3章 外币折算.docx

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3章外币折算

第3章外币折算

第一节　外币业务概述

一、外币与外汇

外币，是指除本国货币以外的其他国家或地区的货币。

会计核算中的外币是指记帐本位币以外的货币。

会计核算上的外币与一般意义上的外币，在其概念上不同。

会计核算上的外币是相对于企业选定的记帐本位币而言的，企业选定的记帐本位币以外的，在会计核算上均视为外币。

二、记账本位币及其确定要求

我国会计准则所说的记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。

企业所处的主要经济环境，通常是指企业主要收、支现金的经济环境。

例如，我国企业一般以人民币作为记账本位币。

（一）境内企业记账本位币的确定

企业记账本位币的选定，应当考虑下列因素：

基本因素是收入和支出，辅助因素是融资。

（1）从日常活动收入现金的角度看，所选择的货币能够对企业商品和劳务销售价格起主要作用，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算。

（2）从日常活动支出现金的角度看，所选择的该货币能够影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行这些费用的计价和结算。

选定记账本位币时，关注的应是主要经济活动的货币而不是企业所在地的货币。

企业所在地只是一个形式，我们关注的是业务的经济实质。

（3）融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。

在确定企业的记账本位币时，上述因素的重要程度因企业具体情况不同而不同，需要企业管理当局根据实际情况进行判断。

一般情况下，综合考虑前两项即可确定企业的记账本位币，第三项为参考因素，视其对企业收支现金的影响程度而定。

在综合考虑前两项因素仍不能确定企业记账本位币的情况下，第三项因素对企业记账本位币的确定起重要作用。

需要强调的是，企业管理当局根据实际情况确定的记账本位币只有一种，该货币一经确定，不得改变，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。

（二）境外经营记账本位币的确定

（1）境外经营的含义

境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。

当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。

（2）境外经营记账本位币的确定

境外经营也是一个企业，在确定其记账本位币时也应当考虑企业选择确定记账本位币需要考虑的上述因素。

同时，由于境外经营是企业的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，因此，境外经营记账本位币的选择还应当考虑该境外经营与企业的关系：

①境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。

　比如，海尔的总部在中国主营业务是生产冰箱、空调和冰柜，现在美国境内有一个子公司，该子公司主要业务仍是生产冰箱、空调和冰柜，那么其业务主要是总部业务的自然延伸，而且主要是与总部进行业务来往，故其没有很大的自主性，记账本位币应为母公司的记账本位币人民币。

若该子公司是一个独立的实体（有很强的自主性），那么其记账本位币应采用所在地的货币，即美元。

②境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。

③境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业（这里指的是投资企业）的现金流量、是否可以随时汇回。

④境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

（三）记账本位币变更的会计处理

企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。

由于采用同一即期汇率进行折算，因此，不会产生汇兑差额。

三、外币业务及其类型

外币业务包括外币交易和外币报表折算

1、外币交易的构成

外币交易，主要指下列以外币计价或者结算的交易

外币交易归纳：

外币计价的商品的购销；

外币资金的借贷；

外币的兑换；

外币资本的投资。

2、外币交易的不同类型

（1）货币兑换

（2）取得或者支付外币资金

（3）销售或者采购以外币计价的商品、劳务等。

（4）外币折算

四、外汇与汇率

汇率又称汇价，指两个国家的货币在指定时间相互交换的比价。

（一）汇率的标价

汇率的标价方法有，直接标价法和间接标价法。

直接标价法——以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币。

其特点是：

外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，如100美元=680元人民币。

大部分国家采用此法。

间接标价法——以一定单位的本国货币作为标准，折合成一定数额的外币。

其特点是：

本国货币数不变，外币数随随汇率高低发生变化。

如100人民币＝14.71美元，¥100=US$14.71采用间接法的国家都是在世界金融历史上占统治地位的国家。

如英国、美国、加拿大等国。

（二）汇率的种类P88

1、固定汇率和浮动汇率

2、现行汇率与历史汇率和平均汇率

3、即期汇率、近似汇率

4、记账汇率和账面汇率

五、汇兑损益

（一）汇兑损益的概念

汇兑损益是指将同一项目的外币资产或负债折合为记账本位币时，由于汇率变动而形成的差异额。

（二）汇兑损益的种类

1、按业务归属划分

（1）交易损益

（2）兑换损益

（3）调整损益

（4）折算损益

2、按本损益实现与否划分

（1）已实现损益

（2）未实现损益

（三）汇兑损益的确认

两种观点：

1、观点一，是将汇兑损益划分为已实现损益和未实现损益。

本期确认已实现汇兑损益，不确认未实现汇兑损益

2、观点二，本期既确认已实现汇兑损益，又确认未实现汇兑损益

（四）汇兑损益的处理

处理原则：

P91

（1）--（5）

第二节　外币交易会计处理

一、外币交易会计处理的基本方法

有“一笔交易”观、和“两笔交易”观。

　　“一笔交易”观是将外币交易的发生和随后的货款结算看成是一笔完整的交易，只是要经过两个阶段才算正式完成。

与该笔交易有关的汇兑差额调整原交易账目，不计入“财务费用”账户。

以外币购货的成本或按外币销售形成的收入，其本位币金额处决于账款结算时的汇率。

“两笔交易”观是把外币交易的发生及随后的货款结算看成是两笔交易，所确认的购买成本或销售收入处决于购买日或销售日的汇率。

（一）“一笔交易”观会计处理方式的举例

P92【例3－1】

（二）“两笔交易”观会计处理方式举例

有两种方法：

1、将汇兑损益作已实现损益处理

2、将汇兑损益作作递延处理

P93【例3－2】

二、外币业务的记账方法

（一）统账制

外币统账制，是指企业在外币业务发生时，即折算为记账本位币。

折算汇率可选择：

1、当日汇率P94

2、期初汇率P94

（二）分账制P94

三、外币业务会计处理

外币业务账户：

外币货币账户

外币债权债务账户

（一）外币兑换业务

外币兑换主要是指将本国货币兑换为外币或将外币转换为人民币。

1、企业将外币卖给银行

P95【例3－4】、【例3－5】

2、从银行买入外币

P96【例3－6】、【例3－7】

（二）外币结算的商品交易

P93【例3－2】、【例3－5】、【例3－7】

（三）外币计价的借款业务

P96【例3－8】

（四）外币资本业务

P97【例3－9】

（五）期末外币折算的会计处理

1、外币货币性项目的调整

（1）外币货币性项目的概念P97

（2）货币性资产P97

（3）货币性负债P98

（4）资产负债表日，外币货币性项目的调整程序

P98【例3－10】

2、外币非货币性项目的调整

外币非货币性项目的内容：

P98

（1）以历史成本计量的外币非货币性项目

资产负债表日按历史成本对外报告，其本位币余额不需要调整；

资产负债表日按可变现净值对外报告，其减值准备的计提要考虑期末汇率变化因素。

P99【例3－12】

（2）以公允价值计量的外币非货币性项目

在期末计算公允价值变动时要考虑期末汇率变化因素。

P99【例3－13】

第三节外币财务报表折算

一、外币报表折算的意义（自学）

二、外币报表折算的基本方法

（一）流动与非流动法

流动与非流动法是将资产与负债项目区分为流动性项目与非流动项目两大类，流动性项目按现行汇率折算，非流动项目按历史汇率折算的一种外币报表折算方法。

流动与非流动法的基本内容：

1、流动资产与流动负债各项目，按编表日现行汇率进行折算

2、其他资产负债表项目，按历史汇率折算。

3、利润表上的折旧费用、摊销费用项目，按有关资产取得时的历史汇率折算，

4、利润表上的其他项目，按编表期内的平均汇率折算。

（二）货币与非货币法

货币与非货币法是将资产与负债项目区分为货币性项目与非货币性项目两大类，将货币性项目按现行汇率折算，非货币项目按历史汇率折算的一种外币报表折算方法。

货币与非货币法的基本内容：

1、资产负债表上的货币性项目均按编表日现行汇率进行折算。

2、资产负债表上的非货币性项目均按历史汇率进行折算。

3、利润表上的折旧费用、摊销费用项目，按有关资产取得时的历史汇率折算。

4、利润表上的其他项目，按编表期内的平均汇率折算。

（三）时态法

时态法是一种以资产、负债项目的计量基础作为选择折算汇率依据的外币报表折算方法。

时态法的基本内容：

1、资产负债表的货币资金、应收应付帐项目以及非流动负债项目，按现行汇率折算。

2、资产负债表上按历史成本记价的各项非货币性资产（如未计提减值准备的）按资产取得的历史汇率折算。

如果曾经计提过减值准备的，按最近一次计提减值准备时的历史汇率折算。

3、资产负债表上按按现行价值计价的非货币性资产项目（如本期末计提了减值准备的），按编表日现行汇率折算。

4、资产负债表上所有者权益项目按历史汇率折算

5、利润表上的折旧费用、摊销费用项目，按有关资产取得时的历史汇率折算。

6、利润表上的其他项目，按编表期内的平均汇率折算。

7、折算损益计入当期损益

P105【例3-14】

注：

1.营业成本的计算：

（1）年初存货=年初外币余额×2008年四季平均汇率

=48000*8.6=412800（元）

（2）本期购货（原币）=期末-期初+本期减少（利润表中的营业成本）

=60000-4800+238000=250000（元）

本期购货=250000*8.64（2009年平均汇率）

=2160000（元）

（3）期末存货=60000*8.68（四季度平均汇率）

=520800（元）

（4）营业成本=期初+本期购货-期末存货

=412800+2160000-520800

=2052000（元）

2.本年计算损益计算：

（1）股利分配前留存收益=年末留存收益+股利

=1227600+238464

=1466064（元）

（2）本年净利润=股利分配前留存收益-年初留存收益

=1466064-1075200

=390864（元）

（3）本年税前利润（营业利润）=净利润+所得税费用

=390864+161395

=552259（元）

（4）本年成本费用合计=营业收入-营业利润

=3456000-552259

=2903741（元）

（5）折算损益=本年成本费用合计-营业成本-折旧费-其他费用

=2903741-2052000-344000-515981

=-8240

（四）现行汇率法

现行汇率法是一种以现行汇率为主要折算汇率的外币报表折算方法，其主要内容是：

1、资产负债表各资产与负债项目均按编表日现行汇率进行折算

2、资产负债表上的实收资本项目，按发生时的即期汇率（历史汇率）折算

3、利润表上的收入和费用项目，按编表期内的平均汇率折算

P105【例3-14】

报表折算差异=3828000-835200-1044000-688000-1208240

=52560

四种折算方法比较，见P103表3-2

三、外币报表折算损益的处理

（一）折算损益全部计入当期损益，如时态法将折算损益计入利润表。

（二）折算损益全部递延，如现行汇率法将折算损益计入资产负债表。

四、我国外币财务报表折算的相关规范

（一）一般情况下外币报表折算方法

（1）资产负债表中的资产和负债项目，采用现行汇率折算，即采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率（即历史汇率）折算。

（2）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率（即平均汇率）折算。

（3）产生的外币财务报表折算差额，在编制合并会计报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示。

（二）恶性通货膨胀经济情况下外币财务报表的折算

　　1、恶性通货膨胀经济的判定

　　当一个国家经济环境显示出（但不局限于）以下特征时，应当判断该国处于恶性通货膨胀经济中：

（1）三年累计通货膨胀率接近或超过100%；

（2）利率、工资和物价与物价指数挂钩；物价指数是物价变动趋势和幅度的相对数；

　（3）一般公众不是以当地货币，而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础；

　（4）一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力；

　（5）即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交。

（三）处置境外经营问题

（四）外币折算住处的披露。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2010年3月