中级职称实务考点绝杀99招Word格式文档下载.docx
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有重要交易或事项
谨慎性
谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用
【强调】也不得故意高估负债和费用，低估资产和收益；
不意味着企业可以设置秘密准备
1.计提各种资产减值损失；
2.固定资产采用加速折旧法计提折旧；
3.或有事项披露，预计负债确认等
会计要素计量属性
1.历史成本
资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；
负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量
2.重置成本
资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；
负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量
3.可变现净值
资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产
至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量
4.现值
资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金流入量的折现金额计量；
负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量
5.公允价
值
是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格
存货的构成
企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品（库存商品）、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等（最终出售为目的）
存货通常情况下包含：
原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料等
项目举例
注意事项
原材料
“工程物资”不属于存货。
由于该部分材料是为建造固定资产等各项工
程而储备，所生产产品的目的，不是为了“最终销售”
在途物资
已取得商品所有权，但尚未验收入库的物资，属于存货
发出商品
已发出，但风险报酬尚未转移给购买方的商品，属于企业存货
委托加工物资/委托代销
商品
属于委托方企业的存货
受托代销商品
所有权未转移，不能确认为受托方的存货，属于委托方存货。
受托方资
产负债表中，“存货项目”中的“受托代销商品”和“受托代销商品款”两个科目一增一减相互抵消。
心考点4：
存货的初始计量
取得方
式
入账成本
不包括
“价+税+费”三部分
价=发票金额（不含可抵扣进项税）
可以抵扣增值税；
1.外购取
税=关税、资源税、消费税和不可抵扣增值
运输途中非合理损耗；
得
税
入库后的挑选整理费；
费=运输费、装卸费、保险费+运输途中合理
损耗+入库前挑选整理费
2.委托外
=委托加工的材料成本+加工费+往返运杂费
消费税计入“应交税费
单
+不可抵扣增值税+消费税（如果收回后直接
——应交消费税”的借方（如果
位加工取
出售或用于非应税消费品再加工后出售的
收回后用于应税消费品的再加
情形）
工而后再出售的）
产成品=直接材料+直接人工+制造费用
非正常消耗的直接材料（如超耗）；
非正常消耗的直接人工；
、非正常消耗的制造费用（如非正产工序的仓储费）；
自然灾害损失
【制造费用】指企业为生产产品和提供劳务
而发生的各项间接费用，制造费用不是期间
3.自行加
费用，而是一项间接生产成本，包括企业生
工取得
产部门（如生产车间）管理人员的职工薪酬
折旧费、办公费、水电费、机物料损耗、劳
动保护费、车间固定资产的修理费、季节性
和修理期间停工损失等
4.盘盈取得
以重置成本作为入账价值，通过“待处理财产损益”科目进行会计处理，按审批权限审批后，冲减当期管理费用
存货的期末计量原则
1.原则
存货应当按照成本与可变现净值孰低计量
2.可变现净
值的确定
考虑因素：
应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产
负债表日后事项的影响等因素
直接出售：
=（自身）估计售价-（自身）估计销售费用和相关税费
加工后出售：
=（产成品）估计售价-进一步加工成本-（产成品）估计销售费用和相关税费
【强调】估计售价：
有合同部分按合同价、无合同部分按一般市场价；
【强调】有合同部分和无合同部分应分别确定其可变现净值，并与其相应的成本比较，分别确定存货跌价准备的计提或转换金额
（1）计提方法：
存货通常应当按单个存货项目计提存货跌价准备；
对于数
3.存货跌
量繁多、单价较低的存货，也可以按照存货类别计提存货跌价准备。
与在
价准备的
同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，
计提与转
且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提跌价准备
回、结转
（2）转回原则：
当以前减记存货价值的影响因素已经消失，而不是在当期
造成存货可变现净值高于成本的其他影响因素，减记的金额应当予以恢复
存货跌价准备的计提、转回与结转
，
并在原已计提的存货跌价准备金额内转回
计算：
总减值=期末存货成本高于可变现净值的部分计提数=总减值-存货跌价准备账面已有数
转回数=存货跌价准备账面已有数-总减值
（3）结转：
企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转其已计提的存货跌价准备
借：
存货跌价准备
贷：
主营业务成本/其他业务成本
存货发出的计价方法
方法
定义
优缺点
1.先进先出法可以随时结转存货发出成
本，但较繁琐；
如果存货收发业务比较
多、且存货单价不稳定时，其工作量较
先进
以先购入的存货应先发出这一实物流
大
先出
转假设为前提，对发出存货进行计价的
2.在物价持续上升时，期末存货成本接
法
近于市价，而发出成本偏低，会高估企
业当期利润和库存存货价值；
物价下降
时，则会低估企业当期利润和库存存货
价值
在每次收货以后，立即根据存货数量和
总成本，计算出新的平均单位成本
1.加权平均单价=（收入存货前结存存
1.能够使企业管理层及时了解存货成本
移动
货实际成本+本期收入存货实际成本）/
的结存情况，计算出的平均单位成本及
加权
（收入存货前结存存货数量+本期收入
发出和结存的存货成本，比较客观
平均
存货数量）
2.由于每次收货都要计算一次平均单位
2.本期发出存货实际成本=本期发出存
成本，计算工作量大
货数量×
加权平均单价
对收发货较频繁的企业不适用
3.月末库存的存货成本=月末库存的存
月末的加权平均单价
以本月全部进货数量加月初存货数量
作为权数，去除当月全部进货成本加本
月初存货成本，计算出存货的加权单位
月末一次加权平均法
成本。
1.加权平均单价=[期初结存存货实际成本+Σ（本期各批进货的实际单位成本×
本期各批进货数量）]/（期初结存存货数量+Σ本期各批进货数量）
只在月末一次计算加权平均成本，有利于简化成本计算工作。
但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于存货成本的日常管理与控制
1.个别计价法的成本计算准确、符合实
际情况，但在存货收发频繁情况下，其
个别计价
每次发出存货的实际成本按其购入时的实际成本分别计价的方法
发出成本分辨的工作量较大
2.个别计价法适用于一般不能替代使用的存货，为特定项目专门购买或制造的
存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等
贵重物品
固定资产的确认
固定资产
概念
固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：
1.为生产商品、提供劳务
出租或经营管理而持有的；
2.使用寿命超过一个会计年度
固定资产特征
1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有
3.有形资产
、
【强调】特殊情况
1.环保设备和安全设备也应确认为固定资产；
2.固定资产的各组成部分，如果具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，由此适用不同折旧率或折旧方法的，企业应将各组成部分确认为单项固定资产。
固定资产的初始计量（外购、自行建造、存在弃置费用）
取得方式
处理
1.外购
（1）包括购买价格、相关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）、使固定资产达到预定可使用状态所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等
1.不含员工培训费，该费用应于发生时计入当期损益。
2.若固定资产不需要安装，相关支出直接计入固定资产成本借：
应交税费——应交增值税（进项税额）贷：
银行存款等
3.若固定资产需要安装，通过“在建工程”科目核算借：
在建工程
应交税费——应交增值税（进项税额）
银行存款、应付账款、应付职工薪酬等借：
固定资产（安装完成，达到预定可使用状态）
（2）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固
定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的
成本
2.自行建造
成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程用物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等
（1）增值税可以抵扣（外购工程物资、领用材料、领用自产产品），不计入成本；
支付的土地出让金不计入在建工程成本
（2）所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，按暂估价值转入固定资产，并计提折旧。
待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需
要调整原已计提的折旧额
3.存在弃置费用的固定资产
（1）企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债。
在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应在发生时计入财务费用
【强调】一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动
应在发生时确认为损益
固定资产折旧范围
应计折旧额=固定资产的原价-预计净残值；
已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
折旧范围
不提折旧的：
1已提足折旧仍继续使用的；
②单独计价作为固定资产入账的土地；
③更新改造中停止使用的固定资产
④提前报废的固定资产也不再补提折旧应提折旧的：
不需用的、替换使用的、因修理停用、季节性停用的固定资产；
当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；
当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧
固定资产折旧方法
折旧方法
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择固定资产折旧方法。
固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更
（1）年限平均法（直线法）
年折旧额=固定资产原价×
（1-预计净残值率）÷
预计使用寿命=固定资产原价
×
年折旧率
（2）工作量法
单位工作量折旧额=固定资产原价×
预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×
单位工作量折旧额
（3）双倍余额递减法
年折旧率=2÷
预计使用寿命（年）×
100%年折旧额=期初固定资产净值×
最后两年内，将固定资产净值扣除预计净残信后的佘额平均摊销
（4）年数总和法
年折旧率=尚可使用寿命÷
预计使用寿命的年数总和×
100%年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×
【强调】加速折旧法下，当折旧年度与会计年度不一致时，会计年度折旧额应
分段计算
固定资产折旧会计处理和复核
1.分录
计提的固定资产折旧，应当根据用途计入相关资产的成本或者当期损益借：
制造费用（基本生产车间使用的）
管理费用（管理部门使用、未使用的）销售费用（销售部门使用的）
其他业务成本（经营租出的）
在建工程（用于工程建造的）贷：
累计折旧
2.复核
（1）企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核
（2）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变按照会计估计变更的有
关规定进行处理，采用未来适用法
固定资产的后续支出
资本化的后续支出
第一步：
账面价值转入在建工程【此后停止计提折旧】第二步：
发生可资本化的后续支出，追加在建工程；
同时，将被替换部分的账面价值扣除
银行存款或原材料【残值价值】营业外支出【净损失】
第三步：
达到预定可使用状态，在建工程转入固定资产
【强调】按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧
费用化的后续
支出
管理费用【生产车间、行政管理部门】销售费用【专设销售机构】
固定资产的处置
终止确认条件，满足下列条件之一：
（1）该固定资产处于处置状态；
会计处理
（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益
通过“固定资产清理”科目核算；
因已丧失使用功能或因自然灾害发生毁损等原因而报废的，处置利得或损失计入
“营业外收入/支出”；
因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失，计入“资产处置损益”
无形资产的确认
企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产
特征
企业拥有或控制，能为其带来未来经济利益
不具有实物形态，但某些无形资产的存在有赖于实物载体
内容
具有可辨认性。
符合下列条件之一的，认为其具有可辨认性：
1.能够从企业中分离或者划分出来，并能单独用于出售、转让等，而不需要同时处置在同一获利活动中的其他资产
2.源于合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离
商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产
无形资产属于非货币性资产
通产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等
土地使用权的分类
科目
情形
无形资产
1.土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，仍作为无形资产核算
2.企业外购房屋建筑物实际支付价款按照合理的方法在土地使用权和地上建筑物之间进行分配，土地使用权部分作为无形资产核算
企业外购房屋建筑物实际支付价款无法在土地使用权和地上建筑物之间
进行合理分配的，全部作为固定资产
开发产品
（存货）
（房企）取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地
使用权计入所建造房屋建筑物成本
投资性房地
产
停止自用，用于赚取租金或资本增值
核心考点17：
内部研发支出的确认和计量
研宄阶段
①支出时：
研发支出——费用化支出贷：
原材料、银行存款等
②期末：
管理费用
研发支出——费用化支出
开发阶段
研发支出——费用化支出【达到资本化条件前】
——资本化支出【达到资本化条件后】贷：
③达到预定可使用状态：
研发支出——资本化支出银行存款【注册费等】
1.无法区分研宄阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益（管理费用）
2.对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整
3.“研发支出——资本化支出”科目，资产负债表日可以有余额，填列在“开发支出”
内；
“研发支出——费用化支出”科目，资产负债表日无余额
核心考点18：
区别使用寿命有限与使用寿命不确定的会计处理
使用寿命的确定：
源自合同性权利或其他法定权利取得的，不超过上述期限（孰短原则）。
使用寿命有限
应摊销金额=（成本-预计净残值）÷
预计使用年限
【强调】无形资产的残值一般为零
摊销期：
当月增加的无形资产当月开始摊销，当月减少的无形资产
当月不摊销。
摊销方法：
一般应当采用直线法摊销。
减值：
可能会有减值问题
使用寿命不确定
无需摊销，但必须在每期期末进行减值测试
使用寿命、残值及
摊销方法的复核
至少每年年度终了进行复核，无形资产使用寿命、残值、摊销方法
的改变，作为会计估计变更处理
核心考点19：
转让无形资产使用权及所有权的损益归属
出租
形成的租金收入和发生的相关费用，分别确认为“其他业务收入”和“其他业务
成本”
出售
应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益（资产处置损益）
报废
将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转入当期损益（营业外支出）
核心考点20：
长期股权投资的初始计量
初始投资成本中均不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。
同一控制下
非同一控制下
合并以外其他
重要时点
合并日：
指合并方实际取得对被合并方控制权的日期
购买日：
企业合并交易过程中，发生控制
权转移的日期
资产的确认时点
1.对子公司投资应当在企业合并日（或购买日）确认
原则上其确认应该遵从《企业会计准则——基本准则》中关于资产的界定，即有关股权投资在属于投资方的资产时确认
2.对于合并日（或购买日）的判断，满足下列有关条
件的，通常认为实现了控制权的转移
（1）企业合并合同或协议已获股东大会通过
（2）企业合并事项需国家有关主管部门审批的，已获
批准
（3）参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续
（4）合并方（或购买方）已支付了合并价款的大部分
（一般50%以上），并且有能力、有计划支付剩余款
项
（5）合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被
购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担
相应的风险
初始计
量
被合并方所有者权益在最终控
制方合并报表中的账面价值×
支付对价的公允价值
（含税）为基础确定
和直接相关的税费
持股比例+商誉
以支付现金、转让非现金资产或承担债务的方式作为对价
长期股权投资
负债（承担债务的账面价值）资产（投出资产的账面价值）资本公积——股本溢价（差
额，可借可贷）
管理费用（中介费用）贷：
管理费用（中介费
用）
累计折旧（摊销）无形资产
固定资产银行存款
资产处置损益（投出固定资产/无形资产视同销售处置）
主营业务收入（投出存货视同销售）
应交税金——应交增值税（销项税额）
主营业务成本
库存商品
长期股权投资（含中介费用）
累计折旧（摊销）贷：
主营业务成本贷：
【强调】以公允价值计量且变动计入其他综合收益的债权性金融资产作为对价的，原持有期间公允价值变动形成的其他综合收益应一并
转入投资收益
以发行证券作为对价
股本（发行股票数量×
每股面值）资本公积——股本溢价（差额）应付债券——面值（发行的债券）应付债券一利息调整（差额）
资本公积——股本溢价（股票发行费用）应付债券——利息调整
（债券发行费用）贷：
【强调】与发行证券相关的费用发行股票的计入“资本公积——股本
溢价”发行债券的计入“应付债券——利息调整”
【强调】多次交易分步形成同一控制下控股合并
确定合并日初始投资成本=合并日应享有被合并方净资产在最终控制方合并报表中的账面价值的份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉
初始投资成本与原投资账面价值+新支付对价账面价值之和的差额，调整资本公积
（资本溢价或股本溢价），不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润
合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益、所有者权益其他变动，暂不进行会计处理。
:
核心考点21：
与投资有关的相关费用会计处理
资产
价款中包含的现金股利
直接相关的费用、税金
发行权益性证券支付手续费、佣金等
同一控制下控
股合并
计入应收股利，不计入资产成本
计入管理费用
应自权益性证券的溢价发行收入中扣除（冲减资本公积——股本溢价），溢价收入不足的，冲减盈余公积和未分配利润
控股合并
不形成控股合
并
计入资产成本
交易性金融资产
计入投资收益
其他权益工具投资
核心考点22：
长期股权投资的后续计量
成本法
权益法
适用范围
对子公司投资
对合营企业、联营企业投资
初始投资
按初始成本计量
比较：
初始投资成本与享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额比较，前者大于后者不调，
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