汇算清缴审计报告资料Word格式文档下载.docx

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5、房地产开发（开发、预售、销售、收款）

6、金融保险

（二）投资主体分：

1、外资企业：

居民企业（有限公司、股份公司）、非居民企业（外资代表处）。

2、内资企业：

国有有限公司、集体企业、私营有限公司、一人有限公司、股份制企业、个人合伙、个人独资、个体工商户、事业单位和社会团体。

（三）所得税征收方式分

1、企业所得税定率征收（B类）：

按收入或成本的比例（核定率）计算所得额再乘所得税率25%计算所得税，内资（国有有限公司、集体企业、私营有限公司、一人有限公司、股份制企业、事业单位和社会团体）主要是按收入计算，外资主要是（代表处）按成本计算。

2、个人所得税定率征收：

按收入或成本的比例计算所得额再乘个人所得分级税率计算所得税，主要是：

个人合伙、个人独资、个体工商户。

3、企业所得税查帐征收（A类）：

按收入-成本-费用+调增-调减=所得额再乘所得税率25%计算所得税。

内资（国有有限公司、集体企业、私营有限公司、一人有限公司、股份制企业、事业单位和社会团体）。

外资企业：

居民企业（有限公司、股份公司）

4、个人所得税查帐征收：

按收入-成本-费用+调增-调减=所得额再乘个人所得分级税率计算所得税，主要是：

（四）流转税种分

1、增值税：

一般纳税人17%，小规模纳税人3%，交国税。

2、营业税：

工程建筑安装、电信业务3%，服务业5%，娱乐5-10%。

交地税。

（五）所得税征管部门分：

1、地方税务局征收所得税：

一般是事业单位和社会团体，及个人合伙、个人独资、个体工商户。

2、国家税务局征收所得税：

一般是事业单位和社会团体，外资企业。

3、准确区分要看企业提供的季度所得税申报表上的税局盖章

二、企业查帐汇算清缴

1、按利润表（损益表）的顺序查，收入、成本、费用、利润，再按利润+调增-调减=所得额再乘所得税率25%。

2、三级复核；

3、企业内部控制调查问卷；

4、基本情况表：

全名，类型按执照（如有限公司），地址按执照，执照号码按执照，税务代码按交所得税的国地税证代码，投资者按最近一期验资报告或上年查帐报告（当中可能会有股权变更，须跟企业核实）会计报表有关项目注释实收资本部份

5、主营收入审核表：

分业务类型（销售、服务、工程）按月从主营收入明细帐填，若只有一个业务类型，可按总帐各月合计数填，若总帐已按业务类型分开，可按总帐分业务类型各月合计数填。

合计应与报表（税务报表）及总帐相符，若相符结论：

可以确认，若有差额列明原因及金额。

收入凭证抽查。

重点应与税务申报表相核对，如销售业务应与年度增值税申报表核对相符，服务与工程业务应与年度营业税申报表核对相符，不符应与企业沟能，查明原因，在结论写明原因及金额并作纳税调整，但只调多不调少。

6、其他业务（营业外）收入审核表：

按项目（指其他业务（营业外）收入具体明细）（如帐本列明的材料销售、赔偿收入等，如不能明确具体是什么收入要客户指明）按年合计数填，未审数与审核数都要填列。

其他业务（营业外）支出也在此表格填，方法同其他业务（营业外）收入。

收入支出凭证抽查，其他业务（营业外）支出应抽查大额支出凭证是否有合法的支出发票，若无应记录此凭证，并与客户沟通是否调增所得额，若客户能提供合法发票则不用调整。

反之则要调增所得税。

注意：

其他业务支出发生数，有时只是根据其他业务收入计算的相关税金及附加，检查方法同主营税金及附加。

如其他业务收入是服务收入10万元，按服务收入计算的税金及附加应是100,000.00*5%*（1+7%+3%+2%）=5600元，加上防洪费100,000.00*0.1%=100元，此税金及附加企业可能计入其他业务支出。

7、主营成本审核表：

同主营收对应分业务类型（销售、服务、工程）按月从主营成本明细帐填，若只有一个业务类型，可按总帐各月合计数填，若总帐已按业务类型分开，可按总帐分业务类型各月合计数填。

可以确认，若有差额列原因及金额。

纳税人一般想少交税，成本只会多报不会少报（与收入相反）应抽查大额成本支出凭证是否有合法的支出发票，若无应记录此凭证，并与客户沟通是否调增所得额，若客户能提供合法发票则不用调整。

成本做帐时：

1）生产销售业务：

进货，借：

原材料贷：

银存

生产，借：

生产成本制造费用贷：

原材料、应付工资、应付帐款、银行存款等，入库

借：

产成品，库存商品贷：

生产成本制造费用，销售出库

主营成本贷：

库存商品。

所以检查大额成本发票应重点查

（1）原材料有进货发票的

银存凭证，从原材料借方发生额抽查购进原材料是否有合法发票。

（2）有直接人工工资表的

应付工资等凭证，从生产成本制造费用借方发生额抽查人工成本。

（3）有生产用水电费发票的

应付帐款、银行存款等凭证，从生产成本制造费用借方发生额抽查水电费等的实际发生额。

2）商贸业务：

库存商品贷：

所以检查大额成本发票应重点查有进货发票（增值税专用发票才可以抵扣进项）的

银存凭证，从库存商品借方发生额抽查。

而不应查

库存商品凭证，因其原始凭证只有企业的领料单或出库单，不足以证明进货时是否有发票。

3）服务业务：

发生成本，借：

银存。

所以检查大额成本发票应重点查有成本发票的凭证，借：

银存凭证，从主营成本借方发生额抽查，成本发生时是否有合法发票。

4）工程施工建筑业务：

进工程物资；

，借：

工程物资贷：

建造，借：

工程施工贷：

工程物资、应付工资、应付帐款等，完工或按完工进度结转成本，一般企业简化核算，不设工程结算科目，

工程施工，借：

应收帐款银行存款贷：

主营收入所以检查大额成本发票应重点

（1）查有进货发票的

银存，从工程物资借方发生额抽查是否有合法进货发票。

（2）查有直接人工工资表及有直接分包工程发票，或应支付的直接机械费用发票的

工程物资、应付工资、应付帐款等凭证。

从工程施工（相当于生产企业生产成本科目）借方发生额中抽查人工费是否有工资表，机械费是否有合法发票。

10、主营税金及附加审核表：

要按所有涉及主营税金附加的所有税费分别填，合计应与利润表主营税金及附加相符，若是利润表有误，即利润表主营税金及附加比实际大，造成少交所得税的，应按实际数调减主营税金及附加，增加所得额。

利润表主营税金及附加比实际小，造成多交所得税的，无需调整。

各税种的计算：

由于发生主营税金附加时分录：

主营税金附加贷：

应交税费、应交税金、其他应交款，所以未审数应是各税费的贷方发生额，审核数应按以下方法计算。

1）营业税=服务业收入额*5%，工程建筑安装、电信业务收入额3%，娱乐业务收入5-10%，各业务收入额根据“主营业务收入”工作底稿数据。

2）城建税=应交的流转税*7%或5%（企业在广州市区7%，企业在非市区5%）

3）教育费附加=应交的流转税*3%

4）流转税是指增值税、消费税、营业税和关税。

城建税及教育费附加计税基础是实际应交纳的流转税，即流转税=增值税+消费税+营业税+关税，关税及消费税一般较少涉及。

5）

对于增值税一般纳税人，实际应交纳的流转税绝对不是增值税销项税，对于增值税一般纳税人实际应交的增值税为=销项-进项-上月留抵的进项税，全年实际应交增值税应是第12月增值税申报表（一般纳税人）主表第19行累计数。

另，第12月增值税申报表（一般纳税人）主表第1行全年累计销售额应与“主营收入”底稿销售业务累计销售额相同，若有差额应与客户沟通，若底稿实际销售业务比申报表多，应按底稿调增收入，反之则无需调减收入。

并在底稿和正式报告反映应交增值税以及收入额的差额。

6）

对于增值税小规模纳税人，实际应交的增值税为=本年累计销售额*3%，全年实际应交增值税应是第12月增值税申报表（小规模纳税人）主表第12行全年累计数。

年累计销售额应与“主营收入”底稿销售业务累计销售额相同，若有差额应与客户沟通，若底稿实际销售业务比申报表多，应按底稿调增收入，反之则无需调减收入。

并在底稿和正式报告反映应交增值税（不是收入额）的差额。

7）对于一年中，纳税人经过小规模纳税人和一般纳税人两个阶段（如1-3月是小规模纳税人，在4月后取得一般纳税人资格，从4月起一般纳税人增值税申报表并不反映前三个月交的增值税，第12月增值税申报表（一般纳税人）主表第1行全年累计销售额与第19行累计应纳税额只反映4-12月的发生额）在计算应交增值税时，应分别计算各阶级应交的增值税，即：

先计算1-3月是小规模纳税人交的增值税=1-3月累计销售额*3%，再计算4-12月应交增值税第19行累计应纳税额，同时应注意小规模纳税人阶段1-3月累计销售额与一般纳税人阶段4-12月累计销售额相加应与年累计销售额应与“主营收入”底稿销售业务累计销售额相同。

8）对于营业税纳税人，营业税=服务业收入额*5%，工程建筑安装、电信业务收入额3%，娱乐业务收入5-10%，各业务收入额根据“主营业务”工作底稿数据。

原则上应与《广东省地方税收纳税申报表（综合）》营业税全年累计数相符，若无全年累计数，应将1-12各月发生数相加合计。

若有差额应与客户沟通，若底稿实际销售业务比申报表多，应按底稿调增收入，反之则无需调减收入；

并在底稿和正式报告反映应交营业税以及收入额的差额。

特别注意：

《营业税法规解析》对营业税差额纳税规定；

如：

广告业务收入是指广告的设计、制作、刊登、广告性赞助收入等。

广告发布的计税：

广告发布者必须有“媒体、载体”。

就是说要通过图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱等将广告发布出去。

对利用上述“媒体、载体”发布广告。

应就取得全部收入计征营业税和文化事业费。

[收入×

5%=营业税；

收入×

3%=文化事业]（营业税计算城建税和教育费附加，文化事业费不计算），；

广告代理的计税：

广告代理是广告公司本身没有“媒体、载体”。

承揽广告业务后，首先要进行制作，一是自己本身有能力制作（如：

文字语言编辑、图文编辑或音像编辑），制作后送“媒体、载体”发布。

二是自己无有能力制作，要找专业公司（专门的音像公司、广告公司或其他制作公司）进行制作后送“媒体、载体”发布。

财税[2003]16号文件规定：

从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额。

也就是说：

允许扣除“发布费”后的差额计算缴纳营业税。

这里需要说明的是按《营业税法规解析》规定，制作费不能作为发布费进行扣除。

国税函〔1999〕353号规定：

纳税人从事广告代理业务也应缴纳文化事业建设费。

建筑业务实行分包的，总承包人缴纳营业税时，是以全部工程收入减去付给分包的价款后的余额作为计税依据的。

至于分包人应纳的营业税，由总承包人在支付工程收入时负责扣缴，扣缴税款的依据为分包人取得的工程收入。

（具体规定见营业税差额纳税政策），如在企业营业税申报表上无法判断企业是否属差额纳税，应与询问企业，若是差额纳税，还要询问企业是否得到专管员的同意。

9）文化事业建设费=应纳娱乐业、广告业营业税的营业额×

3%；

缴纳娱乐业、广告业营业税的单位和个人，为文化事业建设费的交纳义务人，各种营业性的歌厅、舞厅、卡拉ＯＫ歌舞厅、音乐茶座和高尔夫球、台球、保龄球等娱乐场所，按营业收入的３％缴纳文化事业建设费。

广播电台、电视台和报纸、刊物等广告媒介单位以及户外广告经营单位，按经营收入的３％缴纳文化事业建设费。

若有差额应与客户沟通，并在底稿和正式报告反映差额。

10）地方教育费附加=（增值税+消费税+营业税）×

2%；

广东11年开始征收的新税种。

地方教育费附加，以单位和个人实际缴纳的增值税、消费税、营业税的税额为计征依据。

与增值税、消费税、营业税同时计算征收

11）堤围防护费（防洪费）=营业额（全年主营业务收入+其他业务收入）*0.1%（外资为0.09%），原则上应与《广东省地方税收纳税申报表（综合）》堤围防护费全年累计数相符。

有些企业全年计提堤围防护费时作：

主营业务税金附加贷：

应交税费、其他应交款此时主营业务税金附加科目包含堤围防护费，则在做主营业务税金附加底稿时应填堤围防护费；

管理（销售、营业）费用贷：

应交税费、其他应交款此时主营业务税金附加科目不包含堤围防护费，则在做主营业务税金附加底稿时不应填堤围防护费。

堤围防护费发生数应在管理（销售、营业）费用明细税目反映，数额应与广东省地方税收纳税申报表（综合）堤围防护费全年累计数相符；

有些企业上半年计提堤围防护费时作：

应交税费、其他应交款此时主营业务税金附加科目包含上半年堤围防护费，则在做主营业务税金附加底稿时应填上半年堤围防护费，下半年计提堤围防护费时作：

应交税费、其他应交款此时主营业务税金附加科目不包含下半年堤围防护费，则在做主营业务税金附加底稿时不应填下半年堤围防护费，堤围防护费下半年发生数应在管理（销售、营业）费用明细税目反映，全年堤围防护费原则上应与广东省地方税收纳税申报表（综合）堤围防护费全年累计数相符。

12）主营业务税金附加底稿“适用税种或附加”按各税种（营业税、城建税、教育费附加、文化事业建设费、堤围防护费、地方教育费附加）分别填，注意不含增值税，计税依据为上述收入做为计税依据，税率按各税种税率，帐面与审核数原则相同，审核数按上述方法计算得出，各税种帐面、审核合计数应与利润表主营业务税金附加相符，如不符应复查是否计算错误，如是企业报表有误，报表数多于实际数，应调增所得额，反之无需调整。

主营业务税金附加应熟练计算，城建税、教育费附加还有地方教育费附加之和应是流转税的12%，知道收入应能计算出税费总额及各项税费。

11、费用支出审核表：

项目按费用明细帐各明细全年累计发生额分别填列，未审数与审核数相同，各明细合计应与总帐、报表数相符，差额较大时，应与客户沟通，报表数大于实际数应调增所得额，反之无需调整，各明细无全年累计数，应让客户补齐或自已累计。

若企业费用帐较多（有管理、销售、营业、制造费用）等，应插入多张相应的审核表作底稿，利润表上的每个科目都应审核，对于生产企业制造费用、生产成本不在利润表上反映，但影响主营业务成本，应插入相应底稿审核，填列与检查方法与费用支出审核表相同，即抽查大额的成本费用支出，以证实成本费用的真实性。

12、财务费用审核表：

一般只有银行利息收入及手续费，并且企业财务费用发生额较小，不作重点检查，只需按财务费用明细帐分明细填列即可，可不抽查凭证，但

有利息支出时，应检查是否有贷款合同，若是银行利息应抽查是否有银行计息单据，非银行利息支出（如企业间或个人借款）应抽查是否有收利息方开具的发票（一般是对方税局代开发票）并且利率不得超过同期银行贷款利率，若无银行计息单据或收利息方开具的发票，应调增所得额。

企业可能将票据贴现业务列为利息支出，应抽查大额手续费是否确有票据贴现产生的贴现利息，票据贴现应有银行票据贴现收费单据。

有汇兑损益时，应注意企业是否有进出口业务，并抽查汇兑计算表。

当手续费发生较大时（万元以上），可能不是普通的汇款手续费，企业也可能将票据贴现业务列为手续费支出，应抽查大额手续费是否确有票据贴现产生的手续费，票据贴现应有银行票据贴现收费单据。

13、工资审核表：

一般选择“据实扣除”。

1）工资各项目应根据生产成本、制造费用、营业、管理费用、在建工程（有些企业可能还在工程施工、专项支出、经费支出等科目列有工资，凡是列有工资的成本费用科目均要在此列填。

2）实际发放数一般等于合计数，因企业当月计提工资时：

成本费用科目（如管理费用）贷：

应付工资（应付职工薪酬），下月发工资时：

应付工资（应付职工薪酬）贷：

银存现金。

在资产负债表应付工资（应付职工薪酬）有贷方余额如果是12月计提的工资要在下年1月发放，则视同在11年当年未发放，调增未发放工资。

当企业不计提工资而直接发放时：

银存现金，此时在资产负债表应付工资（应付职工薪酬）无余额。

3）有的企业在年末计提年终奖，要到下年2012年提交董事会决定是否发放，但下年董事会决定不发放年终奖或不是全额发放时，企业在11年计提的年终奖与实际发放的差额要作调增所得税。

对于这种情况较少，如发现年末应付工资余额较大时（比之前的月份平均工资大），应询问企业是否有计提年终奖的情况，是否全部发放。

4）计税人数一般根据1-12月工资表人数的平均数，一般企业各月工资较平均或相同，只要检查一个月的工资表也可以知道工资人数，或可以看《扣缴个人所得税汇总报告表》中全年的汇总人数。

工资表一般在发放工资的凭证后：

银存现金，或借：

银存现金，所以若企业计提工资应从应付工资（应付职工薪酬）借方发生额中查，若企业不计提工资而直接发放时应从成本费用科目借方发生额中查。

若以上方法无法查到人数应询问企业，让企业提供工资人数。

5）扣除限额是实际发放额。

调增额=合计-实际发放额。

P.S.工会经费、福利费、教育经费审定。

工会经费扣除限额为工资扣除限额的2%并要取得工会的专用收据，若无法取得工会的专用收据，无论金额大小都应调增所得额。

专用收据一般在交款凭证：

其他应交款贷：

银存中查。

福利费扣除限额为工资扣除限额的14%并实际支付，若应付福利费（应付职工薪酬-福利费）科目年末数大于年初数，则可能是企业计提福利费而未支付，应将年末与年初数的差额调增所得额。

教育经费扣除限额为工资扣除限额的2.5%并实际支付，若其他应交（付）款-教育经费科目年末数大于年初数，则可能是企业计提教育经费而未支付，应将年末与年初数的差额调增所得额。

14、业务招待费审核表：

1）企业所得税中双重扣除标准的设定：

60%与5‰

2）《企业所得税法实施条例》第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

3）企业对业务招待费进行纳税调整时，可以分三步操作：

第一步，就企业实际发生的与生产经营活动无关、或者无法证明其真实性的业务招待费，全额调增应纳税所得额；

第二步，就企业实际发生的与生产经营有关的业务招待费总额的40%，调增应纳税所得额；

第三步，就企业实际发生的与生产经营有关的业务招待费总额的60%，与销售（营业）收入的5‰进行比较，如果大于销售（营业）收入的5‰，则应当就大于的部分调增应纳税所得额。

如图：

贵单位本纳税年度实际发生业务招待费账载金额4,537.80元，按实际发生的业务招待费支出60%的比例计算可税前扣除的限额为2,722.68元；

本纳税年度销售（营业）收入5,113,938.06元，按销售（营业）收入5‰的比例计算可税前扣除的业务招待费限额为25,569.69元，取其低者为允许税前扣除的税收金额2,722.68元，贵单位自报纳税调整增加0.00元，纳税调整增加经审核确认为1,815.12元。

15、资产折旧摊销审核表：

一、固定资产，应取得固定资产盘点表

1）资产类别及折旧年限：

应分

房屋、建筑物，折旧年限为20年；

飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，折旧为10年；

与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，折旧为5年；

飞机、火车、轮船以外的运输工具，折旧为4年；

电子设备，折旧为3年。

2）本期计提折旧摊销的资产平均原值或折余价值：

年初前购入的固定资产且未提完折旧，并与上年报告固定资产平均原值核对，若与上年报告相符且未提完折旧，平均原值=年初额，若小于上年报告数且未提完折旧，平均原值=上年报告数。

当年购入的固定资平均原值应按月换算为年平均原值，如3月购入1万电子设备，平均原值=1*（12-3）/12=0.75万，因当月购入资产下月才提折旧。

并要抽查大额购入资产是否有合法发票。

可在固定资明细帐中查。

检查固定资产发票时应注意该固定资是否属企业名下，可能老板以个人名议购入的固定资产（如房屋、车辆）挂在公司帐下（大额的房产应复印房产证、汽车行驶证），这种情况的资产实质不属于公司资产，其折旧或摊销额不能在税前扣除，应调增所得额。

3）残值率：

税法规定企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值，即残值率要大于0，企业计提的折旧额要小于残值率等于0的折旧额[（1-0.5）/3<

1/3]，若发现企业残值率等于0，应与企业沟通调整，按残值率大于0（一般5%）时计算出折旧额与企业的折旧额的差额调增所得额。

4）本期纳税调增或调减额：

只需填调增无需调减，等于本期资产折旧或摊销额小计减税前扣除折旧或摊销额。

5）年折旧率换算：

电子设备为例，提3年，残值率为5%，年折旧率=（1-5%）/3=31.67%。

6）无形资产平均原值：

与固定资产相同，可在无形资产明细帐中查，但无形资产取得当月起摊销，即11年3月取得换算平均原值为：

（12-2）/12*原值。

7）无形资产的摊销年限：

无形资产的摊销年限一般不得低于10年，作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。

8）无形资产的残值一般为零，除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，或者可以根据活跃市场得到预计残值信息。

这种情况较少。

9）本期资产折旧或摊销额、税前扣除折旧或摊销额、本期纳税调增或调减额：

与固定资产相同。

10）开办费、长期待摊费用平均原值：

与无形资产相同，可在开办费、长期待摊费用明细帐中查。

11）开办费摊销年限：

开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除。

12）长期待摊费用摊销年限：

即自支出发生月份的次月起，在不低于3年的期限内分期摊销。

16、广告费用和业务宣传费审核表：

大额支出要抽查是否有合法广告发票，广告发票手写或机打发票，不能是定额发票，定额发票作为不符广告费