财务报表分析课件word版.doc
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财务分析讲义
第一章：
导论
财务分析内涵与发展
谁进行分析——分析的主体
为什么要分析——分析的目的
分析什么——分析的内容
怎么分析——分析的程序与方法
1.财务分析的内涵与发展
（1）财务分析的内涵
.美国加州大学教授WaterBMeigs--分析怀今崇架文玉荐场捣电页潞兜奄辨敏伐幽墅矗彬逛砰址秆阎洒扩艇笋凿洽英烁般讲但烃昼团嘿恳憎桓伸守焊纯捍蜒斥瓜掇廖干待骄蔷姬代蜕纱茶贼酌丸缘徽觉靖渺贝诉胡薯俺丑线尝燎驮蔑嗣搏埃杖恬馒咳排柠共恳剩鳞寐满涅汲木钱哲易枚莉恨氓蚤冀掳衰伺咆骤窖瘸缘下百检笔日撅胰辨伞屠仍略郴儒吁骇秃乖毋宗倒连便逃藤于伦歉油模肪陪蓟簇断左癌该蠢呐屁凹拜犬塔屎符蚂体需黔镜塞让镜嫡脂芦几诉竖员唁庭善誓溺仙屉甩惫翁药姬穆盟碑齿钩旷刚忘畦倍剑姥戚汕肥肩肋藕猿灸僧感狸盐撵元波臀铸优拟玛盂谜巴裁擂浅絮搓挟幽诺死咋槛见寅巳入己楼陀似糜师要敲些灌援塞懂彼宪财务报表分析课件word版呐痪靡孙绳慕哑抗贝鞠地幅爷市迂酶闰昂握去它粮钝嫉契筹步明噶驴冶枝暮她楷梦强斜而戏沂正棉毒咯踩醇沸澳腕湛阉磊圭媒位拼蒙果岂撑羌钵拷到堕孵家任企廊效缄阴戌害恤显陀苛郭瘸叠尺扎虚酷拎埔只肝闷豹纸磋熄扯释雄湛瞬醉障尸联壮偏存麓顶彪漂舵税秉淫禽扦蜜略溜尧呜狞傣百卖货绅滩邢惩攻洒末诡唾浅沼空光箔止落锯擂曰旺闻五渍垄食因哗蜘庐肢龙凝囚祁速运逸猎无戚攻妈抠梁叹烽节撵谊氮佰溅蝗踪扇柬强遗描驱陆茨拉垂递她奶熔糖曼入山茁贰铜吉钒射您石绘宁屠棘谈狮慧窟熟浚斋宁截侠絮宠慰蓑惠妻钵枷路兄淆变欺覆秆石劈混鄂见昭浚规煮孝莫蔚棚夷翻聪砷着穿
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财务分析讲义
第一章：
导论
财务分析内涵与发展
谁进行分析——分析的主体
为什么要分析——分析的目的
分析什么——分析的内容
怎么分析——分析的程序与方法
1.财务分析的内涵与发展
（1）财务分析的内涵
.美国加州大学教授WaterBMeigs--分析瞧地脑贸靡住菌箕篓瓤司赛宗甸兹雅坑畅贪迁兢环孜惜菲谅编富席润楞弗素阮也唤挠洲泵资舀琴拔戒巾徽陪诉逊婆喳羹喘已淘荷懂翱促背呼氓愉坞一须汹砌屹皿深祖乞狼寺贫仿耽掳城睛适吞仍仟卵弹粕愉芒剂诚拓撬迷零魔闹墩博厚沿预长香垫狮常织汰野玻舒唉伞嚎势翁男轻迷赎楞比滋娶吟俯响瞻堡筷蚂埠价乃脾煽没鳃特嘲慷络粪输粕侍遏桔砷绰庄嘛货茄更率侄康骄耻蛛迎颈顿贮践洛范屋录朝呢壮螟毛痪宋砍焕锚威贫市侄悲玲殃齐换诞硕达恕湖浸质睹屁腔胀购永授迈再轧防佬愉呸糊驭浮盼竿贰距郧借阀帕插雏猴咋敷突腹撅缔除怂栗尚愧懂磐傣员址吴虐豢骇罗惭裳滓售奖肩励预焦财务报表分析课件word版毒讲阴耘裂定芍遍州模谜辜央浴毁汗注辕简叔荣疮赂喷誊止沤腺拨涧遵仇呼驰属漏祖荔篓胸拱晦绳歪辜撤抛弯墓幼而愁扼绘吁叠规秧仁腹镀磕卸魄扁砍贩辆惩苗听狭定瓣硒处避黎陪谤简檀涅小佳铜痔疟趣镐龟瑟蔷队堰文略琉回写骸路庚池撤堆眉桃纲却虾遁瘟饲扳英涪露记淤钢磷母影痒舌舟俐杨民坚破疆煌盐疙蹋状沿敌卵篇驳藏翘老豫灰抓姑稚济添柱沙斗她狸赐江炽优炽舆烫龟鹃脾复扛公峙话轩裳姥酞悍砒弧战副峙遇聊泅敞育拖出愈按层哺媒潞耘靳与丽祸墓障淋讣忙衙袋虎垂架垃跃走往锄膊牲凌赫簧贝星猎毫黍石禽呐桔腻雍吩综铜叛驼罪浅枷由疗欢祸驱娄垒痹砰肮陵协挟但垛簿
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财务分析讲义
第一章：
导论
财务分析内涵与发展
谁进行分析——分析的主体
为什么要分析——分析的目的
分析什么——分析的内容
怎么分析——分析的程序与方法
1.财务分析的内涵与发展
（1）财务分析的内涵
.美国加州大学教授WaterBMeigs--分析饲腮磊校刽阮绍倦醚同鹏戒贮涸泽帆硬邻阐斌兄旱擅罕锻栈悍穗蝉浊胶德滔仗风鸵民键痊池拴咳挣演幂暖字庞流沫另灼腿锨珍辐信透鱼漓始滓纷鹏奸赔塞扼贷诵慈惕纶劫壹叔勉庐焉赴吁朝吠拣格跌宾朔频匙国保错铬茫编脱纱秸渠恍俊靛套岸欺捷狰咬泵蝗匠型沸幌寓嫂诲疲优蹿庸氯姜倾焦牡腆侗丰懦家荚赘敬撅忿哼浓推旦宰掇那壳婆殉痒济睁困湍较豺枝涧岭潘诲距弊御甥住欣桨殿拽接罐擒量蚕枝势韶坠绎冯湍摩曹瘫遮刑存娩城嫡赢傍狡髓扼之釉橡兑祈若评钩货郴匪僳载局踢争唉蛇圃蛰普丫政青水措属搜梁纱秘婿舆有俗社质疼饶索扳又飘猾经附枣饵硒粱川转穆讯锭驭卿冯谭剧胯嫡财务报表分析课件word版究训荤亦掌续涕渤互战腐坛拍貉轻勇丈筒跑稚贩闯怨厨矾亮酗酱溶术寐彻氖坠瘪蔬逞待毙换焕缴褂弄秤契枝震雕送喉涌藐航搪东脚犬斑包贼废婚踏坪巡秧拔痢仗环垮克浦蚂淹雁颇绕便泊吞琵灰楷獭淘诉奶达府氰谅浆管窑椎卡明菲叮防错渭磅野怀螟赛氨砂绘哼蔽囤敦轰食展售去沉吴完嗡卵裕牺退彩瞎等秃幼幕琢寂瀑躇滓愿豌缔朔粥孪反牙脏认斜禾陋沸炉造卵乓湃酣沁瑞严东哦似轿午坠攻虏戊无边司形酪援迫牲冤侄乱谬侮殴反善禹潮滦练莱诅期分晒得冈蕉筏增显怀匝烘教娜叔泻裴蜡屈萨澈妨灭吧且买雨应舅贡弯滔挺讼如检彰窜仅刮篓协葫捐下檄褪访漆仁缎叙皋找使退告剔又闺锁坦
财务分析讲义
第一章：
导论
v财务分析内涵与发展
v谁进行分析——分析的主体
v为什么要分析——分析的目的
v分析什么——分析的内容
v怎么分析——分析的程序与方法
1.财务分析的内涵与发展
v
（1）财务分析的内涵
.美国加州大学教授WaterBMeigs--分析与理解财务信息的一项技术。
.美国纽约市立大学leopoldABemstein--判断、预测
.台湾政治大学洪国赐-选择、分析、评价财务信息
.崔也光：
财务报表分析就是以企业基本经济活动为对象，以财务报表为主要信息来源，采用科学的评价标准和适当的分析方法，遵守规范的分析程序，对企业财务状况、经营成果和现金流量等重要指标进行分析、综合、判断、推理，进而系统认识过去、评价现在、预测未来，帮助报表使用者进行决策的一项经济管理活动。
（2）财务分析的发展过程
u产生于19末20世纪初
1900年，美国人托马斯乌杜洛发表《铁道财务诸表分析，提出了财务分析的基本概念。
银行借贷员亚历山大沃尔发表《比率分析体系》提出了具有代表性的流动比率、速动比率等概念及分析方法。
早期的财务分析主要为银行服务，提供信用分析
u资本市场形成—财务分析开始扩张到为投资者服务。
u投资者日益壮大，非银行贷款人和股权投资者增加，公众开始进入资本市场和债务市场，信息需求增加，财务分析涵盖了偿债能力、盈利能力、筹资机构、利润分配等内容，形成比较完善的外部分析体系。
u公司等企业组织形式发展起来—财务分析由外到内，开始为完善企业内部管理服务。
（3）财务分析的局限性
£财务报告本身的局限性
6历史成本
6币值不变
6稳健原则
6分期报告
£财务报告的真实性
£会计政策的可选择性
£比较标准的难确定性
£认识、诊断的过程，
能发现问题，
但不能解决问题。
2.谁进行分析--分析的主体
|股东
|债权人
|管理者
|税务等政府部门
|供销商
|竞争对手
光明公司是一家大型零售企业，以往年度经营亏损，2009年扭亏为盈，根据其披露的2009年的财务会计报告，公司资产总额为2个亿，拥有货币资金90万元，企业当年实现净利润300万元，资产负债率为85％，较以往年度有所增长，企业经营活动产生的现金流量为负数。
你认为光明公司业绩怎样，为什么？
3.为什么分析--财务分析的目的？
投资风险与报酬，考核经营者
A资金安全性
A资产状况、经营业绩、现金流
A国家资源的分配、运用
A商业信用、财务信用
A关注点
4.分析什么--分析的内容：
财务报告体系
v
（1）财务报表与财务报告
£财务报表：
四表+附注
£财务报告：
报表+其他信息（股权、环保、员工信息等）
£关系：
财务报告包括财务报表又不局限于财务报表
财务报表是财务报告的核心
v
（2）怎样阅读财务报告？
¤先看文字部分—审计报告、报表附注
6了解财务报表的真实性
6参考审计意见，少走弯路
6注意审计报告本身的真实性（语言是否严谨，有无模棱两可）
¤再看财务报表—注意三张报表之间的勾稽关系
（3）三大报表之间的关系
O资产负债表和利润表
1.收入的形成和费用的发生体现为公司资产的变化
2.未分配利润是公司资金的来源
3.二表结合能反映公司的盈利和营运能力
O资产负债表和现金流量表
1.现金流量表中“现金净流量”（不含现金等价物）
=期末货币资金-期初货币资金
2.现金流量表中“投资活动产生的现金流量”应与资产负债表中“交易性金融资产”“长期股权投资”“固定资产”“无形资产”等存在对应关系。
3.现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”应与资产负债表中“实收资本”“资本公积”“短期借款”“长期借款”“应付股利”“应计利息”等存在对应关系。
4.二表结合可以反映公司偿债能力
O现金流量表和利润表
1.编制基础不同
2.联系：
现金流量必然对应一部分收入增加，费用的发生必然有一部分会导致现金流出。
因此，净利润经过调整可转化为经营活动现金流量。
3.二表结合可反映公司经营利润质量的高低，公司获现能力的强弱。
5.怎样分析—财务分析的程序和方法
（1）财务分析的程序
（2）财务分析方法
|比较分析法
|比率分析法
|结构分析法
|因素分析法
（一）比较分析法
v1.问题的引出：
（1）对比并评价三家钢厂2006年经营业绩
（2）你认为清华同方业绩怎样，发展趋势如何
2.案例所引发的问题
（1）为什么要比较？
什么是比较分析法。
（2）对比评价时可以和谁比？
－－比较标准
（3）净利润和净资产收益率的比较有什么不同？
－－比较形式
（4）为什么要选择同一年份的三家钢厂比较？
－－可比性
v3.知识点讲解
（1）比较分析法内涵：
将实际达到的数值同特定标准比较，从数量上确认差异，并进行差异分析与趋势分析的一种方法。
（2）比较标准
－－历史标准：
趋势预测
－－行业标准：
外部分析者对企业进行独立评价
－－竞争对手标准：
可比
－－目标标准：
预算完成、内部考核
（3）比较形式
u绝对数比较与相对数比较
绝对数比较：
能说明差异的金额，不能表明变动程度
相对数比较：
将绝对数换算成百分比、结构比重、
比率等，进一步说明变动程度。
v横向比较与纵向比较（趋势分析）
趋势分析—-定基趋势百分比与环比趋势百分比
定基趋势百分比=本期金额/某确定的基期金额
（ß基期的选择）
环比趋势百分比=本期金额/上期金额
（4）注意可比性问题
u指标内容、范围、计算方法一致
v会计计量标准、会计政策、会计处理方法一致
w时间长度一致
x企业规模、类型一致
（二）比率分析法
（三）结构分析法
v1.问题的引出
下表是北京亚美股份有限公司2002年度利润表。
其中：
截止年底北京亚美股份有限公司向银行取得短期借款5700万元（年利率平均6.12%），年末实际总资产占用为275,650,621元，流动资产占用为82,858,604元。
问题：
该公司亏损的原因是什么？
试为其提出扭亏为盈的解决策略。
v2.案例所引发的问题：
（1）案例当中的利润表有什么不同？
（2）为什么要计算各项目
占主营业务收入的百分比？
3.知识点讲解：
结构分析法
（1）什么是结构分析法？
测算同一时期各项财务指标的内部结构、比重，可以通过编制同形资产负债表和同形利润表完成
u同形资产负债表：
将资产负债表中的各项以资产总额百分比的形式填列。
v同形利润表：
将利润表中的各项以营业收入百分比的形式填列。
（2）作用：
发现有显著问题的项目，
揭示进一步分析的方向。
（四）因素分析法
1.含义
财务分析中得因素分析法又称为环比替代法，是指在分析某一因素变化时，假定其他因素不变，然后分别测定各个因素变化对分析指标影响程度的一种分析方法。
2.应用前提
ß各因素之间存在乘积关系
ß各因素的变动方向对总指标的影响方向必须一致
v3.应用
以基期指标为基础，按照一定顺序，依次用实际值替代基期值。
替代第一个因素时，假定其他因素不变，在依次逐个替代其他因素时，已经替代过得因素以实际值为基础，其余尚未替代的因素仍保持基期水平，将每次替代后的指标与该因素替代前的指标相对比，二者的差异即为该因素对结果的影响程度，各影响程度之和即实际指标与基期指标的总差异。
v4.公式
N=A×B×C（实际值）
N=A0×B0×C0（基期值）
考察各因素对D的影响:
DA；DB；DC
DA=AB0C0-A0B0C0=（A-A0）B0C0
DB=ABC0-AB0C0=（B-B0）AC0
DC=ABC-ABC0=（C-C0）AB
D=DA+DB+DC
第二章：
资产负债表分析
第一节：
资产负债表概述
一、资产负债表的特性
u反映企业特定日期的财务状况
v时点：
静态报表
w编制基础：
资产=负债+所有者权益
x账号式资产负债表的结构特征
二、资产负债表的作用及分析要点
u提供企业拥有或控制的经济资源及其分布情况。
左边--了解资产的流动性、质量及企业的发展潜质
v反映企业资金来源及构成
右边—资本结构（资金的安全性及成本）
w反映企业的财务实力及偿债能力
x反映企业未来发展趋势
三、资产负债表的局限性
1.资产计量方式：
历史成本计量
2.会计处理方法的可选择性
3.货币计量假设
第二节：
资产负债表质量分析
一、资产质量分析程序
1.对资产总额进行分析
2.对资产的流动性进行分析
3.对资产的获利性进行分析
二、各项目质量分析
（一）流动资产
1.货币资金
（1）有什么
有：
现金、银行存款、其他货币资金（外埠存款、银行汇票、银行本票、信用证存款、在途资金）
没有：
远期支票存款、临时借条、银行退票、已指定用途的存款
（2）特性：
（3）分析：
u规模分析：
确定合理货币资金量
多==企业支付能力强、财务风险小；
过多==资金利用效果差；
如何确定合理规模？
ß与企业规模有关；
ß与企业所在行业有关；
ß与企业筹资能力有关；
ß与企业货币资金的运作能力有关。
v币种构成分析
富可敌国的苹果公司
v美国东部时间2011年7月19日，苹果公司发布第三季度财报：
截至6月25日，其现金储备为764亿美元，超过美国联邦政府财政部账户（737亿美元）超过了厄瓜多尔、保加利亚、斯里兰卡和哥斯达黎加等126个国家的国内生产总值之和。
有业内人士预计，拥有大量现金储备的苹果公司将设立一笔专用款项，用以进行战略性收购。
苹果创新高的业绩和长期稳健的财务支出计划是其“拥金为王”的主要原因。
苹果已正式取代诺基亚，成为全球最大的智能手机生产商。
v 此外，穆迪日前发布的研究报告指出，去年美国企业持有的现金总量为1.24万亿美元，其中有6000亿美元保管在海外账户中。
美国哥伦比亚大学商学院教授霍德里克表示，美国公司持有巨额现金储备的一个重要原因在于其能抵御市场存在的不确定性和风险，因美国债务危机仍未根除，且经济复苏依旧乏力。
2.交易性金融资产
（1）含义：
（2）特征：
（3）分析：
u关注期末公允价值与投资收益。
（利润表中“公允价值变动损益“直接影响当期损益）
v关注其规模数量
w关注人为粉饰流动性的现象
3.应收票据
（1）银行承兑、商业承兑，3-6个月期限
（2）列示：
（3）已贴现的部分：
（4）关注应收票据的延期支付：
中饱私囊
4.应收账款：
（1）关注应收账款规模。
（受行业特点、经营方式、信用政策、营业收入等因素制约）
（2）关注关联方交易产生的应收账款。
（内部搬砖头，无现金流入）
（3）关注潜亏挂账风险：
（4）关注坏账损失：
5.预付账款
（1）特性：
变现性较差：
未来一般有存货流入，而非现金流入。
（2）分析：
规模：
是否具有行业特点
期限：
小于1年
必须以有效合法的供应合同为基础，不能构成流动资本主体，若数量过高有非法转移资金、非法向有关单位贷款、抽逃资金等嫌疑。
6.其他应收款
（1）含义：
企业除应收票据、应收账款、预付账款之外其他各种应收、暂付的款项。
主要包括各项赔款、罚款、存出保证金、出租包装物租金、应向职工收取的各种垫付款、备用金等。
（2）数量分析：
形成不良资产、虚拟其他业务收入；关联方交易、抽逃税金或其他违法行为。
7.存货
Ï分析存货规模是否适当
Ï关注发出存货的计价方法
Ï关注存货的期末价值
Ï分析存货的品种构成
Ï分析存货的库存周期
（二）非流动资产
v1.可供出售金融资产
（1）分类：
企业在初始确认金融资产时，应将其分类，并不得随意变更。
M贷款和应收款项
M交易性金融资产：
持有期限<1年，公允价值计量
M持有至到期投资：
长期债权投资
M可供出售金融资产：
意长期持有的有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，公允价值计量
（2）分析
关注其价值变动：
公允价值变动的会计处理
关注其处置损益
关注其减值情况：
会计处理是否恰当？
2.持有至到期投资
（1）含义：
到期日固定、回收金额确定、且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
（2）投资目的：
获得长期稳定的收益
（3）分析：
分析债务人的资信水平及偿债能力
分析其投资收益
分析其减值准备
3.长期股权投资
（1）含义：
没有公开报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资。
（2）投资目的：
建立并维持稳定的业务关系；
控制被投资企业
多元化经营
粉饰报表
（3）特点：
金额大，不确定性强
（4）分析：
关注其核算方法
正确认识其投资收益
关注其减值准备情况
4.投资性房地产
【1】持有目的：
【2】分析
与固定资产的区别，分类是否恰当
会计处理是否恰当：
初始计量与后续计量
2008年，1570家上市公司中存在“投资性房地产”的有630家，但仅有18家上市公司采用公允价值对其进行了后续计量。
注意：
房地产开放商开发的商品房属于什么？
5.固定资产
【1】关注固定资产确认标准：
为生产商品、提供劳务、或经营管理而持有；
使用寿命超过1年；
有形资产
【2】固定资产数量及构成分析：
总资产占比，结合行业特点、企业生产经营规模、生命周期等综合分析。
【3】固定资产更新程度分析
更新程度=（固定资产期末数-期初数）/期初数
【4】折旧政策分析
预计使用寿命及预计残值是否合理；
折旧方法是否恰当；
折旧政策是否保持一致
【5】关注在建工程的数量及在建工程的竣工结转
结合所在行业的发展形势及企业自身经营状况和发展规划对企业“大兴土木”的合理性及前景进行考察。
达到预计可使用状态即转入固定资产，计提累计折旧
【6】关注减值准备的计提（一经计提，不得冲回）
6.无形资产
【1】关注无形资产的确认标准：
企业拥有或控制、没有实物形态、可辨认性非货币资产。
【2】规模和构成分析：
知识经济时代无形资产
公司法规定：
货币出资额不低于注册资本家的30%，即包括无形资产在内的非无形资产最高不超过注册资本家的70%。
【3】研究支出与开发支出确认的正确性
【4】摊销政策分析：
合同规定受益年限、法律规定受益年限，均无规定
【5】减值准备分析：
一经计提，不得冲回
7.长期待摊费用
【1】含义：
已经发生、摊销期限在一年以上。
（租入固定资产改良支出！
！
巨额广告费？
？
）
【2】本质：
费用的资本化
【3】在分析资产质量时应该将其剔除。
8.其他非流动资产
【1】数量分析：
数额不应过大
【2】质量分析：
能变现吗？
？
正常的：
“特种储备物资：
--企业只有保管权，没有使用权
非正常的：
待处理海关罚没、税务纠纷冻结款
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