和应付账款产生于以前年度,则债权企业对该项应收账款的坏账准备也是以前年度计提的,因此当年就不需要对坏账准备进行抵销。
19.（√）控股合并主要表现为一家公司取得另一家公司的全部或部分有表决权资本,两公司仍保留其法律地位。
20.（×
）在购买法下,企业发行股票所取得的资产,应按资产的账面价值计价。
公允市价反映。
21.（×
）合并主体既是记账主体,又是报告主体。
22.（×
）如果在控制权取得日编制合并报表,则应编制合并资产负债表和合并利润表。
23.（√）可辨认净资产就是指除公司账面原有商誉之外的净资产。
24.（√）在复杂权益法下,控制权取得日子公司资产与负债项目的账面价值与公允价
值的差异会影响母公司对子公司投资的账面价值以及母公司对子公司投资的收益。
25.（×
）按照购买法,母公司与非全资子公司的逆流销货所形成的未实现损益应予以
全部消除。
在母公司和少数股东之间分配
26.（√）如果母公司的国外全资子公司受所在国外汇管制,则不应纳入合并范围。
27.（√）A公司拥有B公司20%的股权,B公司的股东C公司将其在B公司的40%的股
权委托A公司管理,在这种情况下,A公司在编制合并会计报表时,应将B公司视为其子公司。
28.（×
）只有在法律实体解散的情况下,合并才算最终完成。
29.（√）购买法视企业合并为购买行为,所以要求对被合并企业的资产、负债按公允
价值计价。
30.（√）合并报表是以母公司和子公司的个别会计报表为基础编制的。
31.（×
）对于子公司相互之间发生的内部交易,在编制合并报表时不需要进行抵销处
理。
32.（√）在按权益集合法编制合并报表时,不存在资产增值或减值,以及合并商誉等
问题。
33.（×
）如果购买方将当期从集团内部另一家企业购入的存货全部实现对外销售,在
编制合并报表时就不存在抵销问题。
34.（×
）按照我国现行规定,“少数股东权益”应在“股东权益”中反映。
35.（×
）按照我国现行规定,合并价差仅仅是指母公司权益性资本投资与母公司在子
公司所有者权益中所占的份额抵销时所产生的差额。
36.（√）按照我国现行规定,合并价差不仅包括母公司权益性资本投资与子公司所有
者权益中所拥有的份额抵销时所产生的差额,也包括企业集团内部相互之间持有对方债券时相互抵销所产生的差额。
37.（√）在我国,既要求母公司提供合并会计报表,又要求母公司提供个别会计报表。
38.（×
）在本期末内部应收账款与应付账款的数额与上期末相等的情况下,在编制合
并报表时就不存在对坏账准备作抵销处理的问题。
39.（×
）从外币交易折算的角度看,现行汇率就是账面汇率,而远期汇率就是历史汇
率。
40.（√）外币折算不是进行实际的货币转换,也不是货币之间的兑换。
41.（√）若按外币交易折算的“一笔交易观”,企业在会计期末就不会有汇兑损益的确
认与记录事项。
42.（×
）汇兑损益可在外币交易中产生,也可在外币报表折算中产生。
43.（×
）采用流动性与非流动性项目法进行折算时,利润表上的折旧费项目,按当期
平均汇率折算。
按资产取得时的历史汇率。
44.（√）采用货币性与非货币性项目法进行折算时,利润表上的折旧费用同流动性与
非流动性项目法一样,按有关资产取得时的历史汇率折算。
45.（×
）对于存货、投资等项目的外币折算方法,无论是在货币性与非货币性项目法
下,还是在时态法下,均采用历史汇率进行折算。
46.（×
）从本质上说,外币报表折算等同于货币兑换。
47.（×
）在实务中,只能采用一种折算汇率对所有报表项目进行折算。
48.（×
）现行汇率法是将外币报表的所有项目全部统一按编表日的现行汇率进行折算。
解释：
资本项目按历史汇率折算。
49.（√）如果外币报表的非货币性项目均遵循历史成本原则,则货币性非货币性项目
法与时态法的折算结果相同。
以历史成本记载还是现行成本记载
50.（×
）如果本期没有发生外币业务,就不需要确认汇兑损益。
二、单项选择题
1.在权益结合法下,如果企业合并时,发行公司股票总面值大于被合并公司的投入资本,并且,发行公司没有足够的股票溢价,则发行公司的股票溢价应冲减（D）
A．发行公司的资本公积
B．发行公司的留存收益
C．被合并公司的资本公积
D．被合并公司的留存收益
权益结合法,公司之间普通股的交换,先冲减发行公司资本公积,不足部分再冲减并合并企业留存收益,仍有不足,再冲减发行公司的留存收益
2.在购买法下,控制权取得日,投资成本大于子公司可辨认净资产的公允价值时,应（C）
A．确认为费用
B．确认为递延资产
C．确认为商誉
D．冲减非流动资产的公允价值
作为商誉入账,然后在一定期限内摊销
3.母公司甲拥有A、B两家子公司,以下销货业务中属于水平销货的是（C）
A．甲公司对A公司销货
B．B公司对甲公司销货
C．B公司对A公司销货
D．甲公司先向A公司销货,再由A公司向B公司销货
母公司——》子公司称向下销货,向上销货,水平销货。
4.母公司将成本为3000元的商品销售给子公司,售价为4000元。
子公司当期对外销售30%的母公司存货,售价为1500元。
在编制合并报表时,应抵消的内部利润为（A）
A．700元
B．300元
C．1000元
D．1500元
5.根据我国《合并会计报表暂行规定》,少数股东权益在合并资产负债表中,应当（D）
A．在所有者权益项目中单独反映
B．在流动负债中单独列示
C．在长期负债中单独列示
D．作为少数股东权益中,单列一类以总额列示
6.接受投入外汇资本时,有关资本账户应按（D）折合为人民币金额记账。
A．收到出资时月初市场汇率
B．收到出资时月末市场汇率
C．收到出资时当日的市场汇率
D．约定的,按合同汇率;
合同未约定汇率的,按收到出资当日的市场汇率
7.下列外币报表折算方法中,属于单一汇率法的有（A）
A．现行汇率法
B．时态法
C．流动与非流动性项目法
D．货币与非货币性项目法
8.企业集团内部交易的固定资产,在报废清理的会计期末,不编制与该固定资产有关的抵销分录。
这种情况发生在（B）。
A.期满报废
B.超期报废
C.提前报废
D.A、B、C三种场合
9.子公司从母公司购入存货40000元,母公司销售毛利率为30%,若子公司期末未将此项存货售出,则其中包含的未实现的内部利润为（A）。
A.12000元
B.28000元
C.40000元
D.8400元
10.合并价差项目在编制合并资产负债表时,属于（C）调整项目。
A.股东权益
B.长期负债
C.长期投资
D.固定资产
11.将企业集团内部应收账款本期计提的坏账准备抵销处理时,应当借记“坏账准备”项目,贷记“（B）”项目。
A.财务费用
B.管理费用
C.营业外收入
D.投资收益
12.在连续编制合并报表时,如果企业集团内部应收账款期末余额小于期初余额,则本期在合并工作底稿中的有关抵销分录为（B）。
A.按期末余额与期初余额之差,借记“坏账准备”,贷记“管理费用”
B.按期末余额,借记“坏账准备”,按期初余额贷记“期初未分配利润,按两者差额借记
“管理费用”
C.只按期末余额,借记“坏账准备”,贷记“管理费用”
D.按期末余额,借记“坏账准备”,按期初余额贷记“期初未分配利润”,按两者差额贷记
或借记“管理费用”
13.某企业集团的子公司上期从母公司购入存货50000元,母公司该存货的毛利率为15%。
该子公司本期按10%的毛利率将该项存货的70%销售给集团外部的客户。
本期该母公司编制的合并抵销分录为（D）。
A.借：
年初未分配利润7500
存货7500
B.借：
年初未分配利润5000
存货5000
C.借：
主营业务成本3500
存货1500
D.借：
主营业务成本5250
存货2250
14.母公司将成本为30000元的商品按40000元的价格出售给子公司,后者作为固定资产使用。
在固定资产交易的当年,合并抵销分录为（C）。
营业外收入10000
固定资产10000
主营业务收入40000
主营业务成本30000
固定资产10000
营业外收入30000
固定资产原价30000
固定资产原价10000
15.对于以前年度内部交易所形成的固定资产,在将其包含的未实现的内部销售利润予以抵销时,相关抵销分录为（B）。
A.借记“主营业务收入”,贷记“固定资产原价”
B.借记“年初未分配利润”,贷记“固定资产原价”
C.借记“累计折旧”,贷记“固定资产原价”
D.借记“营业外收入”,贷记“固定资产原价”
16.根据我国《合并会计报表暂行规定》,合并价差是指（A）。
A.母公司的投资成本与母公司拥有的子公司净资产份额部分账面价值之间的差额
B.母公司的投资成本与子公司净资产账面价值之间的差额
C.子公司净资产账面价值与子公司净资产公允价值之间的差额
D.母公司的投资成本与母公司拥有的子公司净资产份额部分账面价值之间的差额
17.某个资产类项目,母公司的数额为700万元,子公司的数额为300万元。
在合并抵销分录中,该项目的借方发生额为20万元,贷方发生额为50万元。
该项目的合并数为（B）。
A.1000万元
B.970万元
C.1030万元
D.670万元
20.集团内部的应付债券和长期债券投资进行抵销时产生的差额应计入（C）。
篇三：
高级财务会计练习题_答案
《高级财务会计》练习题答案
一、简答题
1、分别叙述地区分部和业务分部的定义
答：
业务分部：
指企业内可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分。
该组成部分承担了不同于其他组成部分的风险和报酬。
地区分部：
是指企业内可区分的、能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分。
该组成部分承担了不同于在其他经济环境内提供产品或劳务的组成部分的风险和报酬。
2、简述高级财务会计的主要内容。
高级财务会计主要包含与特殊业务、特殊时期、特别报告相关系的报告。
其中,特殊业务包含租赁、期货、外币、退休金、房地产等;
特殊时期包含清算、破产、重组;
特别报告包含合并、物价变动、外币折算、中期报告等
3、
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