《中级财务会计》教学教案13财务报告.docx
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《中级财务会计》教学教案13财务报告
第十三章财务报告
教学目的与要求：
通过本章的学习，应该了解财务报表的编制目的、要求和种类；掌握资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的意义、作用及内容；掌握资产负债表、利润表、现金流量表的编制方法；了解财务报表附注的内容和填列要求。
通过本章的学习，通过本章学习，明确财务报告的含义，掌握资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的含义、作用及编制的基本要求；清楚报表指标的经济含义；掌握资产负债表、利润表、现金流量表的编制方法。
本章应关注的主要内容：
财务报告列报的基本要求；资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的含义、作用及编制的基本要求；报表指标的经济含义；资产负债表、利润表、现金流量表的编制方法。
本章重点、难点：
本章重点内容：
资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表中指标的经济含义和编制方法。
本章难点内容：
资产负债表中的应收账款、预收账款、应付账款、预付账款等项目的填列方法；现金流量表的编制方法。
教学方式：
采用多媒体教学，电子课件演示；课堂练习和案例分析等。
课时分配：
8课时
本章主要参考资料：
《企业会计准则——基本准则》
《企业会计准则——应用指南》（中国财政部2006年10月30日）
《企业会计准则第30号——财务报表列报》
《企业会计准则31号——现金流量表》
国际会计准则：
《IAS1——财务报表列报》、《IAS7——现金流量表》。
2016年《中级会计实务》全国会计专业技术辅导教材
2016年《初级会计实务》全国会计专业技术辅导教材
2016年《会计》财政部指定CPA考试教材
主要观点提示：
财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。
它由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书所构成。
资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表，它表明企业在某一特定日期拥有或控制的经济资源，所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权，资产负债表可以作为计算投资报酬率,评价资本结构以及企业资产的流动性和财务弹性的基础。
利润表是反映企业一定期间经营成果的报表。
通过利润表可据以解释、评价和预测企业的经营成果和获利能力、偿债能力，考核管理人员的业绩，是进行利润分配的主要依据。
现金流量表是反映企业一定时期现金流量情况的报表，它反映企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出信息。
根据企业经营业务的性质将企业一定期间内产生的现金流量分为经营活动现金流量、投资活动现金流量、筹资活动现金流量等三类。
编制现金流量表的方法有直接法和间接法。
教学活动设计：
以讲授演示电子课件为主，穿插报表编制的实例，指导学生根据实验材料编制资产负债表、利润表和现金流量表并对财务报表中的数据进行分析。
教学环节设计：
课程导入：
我们已经学习了企业经营活动中各会计要素的会计处理，到会计期末，使用者需要企业提供财务会计信息，是直接提供详细的账簿资料，还是提供一份经过提炼加工综合以后的信息呢？
如果需要加工综合，应当如何进行加工，以什么形式披露？
这就是本章学习的内容。
提问抽答：
资产负债表反映什么信息？
资产、负债和所有者权益如何排列？
利润表反映什么信息？
利润表为什么要采用分步法？
现金流量表反映什么信息？
现金流量表与资产负债表和利润表的关系如何？
为什么要对现金流量进行分类？
间接法的原理是什么？
会计报表分析方法有哪几种？
归纳总结：
资产负债表与利润表是按照权责发生制为基础编制的。
现金流量表是按照现金收付制为基础编制的。
现金流量表可以提供额外的信息。
间接法反映了权责发生制的利润与当期经营活动净现金流量的关系。
讨论：
权责发生制与现金收付制各自的优缺点。
为什么企业要同时提供权责发生制和现金收付制的信息？
能力培养提示：
通过本章的学习，使学生掌握财务报表的编制方法，并能够了解财务报表的阅读方法。
第一节财务报表概述
一、财务报表概述
（一）概念
财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。
会计报表是根据企业日常核算资料定期编制的，用以反映一定时期财务状况和经营成果的总结性书面材料。
包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（股东权益）变动表等。
（二）会计报表的使用者
会计报表的使用者包括与企业有直接和间接经济利益关系的人和机构。
包括：
投资者、债权人、政府机构、企业管理当局等。
二、编制会计报表的目的
编制会计报表的基本目的是：
向报表使用者提供反映企业财务状况和经营成果和现金流量的财务信息，有助于报表使用者的决策。
会计报表的使用者不同，对会计报表信息的要求和目的也不完全一样。
三、会计报表的作用
（一）为投资者和债权人进行有关决策提供重要依据
（二）为企业加强生产经营管理提供重要依据
（三）为国家制定宏观经济调控政策提供重要依据
四、财务报表的组成
《企业会计准则第30号——财务报表列报》第二条规定，财务报表至少应当包括：
1.资产负债表；
2.利润表；
3.现金流量表；
4.所有者权益（股东权益）变动表;
5.附注。
五、财务报表的分类
财务报表可以根据不同的标准进行分类。
按反映的内容分：
静态报表、动态报表
按编报的时间分：
中期财务报表、年报财务报表
按编报的主体分：
个别财务报表、合并财务报表
六、财务报表列报的基本要求
按《会计法》的规定：
数字真实、内容完整、说明清楚、编报及时。
（一）遵循各项会计准则进行确认和计量；
（二）列报基础；
（三）重要性和项目列报；（四）列报的一致性；
（五）财务报表项目金额的相互抵消；（六）比较信息的列报；
（七）财务报表表首的列报要求；（八）报告期间
第二节资产负债表
一、概念及作用
资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。
它表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源，所承担的现有义务和所有者对净资产的要求权。
（一）资产负债表的作用
通过资产负债表，可以反映企业的偿债能力（通过计算流动比率、速动比率）；反映企业的资本结构（计算资产负债率、权益负债率指标）；预测企业的财务弹性和未来财务状况的发展趋势等。
编制比较资产负债表可以预测企业的发展趋势。
通过对资产负债表的指标进行分析和计算可以获取下面这些资料：
1.评价和预测企业的短期偿债能力；
2.评价和预测企业的资本结构和长期偿债能力；
3.评价和预测企业的财务弹性；
4.评价和预测企业的经营业绩。
财务弹性是指企业应付各种挑战，适应各种变化的能力，包括进攻性适应能力和防御性适应能力。
进攻性适应能力：
指企业有能力和财力抓住突如其来的获利机会。
防御性进攻能力：
指企业在经营危机中生存下来的能力。
企业的财务弹性来自于：
（1）资产的流动性或变现能力；
（2）由经营产生的资金流入的能力；
（3）向投资者、债权人筹集资金的能力；
（4）在不影响正常经营的前提下，变卖现有资产，取得现金的能力。
资产负债表也存在一定的局限性：
资产负债表不反映现时价值，遗漏了很多无法用货币表示的重要的资产和负债信息。
如：
企业的人力资源；固定资产的维修情况；竞争对手的强项与弱势；企业应承担的社会责任等等。
资产负债表增加的项目：
交易性金融资产、生产性生物资产；可供出售金融资产；持有至到期投资；投资性房地产；递延所得税资产；
资产负债表中负债类增加的项目：
交易性金融负债、递延所得税负债。
（二）资产负债表的格式
报告式、账户式。
见教材。
二、资产负债表的编制方法
（一）准备工作
（二）资产负债表中“年初余额”的填法
（三）资产负债表“期末余额”各项目的具体填列方法
1、直接根据总账科目的余额填列。
如交易性金融资产、固定资产清理、长期待摊费用、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、实收资本、资本公积、盈余公积、库存股等项目，应当根据相关总账科目的余额直接填列。
2、根据几个总账科目的余额计算填列。
如货币资金＝库存现金＋银行存款十其他货币资金
3、根据有关明细科目的余额计算填列。
应收账款、预收账款项目
应付账款、预付账款项目
借应收账款（总账）贷借应收账款——甲贷
3000025000
借应收账款——乙贷借应收账款——丙贷
2000015000
借预收账款（总账）贷借预收账款——A贷
3500015000
借预收账款——B贷借预收账款——C贷
3600016000
应收账款项目＝25000＋20000＋16000＝61000
预收账款项目＝15000＋36000＋15000＝66000
应付账款、预付账款项目的填列方法同上。
4、根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列
如“长期借款”项目：
根据该账户总账科目余额扣除“长期借款”科目所属明细科目中反映的将于一年内到期的长期借款部分分析计算填列。
5、根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列
如：
“存货”＝材料采购＋在途物资＋原材料±材料成本差异＋生产成本＋周转材料（包装物和低值易耗品）＋发出商品＋库存商品+委托加工物资—存货跌价准备等账户，通过计算后的金额填列；“持有至到期投资”项目，应当根据“持有至到期投资”科目期末余额，减去“持有至到期投资减值准备”科目期末余额后的金额填列；固定资产项目，应当根据“固定资产”科目期末余额，减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目期末余额后的金额填列。
……。
资产负债表填列方法的实际例子见教材419页。
第三节利润表
一、利润表概念
利润表是反映企业某一期间经营成果的会计报表。
利润表是反映经营过程的动态报表。
资产负债表是反映企业财务状况的静态报表。
二、利润表的作用
1.分析和测定企业损益的发展趋势及企业的获利能力
2.评估企业的偿债能力
3.有助于企业管理人员做出经营决策
4.考核管理当局的业绩
三、利润表的格式、内容
利润表的格式分为单步式和多步式。
多步式将利润表的内容按重要性、配比原则作多次分类，并产生一些中间性的收益性息，从营业收入到本年利润要分若干步才能计算出来，其提供的损益信息比单步式更为丰富。
利润表中取消了主营业务与其他业务的划分，将这些业务产生的收入和发生的成本统一在“营业收入与营业成本”中列示，基于市场经济中企业经营的多元化，主营业务与其他业务已界限模糊，按大类列示，也是与国际会计准则趋同的作法；
利润表主要反映以下几方面的内容：
1.构成营业利润的各项要素。
2.构成利润总额（或亏损总额）的各项要素。
3.构成净利润（或净亏损）的各项要素。
四、编制方法
1.“上期金额”栏内各项数字，应当根据上年该期利润表的“本期金额”栏内所列数字填列。
“本期金额”栏内各期数字，除“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目外，应当按照相关科目的发生额分析填列。
2.报表各项目主要根据各损益类科目的发生额分析填列。
例见教材
第四节现金流量表
一、现金流量表的概念
（一）相关的概念
现金的概念：
指库存现金、随时可用于支付的银行存款、其他货币资金、现金等价物（现金等价物是指3个月或更短时间的投资）。
现金流量的概念：
一定时间内现金的流入和流出数量。
现金流量表的概念：
是反映企业在一定期间内现金流入和流出情况的会计报表，是以现金为基础编制的财务状况变动表。
现金流量表反映企业一定期间现金的流入流出状况，表明企业获取现金和现金等价物的能力。
（二）现金流量表在报表体系中的地位
资产负债表：
反映一定时期的财务状况。
利润表：
反映财务成果、企业的获利能力。
现金流量表：
反映企业获得现金和现金等价物的能力。
利润表按权责发生制计算利润；而现金流量表是按收付实现制计算获得的现金。
（是动静结合的报表）①搞好资金调度，提高资金的使用效率；②政府综合经济部门，特别是证券市场监管部门进行监督的重要依据；③企业投资者和债权人可以了解企业如何使用现金以及将来形成现金的能力。
权责发生制长期以来是财务会计的基本确认原则，也被认为是会计走向成熟的标志之一。
但是在权责发生制下，收入与费用的确认与实际的现金流动几乎完全不相关，更多地体现为一个主观判断的过程，这不仅给管理当局操纵企业经营成果提供了便利，而且也使得企业的财务报表忽略了现金流动的重要意义。
自20世纪70年代以来，一些业绩良好的企业频频出现流动性危机，有的甚至因此而破产，这引起了人们对企业的现金流量的关注，也认识到权责发生制的局限性。
现金及其等价物如同企业的血脉，它是一个会计主体维系正常、持续经营和发展的最重要的因素。
如果一个企业销售很旺，但是销售款长期收不回来，导致企业的流动资金长期被人占用，就会给企业按期偿付债务、支付股利以及进入下一轮生产循环带来很大困难，更逞论进行投资或者扩大经营范围。
权责发生制不反映企业当期现金流入、流出以及增减变化的情况，无法为管理当局以及投资人了解分析企业的发展趋势提供这方面的重要信息。
而现金制则恰恰相反，它单纯通过对现金流量的反映来揭示企业的经营状况。
因此，尽管现金制用来反映经营成果可能有失偏颇，但是它仍然是对权责发生制的一个有益的补充。
20世纪70年代以来，企业在现金制基础上编制现金流量表，它与按照权责发生制编制的损益表一起构成了对企业经营状况的完整揭示。
目前，现金流量表的作用在一定程度上甚至超过了损益表，被誉为“第一财务报表”。
（三）现金流量表中现金的分类
1.经营活动的现金流量（排他法）
在一个企业中，不属于投资、筹资活动的现金流量就视为经营活动的现金流量。
（包含较广）如：
购进固定资产——投资活动；发行长期债券——筹资活动；获得现金捐赠——筹资活动中的其他流入；发生现金捐赠——筹资活动中的其他流出；购买原材料、出售产品、支付工资等都属于经营活动的现金流量。
2.投资活动的现金流量
一般认识上的投资活动：
股票投资、债券投资、其他投资（包括无形资产、固定资产的购建等）。
3.筹资活动的现金流量
负债筹资——借款、发行债券等；权益资本筹资——实收资本、（股本）筹资等。
（四）现金流量与经济业务的关系
1.发生在现金项目之间的经济业务，不影响现金总额，只影响现金的结构。
如：
企业到银行提取现金；用银行存款购买现金等价物。
2.发生在非现金项目之间的业务，不影响现金总额。
（如赊销商品、赊购存货）
3.发生在现金项目与非现金项目之间的经济业务，影响现金总额的增减。
如：
用银行存款购买原材料，出售产品收取现金，用现金购买固定资产，用现金交纳税金，支付股利等，现金流量表主要反映第三类业务。
二、现金流量表的编制基础和编制方法
（一）编制基础
现金流量表是以现金为基础编制的
（二）现金流量表的编制方法
1.直接法：
以营业现金收入为起算点，在报表的主表部分采用。
2.间接法：
以净利润为起算点，通过净利润加减调整项目得出现金流量，在附注中部分采用间接法编报。
直接法和间接法编报都是指对经营活动现金流量的编报。
我国规定采用直接法，在附注中采用间接法编报。
国际会计准则委员会鼓励采用直接法编报。
这里的现金是指企业的库存现金、银行存款和现金等价物。
包括：
1.库存现金；2.银行存款；3.其他货币资金；4.现金等价物。
（三）现金流量表的结构
1.主表部分：
反映三大活动（经营、筹资、投资）的现金流量，三大活动的现金流量：
流入量、流出量、流量净额。
2.附注（披露补充资料）
将净利润调节为经营活动的现金流量
（1）间接法填报：
净利润±调整项目=现金流量
（2）不涉及现金的投资筹资活动
目的：
A.有助于估算、预计企业未来的现金流量。
如企业用固定资产对外投资，可能在未来获得投资收益，现金流入企业。
B.揭示财务预警信息。
如企业用贷款清偿债务，可能导致财务状况恶化；投资不当可能带来负面影响等。
特点：
这部分现金流量的大小不影响现金流量表的金额。
（3）现金项目的增减变化（集中反映）
现金项目的期末数-现金项目的期初数=现金流量净增加（减少）额
（四）附注的内容
净利润调整为经营活动的现金流量（采用间接法）
直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别来反映企业经营活动的现金流量，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整相关项目，然后计算出经营活动的现金流量。
把权责发生制下的净利润调整为收付实现制的经营活动的现金流量分三个方面：
第一，增加不影响现金的费用和损失。
这些项目通常影响利润但不影响现金项目，如：
固定资产折旧，无形资产摊销，借：
管理费用，贷：
累计折旧或累计摊销，费用从利润中扣除，但不影响现金，所以要加回。
第二，消除投资活动和筹资活动对利润的影响。
发生投资损失，利润减少，但是没有现金流出。
消除影响，加上损失金额。
获得投资收益，利润增加，但是没有现金流入，消除影响，减去收益金额。
第三，将权责发生制调整为收付实现制。
如应收账款：
期初100万-期末200万=增加100万，调整时要减去应收项目增加的100万，这100万的货款没有收回。
三、现金流量表各项目的经济含义
（一）经营活动产生的现金流量
1.销售商品、提供劳务收到的现金
A、该项目主要指营业活动所收到的现金
B、该项目包含增值税（销售项税额）是含税项目
C、销售退回所支付的现金作为该项目的减项
D、企业销售材料和代购代销业务收到的现金
E、该项目的计算
现金流量表以收付实现制为基础，而会计信息以权责发生制为基础，这就是计算时的难点所在。
销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入±调整项目
应收票据减少增加现金流入
应收票据增加减少现金流入
应收账款减少增加现金流入
应收账款增加减少现金流入
预收账款减少减少现金流入
预收账款增加增加现金流入
应该考虑的特殊因素：
核销坏账，销售退回等。
即：
应收账款的减少可能收回了现金，也可能核销了坏账。
2.收到的税费返还。
（包括收到返还的增值税、消费税、营业税、关税、所得税、教育费附加返还等）
3.收到的与经营活动有关的现金。
凡是不属于销售商品或税费的（投资和筹资项目除外）都属于此项目。
4.购买商品接受劳务支付的现金。
A、该项目主要指营业活动中所支付的现金
B、该项目包含增值税（进项税额），是含税项目。
C、购货退回所收到的现金作为该项目的减项（现金流出减少）。
D、该项目的计算（主营业务成本调整为收付实现制的购货支出）
购买商品、接受劳务所支付的现金=主营业务成本±调整项目
存货增加现金流出增加（年初比年末）
存货减少现金流出减少
应付票据增加现金流出减少（年初比年末）
应付票据减少现金流出增加
将购货支出的权责发生制应付账款增加现金流出减少（年初比年末）
调整为收付实现制应付账款减少现金流出增加
预付账款增加现金流出增加
预付账款减少现金流出减少
存货：
期初余额+本期购货—期末结存=主营业务成本
本期购货支出=主营业务成本+（期末—期初）
5.支付给职工以及为职工支付的现金。
注意两点：
A、该项目包括为职工所发生的一切支出。
（工资、奖金、津贴、保险费等）
B、在建工程人员工资及其他费用、支付给离退休人员的各项费用不包括在此项目中。
在建工程人员工资及其他费用在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目反映；支付给离退休人员的各项费用在“支付其他与经营活动有关的现金”项目反映。
6.支付的各种税费。
反映企业当期实际上交的各种税金，包括支付的所得税、增值税、营业税、消费税以及支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房地产税、土地增值税等。
7.支付的其他与经营活动有关的现金。
反映除上述项目之外的与经营活动有关的支出，如罚款支出、差旅费、业务招待费、保险费等，如流出价值较大的，应单列项目反映。
（二）投资活动产生的现金流量
1.收回投资（包括出售的、转让的、到期收回的）所收到的现金。
债权投资的收回只反映本金，不反映利息。
不反映收回的非现金资产。
2.取得投资收益所收到的现金。
包括：
股利、利息、利润等。
3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金。
4.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。
5.收到的其他与投资活动有关的现金。
6.购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金。
该项目不包括：
A、资本化的利息；B、融资租入的固定资产在筹资活动中反映；C、分期付款购入固定资产，首期付款在投资活动的现金流出中反映；以后的分期付款在筹资活动中反映。
7.投资支付的现金。
购买投资所支付的现金，包括买价、佣金、手续费等。
购买时包含的已到期尚未领取的现金股利、债券利息，购入时——计入支付的其他与投资活动有关的现金；收回时——计入收到的其他与投资活动有关的现金。
8.取得子公司及其他营业单位支付的现金净额。
9支付其他与投资活动有关的现金。
（三）筹资活动产生的现金流量
1.吸收投资收到的现金。
包括：
权益资本增加收到的现金，发行债券收到的现金等。
如增加资本200万，实际收到现金400万，按400万计算收到的现金。
2.取得借款收到的现金。
包括借入长期借款、短期借款收到的现金。
3.收到的其他与筹资活动有关的现金。
如流入价值较大的，应单列项目反映。
4.偿还债务所支付的现金。
含借款本金、债券本金（债务本金），不包含利息，利息偿还在“偿付利息所支付的现金”项目反映。
比如：
委托券商发行股票1000万元，面值1元，价格3元，支付券商30万手续费，1000×3-30=2970，企业应按2970万元做账。
5.分配股利、利润或偿付利息支付的现金
6.支付的其他与筹资活动有关的现金
四、汇率变动对现金的影响
该项目反映企业外币现金流量以及境外公司的现金折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价物净增加额”中的外币现金净增加额按即期汇率折算的人民币之间的差额。
四、现金流量表的勾稽关系
指核对、项目之间平衡的关系。
（一）现金流量表自身的勾稽关系
A、主表部分：
经营活动现金流量净额+投资活动现金流量净额
+筹资活动现金流量净额=现金及现金等价物净增加额
B、主表部分与附注资料：
（主表的）现金及现金等价物净增加额=（附注资料的）现金及现金等价物净增加额
现金流量表主表：
经营活动产生的现金流量净额（是直接法计算的）=附注资料的：
经营活动产生的现金流量净额（是间接法计算的）。
这对勾稽关系是最难调平的。
（二）现金流量表与其他报表的关系
1.与利润表的勾稽关系：
现金流量表补充资料中的净利润=利润表的净利润
2.与资产负债表的勾稽关系：
前提，在没有现金等价物的情况下（一般企业没有现金等价物）。
资产负债表的货币资金年末数-年初数=现金流量表主表的：
现金及现金等价物净增加额=附注资料的：
现金及现金等价物净增加额
五、现金流量表的编制
1.目前编制的主要方法；2.选择运用最为广泛的方法；3.举例进行讲述。
（一）目前编制的主要方法
1.直接分析填列法
根据经济业务分析对现金流量表各项目的影响，从而进行编制的方法。
举例：
企业销售产品，价100万，增值税17万，已经收到银行存款——计入销售产品提供劳务收到的现金；管理费用中的业务招待费，计入支付的其他经济活动有关现金；企业借入资金——计入筹资活动现金流量的借款所收到的现金。
对每个项目进行分析后计算填列，在实际工作中没有采用。
难度大，难免有所疏漏，考试中可以采用此方法，但必须非常熟悉报表项目。
2.T型账户法
该方法与工作底稿法相同，工作底稿法还要优越
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